加強事業單位內部控制管理的思考
——以A農業科學研究所為例

連 靜

近年來，行政事業單位內部控制建設取得了初步成效，但與企業相比還做得比較薄弱。大部分事業單位的內部控制理論較多，實踐較缺乏，因此加強事業單位內部控制建設非常必要。本文以A 農科所內部控制為研究對象，結合工作實際，通過對內部控制現狀的梳理，具體分析本單位內部控制存在的問題，提出本單位內部控制問題的解決對策，著力提升單位內各部門管理水準。

一、A 農科所內部控制的現狀和問題

1.現狀

單位內控是一個復雜的體系，不但涉及財務部門，而且涉及單位所有部門的所有活動，貫穿單位經濟活動的決策、執行以及監督的全過程，因此需要內部各科室的協作和配合。A 農科所在工作中意識到單位領導重視是推動實施內控的關鍵，工作中與黨風廉政建設密切結合，樹立起風險防控意識，為內控工作的推進奠定了基礎。一是成立了由所長任組長，各科室、部門負責人為組員的內部控制領導小組。下設內控工作辦公室，負責本所內部控制機制建設的具體組織推進和協調，安排部署具體工作，明確各部門的工作權限及職責，內部控制工作督查小組，負責督查工作的執行，對工作中的不足作出指導，對工作中出現的問題認真督促，從而確保本所內控體系得到有效運行。二是建立了單位層面的內控運行工作機制。科學運用內部控制機制原理，結合農業科研單位自身的工作性質、業務范圍、科學界定崗位職責、業務流程，規范制度，將內控運行機制滲透到各個層級、各個環節。三是梳理了業務層面管理制度及流程。對單位制度及流程進行梳理，結合外部制度文件和單位內部制度文件，分模塊匯編成冊。對已制定的相關制度進行完善、優化業務流程、加強風險管控。梳理相關工作表單，優化相關費用的報賬手續，基本做到了“工作有流程、操作有記錄”。

2.存在問題

（1）內部控制意識有待提高。內部控制的意識是確保內部制度得以健全和實施的重要保證。A 農科所單位內控意識相對較為薄弱，部分職工認為單位的內部控制制度只與單位領導、重點科室及相關負責人有關。如存在重視科研項目申報，輕視績效考評現象，存在崗位分工不明，職責不清的現象，存在重制度建設輕有效監督的現象。內控制度建設滲透到單位管理的各項業務過程和各個操作環節，涵蓋所有部門和崗位，需要全體職工參與并各司其職，因此向全員普及內控知識至關重要。

（2）內部控制制度有待完善。農業科研建立完善的內控制度，涵蓋科研、財務、辦公、人事等各方面，能有效避免工作中出現一些不必要的錯誤。但在實際工作中，建立完善的內部控制制度是十分困難的。A農科所目前建立一個完善的內部控制制度是困難的，主要是現行的內部控制制度也不夠全面和完善，如本所實際工作中沒有涉及的業務就沒有制定相關制度，即算有也大部分都是以財務制度代替內控制度，沒有形成有效的崗位牽制，不相容崗位未能合理分離等，這些都不能滿足事業單位發展的需要。

（3）監督考核機制有待健全。目前，A 農科所沒有專門的內部審計部門及專職審計人員，內控監督暫時由紀檢負責。內部監督僅僅只在重點專項建設、重大投資以及政府采購招投標上進行監督，平時也沒有開展定期或者不定期的內部審計。外部監督主要是上級主管單位組織的內審，以及對專項資金的審計，未能實現全面覆蓋。對本單位的考核機制也制定得不夠科學合理，都是以目標及任務的完成情況為主進行，沒有制定一套有效的機制用于業務過程的監督與控制，從而制約了其功能作用的發揮。隨著事業單位財務制度改革的不斷深入，內部控制常態化會逐漸形成，傳統的審計制度已無法與當前的內部控制需求相適應，這就需要借助于外部審計的力量來對A 農科所內部控制工作起到一個推進的作用。

（4）風險評估機制有待加強。風險評估機制建設是完善單位內部控制的重要組成內容，風險評估要覆蓋到單位各個層面。A農科所作為一所農業類事業單位，受體制內性質的限制，缺乏必要的風險意識，認為非營利性質的單位沒有經營風險，從而忽視面臨的其他潛在風險。同時目前沒有專門的風險防控部門來承擔風險防控工作，單位業務活動發生時，也不能及時進行評估，其規避風險的能力很弱。

二、A 農科所內部控制體系的構建和完善

1.繼續完善內部控制制度

針對本所內部控制制度不夠完善的問題，由財務科牽頭對所內現有制度進行梳理，在此基礎上增加建設項目、對外投資項目相關配套制度編制相關業務流程圖。業務層面：一是加強資產管理控制。結合本所工作實際，按照每一類資產的權限配置、使用、資金的撥付、驗收入庫、定期盤點核查、資產處置等流程方面作出相關規定，并做到不相容崗位和職責相互分離控制。二是完善建設項目管理制度。明確負責建設項目的相關部門和崗位職責權限，對項目的可行性建設、預算、批復、結算、驗收及交付、歸檔、變更等項目的流程作出相應的規定。三是加強對合同履行管理控制。要結合本所合同業務的全部流程，即合同的訂立、履行、變更、解除、轉讓、終止等，編制制度文本，并將其作為合同業務管理的重要依據。

2.建立風險評估機制

成立所本部風險評估工作小組，合理設置各部門的內控職能，對全所各經濟活動進行跟蹤、監督和評價。首先在全面梳理本所各經濟活動的業務流程下，依據風險的可承受度，設置合理的內部控制目標。其次按照管理的層級對風險進行劃分, 單位層面的風險應重點關注內控風險工作的組織架構是否健全，主要責任人的風險意識是否到位，崗位設置是否合理，不相容的崗位分離、輪崗及關鍵崗位的監督是否到位等方面；業務層面的風險應重點關注業務審批職權劃分是否合理，各業務流程執行是否到位，如預算編制和執行、重要資產管理、重大建設項目結算、政府采購招投標環節、合同管理等方面。最后形成風險評估報告經審核后上報所務會，依據風險評估結論報告擬定內部控制管理工作的應對措施。

3.健全內部控制監督體系

首先明確各個部門、各個崗位和相關工作人員的分工和責任。業務部門抓好業務工作的同時做好內部監督，財務部門完善財務制度，做好會計監督，真實完整反映經濟事項。在紀檢干部中抽調人成立獨立的內部審計部門，對內控進行再監督，為A 農科所的發展提供客觀更行之有效的建議；其次加強對制度落實和機制運行監督檢查，制定相應的考核制度，定期對執行制度進行監督檢查，如進行崗位考評、工作績效考核，以便及時發現問題和不足，使內部控制更加完善。最后內部控制監督部門除了對本單位的內部控制進行日常監督之外，還要于年終提出一份內部控制評價報告，說明發現的問題并提出改進意見，提交內部控制部門，再由內部控制部門提出改進措施后經所班子集體討論通過。