論企業內部控制在公司治理中的運用

史濤

摘要：在中國企業改革進程中，公司治理是社會主義市場經濟發展的必由之路，而運用企業內部控制是加強公司治理的現實需求。本文將從企業內部控制與公司治理的聯系入手，探究內部控制運用于公司治理的路徑，促進公司治理的不斷強化和提升。

關鍵詞：企業;公司治理;內部控制;運用

隨著當今時代中國社會主義市場經濟體制越來越完善，企業要想進入國際市場，參與全球競爭，就必須苦煉內功，加強公司治理。而內部控制是企業公司治理的重要組成部分之一，目前為數眾多的企業存在公司治理和內控制度都不完善，內部審計缺乏獨立性的現象，導致企業內部控制在公司治理中的運用效果不理想，內控需求有待進一步加大，急需改進和強化。

一、企業內部控制與公司治理的聯系

內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的旨在實現控制目標的過程，是在內部采取的一系列自我調整、約束、規劃、控制的方法、措施的總稱[1]。公司治理則是企業內部控制的起點，是確保發揮內部控制功能的前提、基礎，企業不同的公司治理機制會使內部控制受到不同的影響。公司治理目標核心是保證股東價值最大化，增強投資者信心。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略，是公司治理目標中最重要的組成部分，是公司治理目標的具體化。因此，企業內部控制與公司治理相互促進、相互依存，具有密切聯系。

一方面，企業內部控制在公司治理中處于核心地位，是企業有序實行公司治理的關鍵，是企業實現公司治理目標的一個重要部分。公司治理活動的有序開展離不開企業開展高質量內部控制活動，如果內部控制有明顯的不足，就難以發揮內部控制的作用，造成公司治理體系混亂，影響企業實現戰略發展目標。另一方面，公司治理是企業實現內部控制的重要條件，是企業內部控制目標得以實現的環境基礎。企業設置良好的內部組織機構，合理配置崗位權限、明確相互制衡的職責，這是企業順利實施內部控制的關鍵，而內部控制環境是公司治理的核心，奠定開展其他內部控制工作的基礎，是企業提高內部控制質量的保證。

二、企業內部控制在公司治理中運用的路徑

（一）完善公司治理，優化內部控制環境

公司治理得以完善的核心是企業建立股東大會和董事會、監事會、經理相互制衡的關系，優化企業內部控制環境。一是企業要改變當下大股東一股獨大的局面，促使表決權均衡。二是強化股東大會的機能，運用累積投票和關聯股東表決排除等機制，約束股東行為，預防股東大會變成大股東的自留地。三是完善董事會，加大外部董事在董事會中的比重，減少內部人與大股東的控制，同時有效解決外部董事聘任、責任和薪酬等問題，保持其獨立性和有效履行職能不流于形式。在董事會下設審計委員會、薪酬與考核委員會、戰略委員會等專門委員會，成員包括外部董事。四是加大監事會監督財務報告等的力度，堅持財務總監由董事會派出并向董事會匯報工作，避免財務報告受到的來自管理層的操控，避免財務總監工作職能及成果受到經營管理層領導的控制和左右，營造良好的企業內部會計控制環境，實現對內部控制的科學運用。五是完善董事會對經營管理層的考核機制，保證經營管理層工作目標與董事會和股東目標一致性。

（二）完善內控制度，明確公司崗位職責

為增強在公司治理中運用企業內部控制的效果，必須切實完善內部控制制度，除了明確及建立三會制度，完善三會職責外，還應進一步明確公司崗位職責[2]。一是完善內部控制體系，立足企業實際情況完善建立內部控制制度，有效規范各級控制。二是敦促經營管理層實施內部控制報告制度，促使利益相關方快速掌握企業情況，使整個經營體系嚴格按照內部控制系統進行運行，并根據實際運行的結果反饋不斷修正，實現內部控制系統的制度化、規范化和持續優化。如現代企業科學嚴密的內部控制制度的建立應有管理、治理這兩個層次，這是公司治理兩權分離要完成的目標。從管理層次看，企業要基于國家法律法規制定內部控制制度，防范發生經營風險;從治理層次看，企業要基于自身特征完善制定科學的內部控制體系，明晰崗位職責，健全財會業務和崗位工作流程，在內部形成相互制約的局面，慎重對待關鍵的內部控制點，讓內部控制體系起到給企業經營行為保駕護航的作用，做好控制和發展兩個方面的權衡，才能在公司治理中獲得優良的內部控制運用效果。

（三）運用內部審計，有效實施內部監督

企業應科學設置內部審計機構，根據市場經濟發展迅速的形勢合理調整內部審計機構存在的隸屬關系，這是企業加強公司治理的必然要求，也是實施內部控制必不可少的手段。換言之，企業要基于整體組織結構合理建立內部審計機構，立足于現有的經營管理制度，盡可能保證內部審計機構的獨立性與權威性，據此配備相關人員。如企業在設立獨立的內部審計機構之后要配備一名總審計師、兩到三名專職審計人員，隸屬董事會下的審計委員會管理，向董事會匯報工作，確保審計執行力及獨立性。內部審計機構則要及時將工作報告交給相關部門，確保報告信息的準確性、及時性、高效性。為提升內部審計獨立性，企業還要建立完善的內部審計制度，發揮制度對內部審計的指導作用、約束作用，提高工作效率，對現有不合理不規范現象進行發現、梳理、提出整改建議，并跟蹤整改結果，促進經營工作的積極健康發展。

（四）加大內控需求，提高內控的有效性

內部控制使投資者和債權人、客戶、供應商、審計機構等外部利益相關者受益，而他們通過企業公布的財務報告了解企業財務狀況和經營成果等信息。如企業的投資者特別是中小股東需了解企業對外披露的信息，跟蹤企業實施重大決策的情況;債權人則厭惡風險，偏好于有固定收益的一類項目，他們需了解關于企業償債能力的信息。外部信息需求者及監管部門均要求注冊會計師根據企業內部控制實施情況開展審計工作，利益相關者就是內控需求主體，內部控制有效與否決定著需求方能否給出正確評價、科學決策[3]。內控需求主體增加形成制衡力量，加大內控質量供給壓力，需要企業通過加大內控需求提升內部控制水平，同時利用外部治理打造信息反饋平臺，提高內部控制的有效性。如針對產品市場，如果經營充分，有較多替代品，消費者就有較大的選擇空間，經營者不得不努力工作，追求最大化的利潤，如果決策失誤或偷懶，導致產品適銷不對路，失去市場份額，會使企業財務狀況受到直接影響，無疑是經營者自毀前程。

企業在證券市場披露股價與信用等信息，當股價下跌至一定程度時極有可能被敵意收購，董事與經理都將失業，經理人市場也將對被解聘人的人力資本重新進行評估，這樣的外部治理使公司治理層承受更大的壓力，不得不提供可靠真實的內部信息，有效改善內部控制，保證信息供給治理。這對企業內部控制推行的強制性信息披露，應建立完善的規則。如：上市的公眾公司將披露財務報告的內部控制信息作為重要的定期報告內容，隨同年度報告一同披露，主要包括：管理當局在確保財務報告真實可靠的內部控制中出具評價報告，完善財務報告內部控制報告，由法定代表人簽字蓋章;注冊會計師負責審計年度報告，出具財務報告內部控制報告的驗證意見書，隨年度財務報告審計意見書一起披露;審計委員會、監事會出具企業內部控制制度的審查意見。有關監管部門如果發現企業披露的財務報告或內部控制信息不真實或不完整，應給予處罰。

三、結語

不斷深化的經濟體制改革和快速發展的市場經濟要求企業必須依法辦事，提高管理水平和運營效率。因此，企業必須充分認識到內部控制與公司治理是相輔相成的，準確把握聯系，站在公司治理的高度優化內部控制環境，同時完善內部控制制度，明確公司崗位職責，通過獨立的內部審計有效實施企業內部監督，尤其要注意加大內部控制需求，確保信息質量，提高內部控制的有效性，從而防范企業風險，增強投資者的信心，維護好利益相關者的合法權益，提高企業核心競爭力，為企業實施治理能力現代化和可持續發展戰略提供保障。

參考文獻：

[1]位文祥.公司治理與內部控制探討研究[J].市場周刊，2018 （07）：15-16.

[2]仲凌霞.內控制度與公司治理結構的有效融合研究[J].納稅，2017 （35）：106-107.

[3]韓忠雪，毛安敏.公司治理結構對內部控制缺陷披露的影響[J].財會月刊，2016 （12）：8-13.