權責發生制視角下的政府會計制度改革特征與路徑分析

劉國英

引言

目前，在我國財政制度的建設過程中，財政部主要將重點工作放在改革政府會計上，其中不僅僅是要推行一些政府會計制度的改革措施，還要把政府核算財務收支情況的基礎以及會計確認逐漸的納入權責發生制。

一、在權責發生制的基礎上推進政府會計制度改革的必要性

1.在權責發生制的基礎上推進政府會計制度是政府擴展財政管理的目標的需要

隨著我國政府的職能不斷發生變化，政府進行財政管理的目標逐漸的從只是維護財政預算平衡擴展到對政府的資產進行管理、對行政成本進行控制、對債務的風險進行預防等更多、更復雜的目標，這不僅要求政府會計要反映執行財政預算的具體情況，而且還要反映政府財務運行的成本以及進行風險管理的具體情況。因此，在進行財政管理目標的擴展的同時還要在權責發生制的基礎上改革政府會計制度，為政府的決策者在進行決策時提供詳細準確的會計信息，有利于幫助決策者了解當前的財務狀況，并作出合理的決策。

2.在權責發生制的基礎上改革政府會計制度是完善政府會計核算財務收支范圍的需要

我國的預算會計是以現收現付制作為計量基礎的，就是政府的各項的收入以及支出都是以實際收到和付出的款項作為標準的。但是如果政府會計只用現收現付制就會導致混淆支出的情況出現，還會導致核算預算支出時不能準確的反映預算成本，就會加大政府履行受托責任的難度。因此，在權責發生制的基礎上改革政府會計制度可以準確的反映政府財務收支的具體情況，有利于完善政府會計核算財務收支范圍。

二、在權責發生制視角下的政府會計制度改革的特征

1.建立新的政府會計制度體系

為了規范政府會計我國使用的是會計制度模式，這種模式非常的簡單，操作起來也非常的容易。但是隨著社會經濟的不斷發展，政府會計也面臨著越來越復雜的財務核算內容以及監督，這種會計制度模式的不足就逐漸暴露出來，其靈活程度、全面性以及合理性都逐漸不能滿足于政府會計日益復雜化的核算內容和監督。在近幾年來不斷在進行政府會計制度的改革，但又不是全部都在變化，所以就沒有辦法修訂政府會計制度。因此，要建立新的政府會計制度體系，政府可以依據社會發展的需求，對會計制度中差異較大的制度進行針對性的修訂。

2.會計計量基礎的重心轉向權責發生制

隨著社會經濟的不斷發展，現收現付制不能準確反映財務收支狀況的缺陷已經逐漸暴露出來，而且根據財政部已經出臺的文件來看，會計計量基礎的重心已經逐漸由現收現付制轉向權責發生制，不僅對政府資產的負荷情況的計量產生了一定的影響，還對會計轉換核算的基礎以及對政府收支方式的確認產生了影響。但是對于我國目前的情況，全面使用權責發生制并不適合，應該適當的使用，并通過對權責發生制進行一些修改，使得政府在實現了平穩的過渡以后，再去全面的使用權責發生制。

3.政府的預算會計和財務會計適度的進行分離后再相互進行銜接

新的會計核算體系主要由預算會計和財務會計這兩部分組成，將預算會計和財務會計進行適度的分離，再將其相互銜接在一起，有利于完善政府會計的預算功能。首先應該將預算會計和財務會計進行適當的分離，預算會計實行現收現付制，而財務會計實行權責發生制。然后再將預算會計和財務會計相互銜接在一起，使得預算會計和財務會計的要素之間進行協調，并共同反映政府財務收支的具體情況。

4.拓展政府會計的目標、核算內容及核算對象

隨著政府會計目標的拓展，政府會計的核算內容以及核算的對象也相應得到拓展。會計目標從以往主要是服務政府管理者拓展到反映信息的有效性以及政府受托責任的具體情況。會計核算的主要內容拓展為政府成本的核算。核算對象也由預算本期的財政收支情況拓展為反映政府的資產收益情況以及預算資金運動的全過程等。

三、權責發生制視角下的政府會計制度改革路徑及建議

1.落實政府會計改革的試點工作

我國幅員遼闊，政府的層級也多，而對于政府會計制度的改革來說，要想降低會計制度改革的成本，實施政府會計制度的改革，并解決改革中遇到的種種困難，就必須提前為會計制度改革做好準備工作，分析新的會計制度在實際應用中應該實行的措施，并根據試點工作中存在的一些問題，結合試點地區的具體情況以及歷史文化因素，不斷的對政府會計制度進行調整，從而推進政府會計制度在試點地區的實行。

2.建立完善收集處理政府會計基礎數據的工作機制

首先要對政府會計改革的原則以及方法有一定的了解，并提供準確的基礎數據；其次就是要與政府各個部門之間加強溝通和合作，增加政府各個部門對于會計改革的支持和理解，并協助基礎數據的提供；最后就是要把收集到的基礎數據進行匯總并及時的進行處理。

3.加強政府財務會計的核算，提高會計信息的質量

在政府進行會計改革的過程中，需要通過重點研究政府會計，加強會計財務功能，并拓展會計目標，全方位的體現政府的受托責任，從而提高政府會計信息的決策有用性。首先就是要在會計核算內容里面加入收入和費用這兩個要素，其次就是要加入資產和負債這兩個要素，并將這兩個要素進行細化和分類，最后還要建立一套完善的資產折舊以及攤銷的制度，有利于對政府資源的投入和損耗的具體情況進行準確的反映。

4.將政府會計制度與政府會計實務結合在一起

要將政府會計的實際情況和權責發生制有效的結合在一起，并根據會計實務中的不同情況進行相應的處理，從而推動權責發生制的合理應用。

5.在權責發生制基礎上充分發揮政府會計管理功能

首先是要確保政府在預算資產、核算資產以及決算資產時的一致性；其次就是要將政府會計的具體信息應用到具體的財務管理中去；最后就是在政府會計提供的基礎信息中，對資產負債、財政收支情況、成本進行分析和探討，并總結出政府具體的財務收支情況以及債務的承受能力，為管理者提供準確的財務信息。

四、結語

綜上，為了規范政府會計我國使用的是會計制度模式，但隨著時代的發展，需要對會計制度進行重新修訂，而且會計計量基礎的重心逐漸由現收現付制轉向權責發生制，這就要求政府要合理的應用權責發生制，充分地發揮政府會計的管理功能，從而推動政府會計制度的改革。