傳統成本法與作業成本法的比較與運用研究

梁雨晴

摘要：我國一直使用的都是傳統成本法，作業成本法在我國出現的比較晚，因此我國的各個行業在成本研究方面與其他國家相比起步較晚，集中在組織管理、成本管理等理論性的課題上研究較多，隨著我國社會經濟的不斷推進，制造企業的發展前景也很好，加之，我國會計經濟體系改革腳步的加快，進一步研究和完善作業成本法的相關理論，積極有效推進制造業成本核算的實踐工作，對于豐富和推廣企業成本核算理論與實踐具有深刻積極的作用。

關鍵詞：傳統成本法;作業成本法;制造企業

中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2019.04.050

第一階段根據本國的大環境，引入了作業成本法的研究背景以及意義，依據相關國內外研究，確定研究內容、研究方法。第二階段介紹傳統成本法與作業成本法的相同與不同，分別從概念、聯系、區別進行闡述，找出作業成本法的優勢所在。第三階段主要分析作業成本法在我國制造業應用存在的問題，并找出對策與建議。

1緒論

1.1研究背景

現階段，我國制造企業成本核算主要采用傳統的成本核算方法。在當前全球化科技時代，隨著經濟的發展和企業經營管理水平的不斷提高，企業越來越需要精確的成本信息。因此，如何建立一套適合制造企業的企業成本核算體系，有效的計算制造企業公司的企業成本，不僅僅是制造企業研究中一項新的課題，對于發展和完善我國企業成本核算理論與實踐具有深遠的指導意義。

傳統成本法計算過程相對簡單，直接材料、直接人工不需要分配，直接計入產品生產成本中，間接費用按照單一的分配方法再進行分配。但隨著現代科技飛速發展，自動化設備在企業中普及率較高，從而導致直接人工比重大幅度下降，制造費用的內容與數額發生了較大的變動，此時再使用傳統成本法會導致成本計算的不真實。筆者以某制造企業為例，對該公司的成本分別用傳統成本法和作業成本法進行計算，根據計算的結果分析這兩種方法對成本的影響，對作業成本法在我國實施存在的困難進行分析，并對此提出優化建議。

1.2研究意義

1.2.1理論意義

作業成本法在企業進行成本信息核算時占據重要位置，我國企業進行成本信息核算時應當在我國國情和企業發展狀況的基礎上，容納和引進國外先進經驗與理論基礎，這樣才能夠探尋到適合我國企業計算成本信息的有效方法。因此，本文以國內外的文獻研究為基礎，詳細分析其企業成本計算方法狀況和對其成本產生影響的因素，如此一來就能夠使得企業成本計算理論得以完善，同時還和拓展能夠通過對其深入的認識探究來為我國制造企業成本計算方法選擇優化和企業及市場的健康有序發展提供有效的理論基礎支持。

1.2.2現實意義

本文通過參考文獻、舉例和數據分析等方法深入了解制造企業成本計算方法現狀，為了使制造企業更好的準確核算成本，促進我國制造企業經濟的快速發展，幫助企業管理制度更加完善，同時對于制造企業管理層成本管理思想觀念的加強和決策合理性的提升都有著積極作用，并且對企業整體成本的強化也有著有效的促進意義。

2傳統成本法與作業成本法的比較概述

2.1傳統成本法與作業成本法概述

2.1.1傳統成本法概述

傳統成本法是目前大多數企業經常采用的一種成本計算方法。一般來說，成本費用在進行分攤時，直接材料、直接人工直接計入產品成本，制造費用企業通常以某一總量為基礎，通過統一的分配方法，如：生產工人工資、機器工時等比例分配法分配制造費用，采用傳統成本法對于間接費用的分配一般只用一種分配方式。在當前高新技術與智能的時代，許多人工開始被機器替代，與此同時成本構成內容在變化，直接材料與直接人工占的比重逐漸減少，間接費用逐漸增大，如果對所有間接費用，不論其產生的原因是什么，仍然一律采用統一的分配標準來進行分析，就會造成成本的不真實性。傳統成本法的缺點較為明顯，適用的范圍也較狹窄，只適用于一些品種較少、制造費用數額不多的企業。

2.1.2作業成本法概述

作業成本法（Acrivity-Based Costing，簡稱ABC）， 二十世紀的中葉，歐洲等發達國家就引入了作業成本法這個概念。埃里克.科勒（1952）在1952年編著的《會計師詞典》中，第一次引入作業成本這個概念，雖然在實務中并沒有被大家認可，但卻沖擊了人們使用傳統成本法計算成本的思想。喬治·斯托布斯（1971）在其著作《作業成本計算和投入產出會計》一書中，在其他學者的理論基礎上進一步深化作業成本法的基本概念。在我國余緒纓（1995年）率先引進了作業成本法的西方理論，奠定了中國在這個領域后續研究的基礎。作業成本法引入了一些新的概念，其實質是“產品消耗作業，作業消耗資源”。作業成本法的優勢較為明顯，適用的范圍也較廣，適用于一些品種較多、制造費用數額較多的企業。目前，企業逐漸開始重視成本核算，為了適應現在的情勢，從而引進作業成本法。

在作業成本法下，最核心的即是成本動因。成本動因是企業核算成本的重要因素，因此最關鍵的一點就是確認成本動因。在此引入兩個新的概念，資源動因和作業動因。

（1）資源動因。

資源動因是對某一項作業消耗資源的計量，反應的是作業與資源之間的關系。例如：材料采購作業的采購次數、動力消耗作業的耗費時間、質量檢驗作業的檢驗小時等。

（2）作業動因。

作業動因反應的某一成本對象耗用的作業量，表示根據企業自身情況，描述對于作業需求最合理的計算標準。例如：材料采購的作業動因就是采購次數，生產準備的作業動因就是準備時間。

2.2傳統成本法與作業成本法的聯系

2.2.1成本計算的目的一致

傳統成本法與作業成本法的直接費用都計入產品成本中。傳統成本法下，對產品的間接費用采用統一的分配方式，根據不同的分配率，計算出相應的成本，計入產品成本中;而作業成本法下先將產品的間接費用歸集到不同的作業庫，計算出作業成本，再根據分配的不同的作業動因，將各作業中心的成本分配到成本對象，最后計算出產品的成本。雖然這兩種方法在計算間接費用時的區別很大，但成本計算的目的是一致的。

2.2.2直接費用的分配一致

傳統成本法對于間接費用的分配采用單一的分配方式，作業成本法對于間接費用的分配采用成本動因的分配方式，對于間接費用的分配方式雖然不同，但對直接費用的分配方式是一樣的，即直接材料、直接人工不用分配，直接計入產品成本中。

2.3傳統成本法與作業成本法的區別

2.3.1間接費用的分配方式不同

傳統成本法下，對于間接費用的分配一般都采用直接人工小時、機器小時等分配方式進行分配，從而計入產品的成本，但隨著產品多樣性程度的極大提升，間接費用的分配依舊使用這種單一的分配方式，必然會造成成本的不真實性。作業成本法下對于間接費用的分配比較多元化，首先將制造費用分配不同的作業，然后將不同的作業歸集到不同的作業庫，如機器耗費作業、材料處理作業、質量控制作業等，計算出作業成本，再根據分配的不同的作業動因，如機器耗費工時、材料處理次數、檢驗小時等將各作業中心的成本分配到成本對象。按照資源動因分配到作業，作業動因分配到產品這種方式，即成本動因被看作是作業。在實際的生產過程中，一個企業的生產經營范圍越大，復雜程度越高，成本自然而然也會增加，采用這種多元化的分配方式，使得結果更加準確，能夠提高企業的競爭力。

2.3.2成本計算步驟不同

傳統成本法下，直接成本直接計入生產車間，制造費用通過輔助生產車間根據一定的標準計算分配計入生產車間，再將生產車間里的費用根據所算得的分配率分配到不同的產品。作業成本法下，直接成本與傳統成本法一樣都是直接計入生產車間，將制造費用先歸集到相應的成本庫，分配不同的作業，計算出作業成本，再根據不同的成本動因，計算出產品應分配的相應的作業成本額。

2.3.3適用的條件不同

在我國一般使用傳統成本法核算成本的企業較多，主要是由于我國會計制度體系發展較晚，經濟發展還不夠穩定，所以傳統成本法適用于大批量生產和流水作業、制造的費用占的比例較小的勞動密集型企業。作業成本法起源于美國，它們發展比較早，現在已形成比較完備的制度體系，因此作業成本法適用于企業規模大、產品品種多、制造費用數額較多、信息技術較高的資金密集型企業。雖然使用作業成本法的步驟比較繁瑣，但會使制造費用的分配更準確，能較好的適應企業的成本管理體系。

2.4作業成本法的應用優勢

2.4.1提供精確的成本信息

在生產制造過程發生的總成本費用中，直接成本的比重越來越小，間接費用的比重在不斷增大。傳統成本法通過制造費用按照工人工時進行分配，而作業成本法引入了作業、作業動因、資源動因等新的概念，計算比傳統成本法更加復雜，能夠精確的計算出每一項作業成本，使得成本細節處理更加精確，成本信息更加準確。兩種計算方法產生差異，作業成本法可以使投資者更清晰地明確費用發生的原因及其變動情況，從而達到決策科學化。

2.4.2有利于控制企業成本

作業成本法通過企業的實際成本進行核算，先將間接費用歸集成本庫，然后對各種不同性質的作業進行劃分，并按照實際消耗資源的作業來歸集和分配作業成本的，因此，可以發現并消除非增值作業部分，增強增值作業部分，從而能夠很便捷地起到有效進行成本控制及通過改進作業提高業績的作用。

2.4.3擴展了成本服務的范圍

隨著高新科技時代的來臨，企業的產品開發、設計、銷售、售后服務等有關作業也在逐年增多，其作業成本也在不斷增加。這些作業成本屬于與產量非相關的費用，如果采用傳統成本法不進行精確劃分計算，會使得企業對成本控制有很大的誤差。目前企業的競爭十分激烈，為了滿足客戶的需求，管理者應該其包括在企業的成本范圍之內加強成本管理。

3推進作業成本法在我國制造業應用的對策

作業成本法作為一種先進而又科學的計算成本的方法，在西方占據了很大的地位，不僅適用于制造企業，在其他領域也有很好的涉獵，但在我國并沒有很好的推行。我國在上世紀80年代末開始逐漸接觸作業成本法，雖然從國外引入大量的外國研究成果，但直到現在使用作業成本法計算成本的企業也是少之又少，所以，作業成本法在我國還未完全發展起來。

目前，我國對作業成本法還是主要以理論為主，局限在小范圍內，在研究的內容上也并不成熟，還沒有形成一個完整、系統的計算成本的方法，目前大多數企業依舊使用的是傳統成本的方法，通常，使用作業成本法與企業的規模大小有很大的關系，小企業為了降低成本核算，簡化計算步驟，通常不使用作業成本法。為了讓作業成本法在我國充分被接納，應該理論與實踐相結合。

3.1學者應該注重實務性研究，與現代制度相融合

我國目前已經有大量的理論性研究，但對于實際操作方面還欠缺，學者們應該將理論與實踐相結合，不能相互脫節，只注重理論不重視實踐。另外作業成本法在核算成本方面既科學而又合理，目前我國依舊使用的是傳統成本法，對于作業成本法還不能完全接受，兩者之間要有一個過渡期，因此，兩種方法應該有機的相結合。

3.2企業管理者對作業成本法要加強重視

企業的管理者應該加強對作業成本法的重視，這樣可以調動企業的積極性。另外各部門的主管人員、技術人員以及全體工人都應該對作業成本法有信心，統籌協調各部門相互積極配合，積極進行技術培訓，熟悉企業的業務流程以及運作管理，提高員工的綜合素質，正確認識作業成本法。另外對于人力、物力、財力的投入應該要盡量保證，方便內部開展作業成本法。

3.3完善會計軟件系統，提高會計信息化程度

由于我國在會計信息化方面發展比其他國家較晚，但目前看來發展勢頭較為明顯，但與國外相比還存在很大的差異。現在大型企業已基本實現了會計信息化，但還有一部分中小型企業還未形成完整的管理系統化，對于會計信息化的覆蓋率還不算太高，這就使得在核算成本時帶來很大的困難，缺乏必要的技術支撐。作業成本法想要真正在我國普及，還必須借助會計軟件系統進行發展。

4研究結論

本文系統的介紹了傳統成本法和作業成本法的基本概念、區別、聯系、核算原理、計算方法等，通過某制造企業的具體案例說明了傳統成本法和作業成本法的計算步驟，并對結果進行了研究分析，希望不僅對制造行業也能對其他行業產生參考價值。

目前我國企業發展變快、規模不斷擴大、經營和盈利能力不斷提高，制造企業對于成本管理問題也在不斷深化，傳統成本法與作業成本法都是計算成本的方法，但因作業成本法在我國發展的時間較晚，且我國的經濟水平、技術發展與國外相比還有較大的差距，在研究作業成本法方面也不是特別透徹，能參考的文獻也不是太多，因此。目前在我國實施起來還比較困難。但隨著對作業成本法理論的研究以及正確的運用、管理層對作業成本法的認可與重視、會計體系制度的不斷完善等措施，相信大家對作業成本法的熟悉程度會不斷加深，作業成本法也一定會為我國各個行業的發展貢獻綿薄之力。

參考文獻

[1]高原.作業成本法在制造型中企業的應用—以IOR公司為例[D].南京：東南大學，2007.

[2]季榮花.作業成本法在房地產開發企業中的應用研究 [D].山東：山東財經大學，2012.

[3]肖冉冉.作業成本法在T保險公司J支公司的應用研究—以運營服務部為例 [D].濟南：山東大學，2011.

[4]石艷. 作業成本法及其在我國制造企業的應用研究 [D].武漢：武漢理工大學，2010.

[5]吳韻琴，錢萱.論作業成本法與傳統成本法的異同[J].貴州商專學報，2002.

[6]劉芳.淺析傳統成本法與作業成本法的區別和聯系[J].技術經濟與管理研究，2007.

[7]黃棟棟.論我國作業成本制度的設計[J].科技咨詢導報，2007，（1）.

[8]孔龍，陳茜.簡析作業成本法與傳統成本法的融合[J].環渤海經濟了望，2007，（1）.

[9]王利豹，姜旭英.作業成本法的概念體系與作用[J].會計之友，2007，（3）.

[10]余緒纓.會計管理學[M].北京：中國人民大學出版社，1999.

[11]歐佩玉等.作業成本法及其在我國先進制造企業的應用[J].會計研究，2000，（2）：4651.