財務報表審計的風險及其防范對策

梁春生

摘要：企業在我國快速發展經濟過程中也迎來了全新的機會與挑戰，為了穩定發展經營業務迫切需要結合環境特點改進相關工作。其中作為財務管理關鍵內容之一的財務報表審計，主要是利用處理與分析有關的報表數據，找出存在于審計工作中的一系列問題，并聯系有關手段不斷改進工作。對企業來講，報表審計發揮了不可或缺的作用，可以有針對性地解決實際問題，從而降低風險的發生幾率。

關鍵詞：財務報表審計;風險;防范

財務報表審計一般來講是審計分析產生的有關數據，檢驗這部分數據是否滿足企業財務要求，能否全面體現企業的現金流動情況，并以此為根據，合理判斷經營活動。在這個過程中，對于財務報表中存在的重大錯報風險，包括但不限于會計差錯、舞弊、管理層凌駕于內部控制之上或財務人員業務不熟悉等產生的重大錯報，而注冊會計師未能發現，導致注冊會計師出具了不恰當的審計報告，都可以看作為審計風險。這一風險的出現來自于各方面因素，并對工作質量造成較大的影響。因此，對其怎樣合理預防，并降低風險程度，是迫切需要解決的主要問題。

一、基本方法與原則

（一）方法

綜合來講可以將方法劃分為三種，一是賬項基礎審計，也就是逐一審核形成財務報表的賬薄及所有會計分錄，主要是為了找出錯誤與漏報的現象。隨著我國不斷改進市場經濟制度，這項工作也體現出消耗時間與精力的不足;二是制度基礎審計，具體審查被審計單位的內部控制，以評價被審單位現行內部控制制度在保證其會計數據真實、正確、完整方面的可靠性為基礎，確定真確性測試程序的性質、范圍、深度和時間安排，以便有效地收集審計證據的一種審計方法。當前，基本前一種方法進行了替代;三是風險導向審計，這項技術相對新穎，有效聯系了企業內外部的發展環境，最大程度了解被審查對象的實際情況，并逐步發展為審計的主要方法[1]。

（二）原則

財務報表審計的目標是加強預期使用者信賴報表的程度，避免發生利益方面的矛盾沖突，保證獲得真實有效的信息。因此，在審計操作中，應結合實際工作原則、有關的法律要求，明確審計工作的實際范圍;嚴格遵守操作流程、相關的職業道德標準，保證客觀且公正的開展工作;在實施具體業務中應貫徹執行獨立審計原則，并秉持職業懷疑態度，通過相對公正的方法對可能產生的錯報或漏報問題有效判斷，保密處理獲取的信息;根據工作原則，結合對應結果形成報告，與管理部門認真實施交流。

二、存在的風險

（一）不夠完善的體系

在企業中通過財務報表審計可以及時找出經營中出現的問題，并采取相應的解決方法，企業只有對其正確應用才可以嚴控風險。目前企業基本都在開展這項工作，但缺少一個相對完整的工作體系。針對企業財務管理流程來講報表審計僅僅是某一環節，因此尚未專門開展這項工作，同時也缺少完善的工作制度，內容存在一定不足，無法對其細化處理。這項工作不具備較大的工作權力，在聯系其他工作方面缺乏緊密性，還需要不斷加強推進[2]。

（二）機構缺乏獨立性

這一機構在報表審計中發揮了至關重要的作用，也是企業內設的主要機構，主要是在有關領導的組織下實施工作，服務于企業自身的經營發展，但利益因素容易對其造成較大的影響，嚴重影響了自身的獨立性，甚至一部分企業沒有結合真實情況設置機構，只是在財務部門設定，如此必將影響其功能的發揮，也不能結合工作結果檢查財務情況，一定程度影響了企業今后制定發展戰略。

（三）不夠合理的方法

首先，程序與方法僅僅是從原則角度進行了有關規定，無法詳細說明每一個審計環節，假設是全部技術方法的基本全體，審計人員難以對應用技術的全部條件精準掌握。現今一般選擇抽樣方法開展工作，由不具備全面與詳細特點，極有可能產生工作漏洞。這也是方法自身問題引發的風險。其次，我國采取的審計方式表現出一定的落后性，通過分析國外做法可知，現代化企業更加強調結合自身的經營風險特點采取風險導向方法，全新的方式一定程度提升了控制與防范風險的水平。針對我國當前情況可知，尚無法熟練應用制度基礎方法，除了一部分大型事務所財務這種方法之外，很多中小型事務所依然采取賬項審計方式。對于國外這種先進的方法，依然處在萌芽狀態，這也是風險形成的關鍵原因[3]。

（四）內控力度不足

只是依靠審計人員避免發生風險是不現實的，還要其他部門不斷配合協作。但在具體工作中，由于審計具備的獨立特點，直接影響了與其他工作崗位的有效連接，相應增加了工作開展難度。同時，企業也很少集中主要精力關注這項工作，并且大多數企業認為不需要監督審計工作，無形之中增加了工作風險，不能獲得準確性較高的審計結果，導致工作目標無法對企業實際運營情況有效反映。結合運營缺陷采取的防范手段，無法獲得預計的良好效果，嚴重限制了企業的可持續發展，無法產生最大化的經濟效益，也不利于企業未來的可持續發展。側面體現出企業實施內控力度的不足，以及不能有效更新升級審計方法，缺少強有力的監控力度。

（五）公眾影響審計期望差距

注冊會計師與社會公眾之間在認知審計作用與法律責任上存在的差距即是審計期望差距，也可以理解為對審計的期望遠大于會計師認知自身工作的程度。隨著公眾不斷加深了解會計師的工作責任，相應也增加了二者的期望差距。但由于審計自身存在的約束性，會計師無法獲得報表中隱藏的全部漏洞，也不能充分保證其真實性。在這一差距面前，一部分會計師通過固有的局限進行逃避，加深了與公眾之間的沖突，將自己推向被告席，并賠償相應的經濟損失[4]。

（六）實際工作不符合預期規劃

在正式開展工作之前，一般制定全面的計劃，從而有效約束工作的流程與形式，進一步獲得審計報告，從最初的提出到最后的監督也需要制定對應的要求與表達模式。一定程度促進了工作的有序開展，同時也是長時間操作實踐得到的結果，有效降低發生風險的概率。但在實際操作中，一部分單位為了有效壓縮成本，節省審計操作時間，對計劃方案任意更改，甚至除去了一部分十分關鍵的操作步驟，產生非常混亂的內容。造成不少工作流于表面形式，只要在規定時間內做好預計該工作，而不能對審計工作嚴肅對待，無形之中增加了風險發生概率。

（七）工作人員經驗限制

只有切實提升工作人員的職業素質和專業水平，才可以獲得更加準確的數據，避免出現更加嚴重的風險。但從當前的情況分析，雖然我國已經擁有較大規模的會計師隊伍，但這部分人員的能力各不相同，這一情況嚴重影響了工作人員的溝通交流，一定程度降低了工作的可操作性，提高了發生風險的效率。另外，在目前迅速發展科技的情況下，計算機已經成為審計的關鍵工具，由于一部分人員無法熟練操作計算機，相應增加了風險出現的幾率[5]。

三、防范風險的實際策略

（一）完善體系

針對企業來講，在正常經營發展過程中報表審計工作雖然發揮了完善作用，但依然不能達到可持續發展的目標，因此對這一系統不斷改進。首先確定其在企業發展過程中產生的重要意義，利用實際制度對企業全部業務積極覆蓋，提升工作的全面性并減少可能產生風險的概率。企業還要與企業管理工作有效聯系建立審計體系，確定實施工作的手段和方法，提升企業解決問題的能力。

（二）建立完善的機構

要想降低發生風險的概率，需要認真遵守基本原則，認真根據鞏固走準確和有關制度規定，完善方法，確保工作的公平性，徹底達到依法開展工作的目標，這樣不僅彰顯了工作的科學性，還降低了發生風險的幾率。另外，在全新的發展階段，還需要建立內部審計機構，并保證這一機構獨立開展工作，需要重視的是該部門也應擁有獨立的經費，真正獨立且貢品的發揮工作性能，并有效監督工作人員的審計工作。

（三）不斷更新方法

要想不斷提高工作效率保證實施質量，必須不斷探索方法。這就需要持續增加投入力度，從而全方位開展工作。傳統方法過于強調報表與數據，在數據處理方面力度明顯缺乏，這就要求人員善于使用發達的信息技術，在構建信息系統的前提下，利用先進的網絡技術搜集與整理數據，并且通過設計各種指標綜合實施系統工作，提升操作水平[6]。

（四）加快推進內控工作

企業需要借助報表審計工作正常經營與發展，而內控是提升審計工作實施效率并科學應用其結果的關鍵方式。企業對其應給與充分認知，并且綜合練習內控和報表審計工作。首先審計風險的關鍵原因是信息不夠準確，主要利用內控以及有關的監管收集整理報表和數據，從而提升數據的有效性。企業還要認真分析審計結果，聯系各個部門的工作情況推進內控操作，并且向這些部門傳遞完善管理工作的方案，內控制度應高度關注風險發生的原因，并有效彌補原來的工作制度，并利用信息管理體系降低風險發生的概率。

（五）科學設計組織機構

要想科學發揮審計工作，需要對其機構合理設置，應遵守兩個原則：第一，獨立原則，這一內容發揮了至關重要的作用。在這一原則的影響下，內審機構在安排人員、工作與經費等方面應與被審計對象彼此獨立，單獨行使工作權力，避免受到其他部門與個人的干擾，從而提升工作的公正性;第二，權威原則，這也是全面彰顯作用的另一個關鍵因素，具體表現為機構的設計水平與所在位置上。根據這些原因，可以單獨在董事會下設計結構，體現出合理性。其次，不斷提高設置水平，體現出較強的獨立性，有利于相關人員正式推進工作，充分體現工作職能。

（六）全面考察實際操作

必須嚴控實際操作流程，結合預先制定的規劃分步驟實施。在實際操作中，應開展三級復核工作，逐層控制，確定每個環節的實際工作，安排專業人員負責具體工作，從而達到降低風險的目標。針對每一個審計操作步驟，進行相應的批注，有利于后期實施檢查與批閱，從而強化了操作的嚴謹性。在選擇方法中應聯系被審對象的真實狀況，采取相對合理的方法，而不是一味采取傳統方法，應注意升級創新工作方式，采取降低風險的合理方法。相關人員對風險正確認知，循序漸進的改革方法和程序，并且通過各類檢測方法對風險有效預防。

（七）認真開展人員建設工作

要想徹底降低發生審計風險的幾率，需要努力建設工作人員隊伍，持續提升工作人員的整體素養與工作水平，同時企業還應當認真組織有關人員參與培訓，徹底提高整體素質。簡單來講，只有不斷提升工作人員的專業水平，才可以對風險有效評價，有效避免出現經營風險。

四、結束語

企業在長期經營過程中必將發生無法規避的風險，而對其有效方法將會直接影響到企業的可持續發展。作為企業必須開展的專項工作的財務報表審計，由于工作過程中出現的一部分問題而引發相關風險，在發展過程中留下較大的安全隱患。企業應結合自身發展需要以及目前設計工作特點不斷優化自身工作，認真防范風險從而促進企業的健康發展。

參考文獻：

[1]王茜.公司財務報表粉飾手段與審計策略[D].重慶：西南大學，2015：12-13.

[2] 謝榮.論審計風險的產生原因、模式演變和控制措施 [J]. 會計財務，2015 （4）：24-29.

[3]余玉苗.行業知識、行業專門化與獨立審計風險的控制[J].審計研究.2015 （5）：63-67.

[4]宋衍蘅，殷德全.會計師事務所變更、審計收費與審計質量一來自變更會計師事務所的上市公司的證據[J].中國審計，2016 （2）：72-77.

[5]黃岜，張立民.監管政策、審計師變更與后任審計師謹慎性[J].審計研究，20l0（01）：223，226.

[6]楊月.我國會計師事務所的審計風險管理研究[D].中國地質大學（北京），20l5：11-13.