大數(shù)據(jù)審計(jì)在政府審計(jì)中的應(yīng)用

姚天一 蘇 劍

一、大數(shù)據(jù)審計(jì)模式概念界定及優(yōu)勢(shì)

（一）大數(shù)據(jù)審計(jì)模式概念界定。如今基于數(shù)據(jù)的審計(jì)是指一種新的審計(jì)模式，在這種模式下，數(shù)據(jù)會(huì)在信息化條件下直接轉(zhuǎn)換為定義的電子賬套。最直接的使用數(shù)據(jù)是大數(shù)據(jù)審計(jì)的最大特點(diǎn)。數(shù)據(jù)審計(jì)的對(duì)象是電子數(shù)據(jù)和系統(tǒng)內(nèi)部控制。審計(jì)人員深入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫(kù)，獲取更多更廣泛的數(shù)據(jù)，加以分析處理。這些數(shù)據(jù)不僅包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還包括業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)。基于數(shù)據(jù)的審計(jì)也稱(chēng)為基于數(shù)據(jù)的系統(tǒng)審計(jì)，它基于系統(tǒng)的內(nèi)部控制，并通過(guò)電子數(shù)據(jù)的收集，轉(zhuǎn)換，整理，分析和驗(yàn)證來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。基于數(shù)據(jù)的審計(jì)已經(jīng)改變了傳統(tǒng)的審計(jì)核心方法，在數(shù)據(jù)審計(jì)模型中，詳細(xì)的調(diào)查和測(cè)試不再是審計(jì)的關(guān)鍵問(wèn)題。面對(duì)眾多數(shù)量和類(lèi)型的數(shù)據(jù)，關(guān)鍵問(wèn)題是審計(jì)師是否能夠有效地分析數(shù)據(jù)并將各種原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為審計(jì)員的有用信息。數(shù)據(jù)分析方法已成為審計(jì)的核心，該方法需要?jiǎng)?chuàng)建大量新的審計(jì)技術(shù)。

（二）大數(shù)據(jù)審計(jì)在政府審計(jì)中的優(yōu)勢(shì)。①大大提高審計(jì)效率；②提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確率；③還可以發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)系統(tǒng)本身存在的弊端和漏洞；④是幫助選擇科學(xué)的抽樣樣本；⑤是發(fā)現(xiàn)制度制定和執(zhí)行層面的問(wèn)題。

二、大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的基本現(xiàn)狀

從宏觀(guān)上看，一是財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效審計(jì)，第一個(gè)是數(shù)據(jù)采集。按月在線(xiàn)采集財(cái)政部門(mén)數(shù)據(jù)或各部門(mén)定期報(bào)送各類(lèi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，構(gòu)建部門(mén)電子數(shù)據(jù)依法定期報(bào)送制度和財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)定期采集制度; 二是數(shù)據(jù)分析。集中審計(jì)機(jī)關(guān)各方面人才聯(lián)合攻關(guān)，對(duì)預(yù)算編報(bào)系統(tǒng)、預(yù)算指標(biāo)系統(tǒng)、非稅征管系統(tǒng)、決算編報(bào)系統(tǒng)等的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，集中進(jìn)行多系統(tǒng)關(guān)聯(lián)、大數(shù)據(jù)比對(duì);三是分組核查。在審計(jì)開(kāi)始前，統(tǒng)一分發(fā)給審計(jì)組各項(xiàng)數(shù)據(jù)表和疑點(diǎn)表，將數(shù)據(jù)分析形成的審計(jì)中間表和疑點(diǎn)表為每位審計(jì)組成員進(jìn)行講解。在具體實(shí)施過(guò)程中，統(tǒng)一召開(kāi)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，統(tǒng)一分發(fā)自查表和自查報(bào)告提綱，提高效率和增強(qiáng)指導(dǎo)性。審計(jì)結(jié)束后，強(qiáng)化經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，形成數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換指南，歸集整理形成財(cái)政大數(shù)據(jù)審計(jì)模型方法體系表，為進(jìn)一步深化大數(shù)據(jù)審計(jì)積累經(jīng)驗(yàn)。

三、目前大數(shù)據(jù)審計(jì)面臨的主要問(wèn)題

1.地方審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)認(rèn)識(shí)需要進(jìn)一步提高。雖然國(guó)務(wù)院把大數(shù)據(jù)審計(jì)作為審計(jì)信息化工作的重點(diǎn)，但在地方審計(jì)實(shí)踐中，數(shù)據(jù)審計(jì)仍然是一種可選的審計(jì)模式。由于《審計(jì)法》和《審計(jì)準(zhǔn)則》等法規(guī)未對(duì)數(shù)據(jù)審計(jì)進(jìn)行規(guī)定，大多數(shù)地方審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)大數(shù)據(jù)仍有較為初步的認(rèn)識(shí)。審計(jì)人員認(rèn)為，使用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)訪(fǎng)問(wèn)和瀏覽電子賬戶(hù)已經(jīng)足夠。他們?nèi)狈?duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘和相關(guān)性分析的意識(shí)和能力，導(dǎo)致了基層審計(jì)。大數(shù)據(jù)分析人員缺乏思維和技術(shù)創(chuàng)新。

2.大數(shù)據(jù)審計(jì)共享平臺(tái)急需建立。各地已建立的部分?jǐn)?shù)據(jù)分析模型，目前還缺乏成果共享和培訓(xùn)推廣機(jī)制。此外，基層審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有自己的大型數(shù)據(jù)存儲(chǔ)中心，難以實(shí)現(xiàn)大型數(shù)據(jù)共享平臺(tái)的方式。數(shù)據(jù)管理的碎片化和大數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)的不一致性，一方面，不同單位和部門(mén)之間沒(méi)有數(shù)據(jù)共享，存在“信息孤島”效應(yīng)。另一方面，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏統(tǒng)一的大數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)數(shù)據(jù)利用效率低下，數(shù)據(jù)比較不準(zhǔn)確。

3.大數(shù)據(jù)審計(jì)隊(duì)伍急需加強(qiáng)。隨著審計(jì)領(lǐng)域不斷放大，外延不斷擴(kuò)展，審計(jì)人員在完成既定任務(wù)之外難有精力對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深層次的挖掘。同時(shí)，審計(jì)團(tuán)隊(duì)技術(shù)人員嚴(yán)重不足，如數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析等。目前，數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)主要由參與單位的計(jì)算機(jī)骨干和業(yè)務(wù)骨干臨時(shí)組成。這種方式影響了數(shù)據(jù)分析的效率和質(zhì)量，特別是在宏觀(guān)分析和政策實(shí)施分析中。臨時(shí)數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)受到軟硬件環(huán)境、人員知識(shí)結(jié)構(gòu)等因素的影響。很難完成系統(tǒng)的宏觀(guān)劃分、工作分析。

四、大數(shù)據(jù)審計(jì)在政府審計(jì)中應(yīng)用的實(shí)施流程建議

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)思想。信息化就像一只看不見(jiàn)的手一樣，將審計(jì)人員推向大數(shù)據(jù)時(shí)代，但審計(jì)師并不完全理解大數(shù)據(jù)在財(cái)務(wù)審計(jì)中的使用。它們?nèi)匀煌Ａ粼趯徲?jì)思維的傳統(tǒng)概念中。他們認(rèn)為他們將使用審計(jì)網(wǎng)站實(shí)施系統(tǒng)。瀏覽電子賬戶(hù)就足夠了，他們?nèi)匀粓?jiān)持以賬戶(hù)為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)憑證的概念似乎是獨(dú)立和分離的。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)尚未分析，導(dǎo)致大量數(shù)據(jù)無(wú)法有效使用。特別是金融、社會(huì)保障、稅收、企業(yè)等多種數(shù)據(jù)類(lèi)型，數(shù)據(jù)量大。顯然，使用現(xiàn)有的審計(jì)方法是不夠的，這導(dǎo)致了財(cái)務(wù)審計(jì)覆蓋面小、審計(jì)覆蓋面深、審計(jì)結(jié)果差。在這方面，我們要積極推進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)，支持地方政府部門(mén)的廣泛應(yīng)用。鼓勵(lì)和督促審核員直接使用平臺(tái)的數(shù)據(jù)分析功能，改變使用數(shù)據(jù)庫(kù)工具直接分析數(shù)據(jù)的慣性，逐步在“大數(shù)據(jù)”中建立審核工作機(jī)制和行為習(xí)慣環(huán)境；在另一方面，培養(yǎng)審計(jì)平臺(tái)應(yīng)用的興趣和信心，在分類(lèi)審核員平臺(tái)的應(yīng)用中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，評(píng)估的緊迫性，并解決它及時(shí)避免審計(jì)人員的恐懼。同時(shí)，要進(jìn)一步創(chuàng)新大數(shù)據(jù)審計(jì)的組織管理，改變傳統(tǒng)的審計(jì)思維模式。樹(shù)立大數(shù)據(jù)分析的理念，探索并嘗試在更多的審計(jì)項(xiàng)目中使用大數(shù)據(jù)審計(jì)模式，打破部門(mén)和行業(yè)的界限，樹(shù)立全球理念，進(jìn)一步整合審計(jì)資源，最大限度地提高審計(jì)效率。

（二）進(jìn)一步提高財(cái)政審計(jì)大數(shù)據(jù)運(yùn)用廣度和深度。在財(cái)務(wù)審計(jì)中，我們以多層次數(shù)據(jù)和部門(mén)數(shù)據(jù)分析為平臺(tái)，將現(xiàn)有成熟的審計(jì)模型和方法整合到數(shù)據(jù)平臺(tái)中，構(gòu)建財(cái)務(wù)審計(jì)信息平臺(tái)，充分利用政府?dāng)?shù)據(jù)平臺(tái)匯集財(cái)政、稅收、工商、住房公積金等各類(lèi)信息。例如，在金融農(nóng)業(yè)和科技基金專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中，我們可以利用企業(yè)項(xiàng)目橫向數(shù)據(jù)分析、補(bǔ)貼資金、參加者人數(shù)、營(yíng)業(yè)收入、稅收、企業(yè)補(bǔ)貼總額、企業(yè)補(bǔ)貼補(bǔ)貼等數(shù)據(jù)來(lái)獲取不同的項(xiàng)目。城市金融聯(lián)動(dòng)分析和終端跟蹤，企業(yè)可能存在的問(wèn)題分析，數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)審計(jì)跟蹤驗(yàn)證。在稅務(wù)大數(shù)據(jù)審計(jì)中，我們將地稅與房地產(chǎn)、環(huán)保、國(guó)土等部門(mén)的數(shù)據(jù)進(jìn)行了比較，及時(shí)發(fā)現(xiàn)欠繳、欠稅的問(wèn)題。通過(guò)收回欺詐性資金或納稅，我們將提高財(cái)政資金的績(jī)效，增加財(cái)政收入，加強(qiáng)問(wèn)責(zé)制。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)。大數(shù)據(jù)的應(yīng)用要求審計(jì)人員具備知識(shí)復(fù)合和思考，目前的審計(jì)團(tuán)隊(duì)掌握了數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、數(shù)據(jù)收集和數(shù)據(jù)挖掘的技能。但審計(jì)機(jī)構(gòu)中現(xiàn)有審計(jì)員大多數(shù)年齡較大，并且知識(shí)結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單。人才是信息處理過(guò)程中最重要的部分，要加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)力量的培訓(xùn)，積極組織財(cái)務(wù)審計(jì)人員參加審計(jì)委員會(huì)計(jì)算機(jī)高級(jí)培訓(xùn)課程，并利用考試機(jī)制深入了解大數(shù)據(jù)，努力改進(jìn)審計(jì)以及人事信息技術(shù)水平。同時(shí)，通過(guò)“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”和“走出去”的結(jié)合，引進(jìn)計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)人員，與財(cái)務(wù)審計(jì)師合作，通過(guò)實(shí)踐共同提高財(cái)務(wù)審計(jì)信息化水平，創(chuàng)造一種理解的技術(shù)。大數(shù)據(jù)還需要了解財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才團(tuán)隊(duì)，真正使財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作達(dá)到一定水平。