淺談交通運輸行業的內部控制問題

夏曉清

摘要：近年來，隨著交通運輸企業的迅速發展，很多交通運輸企業都在進行企業內部控制建設的嘗試，以求進一步提高交通運輸企業會計內部控制的質量，在促進企業實現發展戰略的同時，增加社會的經濟效益。但是，從內控的實際效果看，其內部控制效果并不理想。文章介紹了交通運輸企業內部控制的主要內涵，分析了現階段研究交通運輸企業內部控制存在的主要問題，并針對這些問題，提出了完善企業內部治理結構、創建優秀的企業文化、健全資產管理制度、降低資產負債率水平、健全采購業務流程等具體改革建議。

關鍵詞：交通運輸行業;內部控制;企業管理

一、交通運輸業內部控制概述

近年來，隨著國內外一些腐敗案例的不斷增加，國內外資本市場的一些知名大公司財務造假丑聞的曝光，不僅嚴重打擊了投資者的投資信心，也暴露了公司在內部控制方面存在的嚴重問題，內部控制越來越被理論研究和實務工作者所重視。內部控制是由企業董事會、管理層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法律法規的遵守等目標的實現提供合理保證的過程。2008年我國制定的《企業內部控制基本規范》中所確定的控制活動和控制措施主要包括：不相容職務分離控制，授權審批控制，會計系統控制，財產保護控制，預算控制，運營分析控制，績效考評控制?；疽幏兜哪繕耸呛侠肀ＷC企業經營管理的合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。目前交通運輸企業完善內部控制具有重要的現實意義，具體表現為。

（一）有助于提高會計信息資料的正確性和可靠性

會計信息對內能夠向企業決策層提供有效的經營管理信息，對外可以向投資者、債權人等提供有用的投資決策信息。而會計系統控制主要通過對會計主體所發生的各項能用貨幣計量的經濟業務進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制活動，通過這些控制活動盡量提高所獲得的會計信息的準確性和真實性。因此，完善企業內部控制系統有助于提高會計信息資料的正確性和可靠性。

（二）有助于保證企業財產的安全完整

財產物資是企業進行生產經營活動的物質基礎，確保企業財產物資的安全完整相當重要。財產保護控制規定了相關的制度對企業的財產物資進行控制，如財產記錄、實務保管、定期盤點、賬實核對、限制接近等。可以通過以上措施對各項財產物資的采購、驗收、保管、領用、銷售等活動進行控制，防止貪污、盜竊、濫用、毀損等不法行為，保證財產物資的安全完整。

（三）有助于提高企業經濟效益

內部控制系統可以促使企業決策層遵守國家的法律、法規，執行國家的方針、政策，認真貫徹企業的發展戰略;內部控制系統可以促使全體員工貫徹執行企業既定的方針、政策和制度;通過確定職責分工，嚴格各種操作手續、檢查監督、工作流程、審批程序、管理制度等，內部控制系統可以有效地防止出現偏差，糾正失誤和弊端，控制生產經營活動順利進行，降低企業成本費用，有助于提高企業經濟效益。

二、我國交通運輸業內部控制運行中存在的問題

（一）內部治理結構不完善

企業內部治理是所有者、董事會、高級執行人員權責利的制度安排問題，解決的是三者的權利分配和權利制衡。企業內部治理的目標是在三者之間合理的配置權限，公平分配利益，建立監督、激勵和制衡機制，實現管理者、所有者和其他利益相關者的制衡。當前我國交通運輸企業在形式上建立了董事會、監事會，但在實際工作中，董事會的監控作用嚴重弱化，且缺少必要的常設機構，沒有最大限度地維護股東的利益。而且處于“內部人”控制下的內部控制更傾向于維護內部人利益，損害所有者利益，股東大會、董事會或監事會對經營者的監控未必有效。

（二）企業文化不健全

企業文化滲透在企業的一切經營管理之中，是企業發展的靈魂，是推動企業持續發展的動力。交通運輸企業的企業文化建設存在的主要問題在于，一方面企業文化運用不當，形成一種“家族制”形式。企業的經營管理層許多是“近親”成員，人際關系過于親密，可能暗藏著更深的禍患。另一方面，我國改革開放幾十年，交通運輸經濟雖然發展迅速，但幾千年封建社會對思想的禁錮，“官僚主義”、“一言堂“、”一支筆”等現象普遍存在，缺乏“以人為本”的企業文化建設。

（三）企業資產管理混亂

交通運輸企業的運輸設備需求量大，而且使用年限短，更新率高。有些隨車設備更新換代更快（GPS定位設備，刷卡機）。由于運輸設備更新快，庫存的維修材料也很容易淘汰。另外，各職能部門之間在資產管理上協調和銜接不夠，出現資產管理和使用上的混亂，如一些運輸企業由于線路調整較頻繁，經常發生設備已使用卻沒有收到相應的資產調撥賬單;庫存的維修材料已經沒有使用價值，應該及時處置，但是由于各種原因，沒有及時處理，仍然掛在賬上，虛增資產?？傊煌ㄟ\輸企業資產管理較為混亂，存在賬實不符的現象。

（四）資產負債率過高

交通運輸企業的運輸設備需求量大，運輸設備較貴，更新換代過快，固定資產投資大。特別是公共服務領域的公共交通行業，票價低，成本回收期長，人工成本高，如果完全靠企業自主更新設備，周期長，不可能給市民提供高品質的服務。所以交通運輸企業普遍負債率較高。舉債過高，加大經營風險，企業一旦沒有充沛的現金流，還貸壓力加大，融資困難，企業將面臨破產清算的風險。

（五）采購業務內部控制不力

我國大部分交通運輸企業沒有建立如何以最優“性價比”采購到符合需求的物資作為采購的目標，沒有建立完善的采購內部控制制度。每個部門負責一塊采購業務，沒有設立專門的采購部門;缺乏完善的招標機制與供應商評估、準入制度，由于供應商管理信息系統和淘汰制度不健全，不能形成有效的采購定價機制和采購價格數據庫，從而在重要物資品種的采購執行中缺乏參考價。

三、優化我國交通運輸業內部控制的應對策略

（一）完善企業內部治理結構

第一、建立健全董事會功能是內部控制的關鍵。完善公司治理的核心，就是建立所有者、董事會、高級執行人員間相互制衡的關系。總經理和董事長要分開設置，總經理和董事會也要分開設置，減少內部人和大股東控制的現象，提高董事會成員中外部獨立董事的比例。第二、在董事會下要設立由外部董事組成的審計委員會，審計委員會成員要有良好的職業操守，具備專業勝任能力，相應的獨立性，需要定期對內部控制，會計信息和注冊會計師的使用等進行評估和監督。第三、保證 “企業所有者在位”是控制“內部人控制”的根本措施。首先，打破官僚主義，逐步建立扁平的組織架構，暢通信息通道。其次，施行倒金字塔形的管理模式，管理層為底層員工提供支持，高層管理者主動傾聽員工的意見。最后，建立現代企業制度，使企業高管與企業的興衰息息相關。提高企業管理者的綜合素質和道德修養，考核高管的品行和管理哲學。第四、涉及到“三重一大”問題，即“重大決策、重大事項，重要人事任免及大額資金使用”問題要實行集體決策和聯簽制度。

（二）創建優秀的企業文化

首先，企業在企業文化建設過程中要牢固樹立“以人為本”的思想，堅持全心全意依靠全體員工辦企業的方針，尊重人才，尊重知識，尊重創新，尊重勞動。用宏偉的事業凝聚人，用美好的愿景鼓舞人，用優美的環境熏陶人，用科學的機制激勵人。事實表明，當員工認為自己受到應有的人性化對待并受到關懷和尊重時，他們會為顧客加倍提供熱誠周到的服務并充分尊重顧客。交通運輸企業是提供公共服務的服務行業，只有管理者尊重每一位普通員工，認真聽取他們的意見建議，員工滿意了。他們就會為顧客提供更周到的服務。其次，需要打破經營管理層人際關系過于親密的“家族制”形式。建立良好的招聘制度，公開透明的崗位晉升機制和薪酬增長機制，可以量化的考核激勵機制，合理的約束機制。真正做到知人善任，尊重人才、相信人才、依靠人才。

（三）健全資產管理制度

首先，要保證固定資產賬實相符，至少每年對企業資產進行全面清查，完善固定資產清查制度。固定資產清查，發現賬實不符的現象，及時查找原因，追究責任，妥善處理。清查時，編制資產盤點表，確定盤點人和監盤人的職責和責任，管理部門需要對清查報告進行審核。報告審核通過后，及時調整固定資產賬面價值，確保賬實相符，并上報備案。其次，加強內部各業務部門的溝通，不同的部門管理相應的資產，明確職責和權限，對于處理不及時的資產，查找原因，追究責任。最后，沒有用的修理配件，及時上報上級管理部門，及時進行處理，確保企業資產負債表真實，準確。

（四）降低資產負債率水平

要提高企業盈利能力，加大同行業之間的凈資產收益率的考核。只有提高企業的盈利能力，才能歸還借款，逐步降低企業的資產負債率。提高企業的盈利能力，讓企業保持充沛的現金流，時刻保持財務健康。只有提高企業的盈利能力，讓企業保持充沛的現金流，才能使企業有足夠的營運資金去把握一些重要的商機，并且減少財務壓力。否則，企業盈利差，企業只能靠不斷舉債來維持正常的經營。借的錢越來越多，就像滾雪球一樣，越滾越大，加大企業破產的風險。

（五）健全采購業務流程

首先，不同的采購業務采取不同的采購措施，重大的車輛采購，屬于重大采購的大額資金使用，采取集體決策和聯簽制度。其次，對價格相對穩定，標準化程度高，需求計劃性強的物資，通過招標或者聯合談判等競爭、公開方式簽訂框架協議。建立科學的供應商評估，準入制度，完善的招標程序和具體的招標方案。建立供應商管理信息系統，供應商淘汰制度。再次，對于采購業務多，需求量大的，企業可以成立獨立的采購部門。采購部門應當按公平、公正、競爭的原則，以最優 “性價比”采購到符合需求的物資。對重要的物資采購部門應定期開展市場供求形勢及價格走勢分析，建立采購價格數據庫。最后，對于非標準的不能招標采購的，要從源頭控制，將采購權利進行分散，通過規則法律控制風險。

參考文獻：

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[3]于娟.交通運輸企業會計內部控制問題與對策探討[J].財會研究，2017（03）.

（作者單位：深圳市東部公共交通有限公司）