出版企業會計核算改進探討

周俊哲

摘要：出版企業作為生產經營單位在生產經營過程中必須遵守《企業會計準則》和《企業會計制度》的各項規定，但由于出版企業生產產品不同于一般行業的特殊性質，在會計核算中，稿費、編輯費、審稿費、印刷費、排版費、編錄經費、存貨跌價準備、加工商品、發出商品、在途商品、生產成本、碼洋核算、實洋核算等費用、成本、收入的計量和確認都有行業自身的特殊性，因此需要以《新聞出版業會計核算辦法》作為會計處理的基本方法，在遵循《企業會計準則》和《企業會計制度》的會計核算和一般原則的基本前提下，又具有量身定制出版行業科學性的特點，是對《企業會計準則》和《企業會計制度》的重要補充，兩者的結合才能作為出版企業會計核算和會計報表的基礎。只有把這兩者恰當地結合起來，才能在財務工作中應用自如，根據圖書出版行業圖書成本的特點，出版行業在日常核算中采用不同的會計處理方法，反映業務相關的財務信息，保證財務數據的公允和可比性。文章分析了出版企業生產銷售流程的業務模式特點，會計核算收入、成本、費用、存貨跌價準備等的確認和計量特點，提出了在會計核算中成本核算、信息化支持等方面存在的一些問題，并對所提出問題采取相應的具體改進方案。

關鍵詞：出版行業;收入確認;成本核算;內部控制;信息化

一、出版企業業務模式特點

（一）出版企業生產銷售流程特點

出版企業主要生產發行圖書、電子音像制品、新聞報紙、電子圖書等出版產品，其生產流程不同于其他生產制造業的投入產出流程，如流水作業生產線，圖書出版企業的生產主要是基于圖書創作作者的創作思維和圖書編輯的策劃，形成文字，凝結成出版產品的初稿，再經過一些列編輯、審核、校對、報項、審批等流程，形成定稿，由出版部發印到印刷廠進行印制加工，然后入庫形成出版產品。前期的個人智慧凝結過程占生產過程的大量生產時間，周期較長，是圖書生產的重要環節，根據作者和出版企業簽訂的圖書出版合同約定稿酬或版稅支付金額產生的生產成本是圖書生產成本中的較大部分成本支出，在圖書發印和銷售環節也會有約定隨圖書發出圖書或銷售圖書冊數按比例增加成本的情況。印制環節相對程序化，流程化，相對簡單，周期較短，根據印刷廠和出版企業簽訂合同約定的單位生產成本各項內容，圖書生產加工過程所需的材料成本（紙張）、印刷費、裝訂費、排版費、封面設計費等生產成本占圖書生產成本的主要部分。生產完成的圖書經過庫房人員驗收盤點入庫，形成庫存商品。

出版企業的銷售通常采取書店等圖書批銷、零售商代銷的方式，先將圖書發給各代銷商，根據出版企業和不同代銷商約定的在途賬期和在途限額進行圖書銷售對賬和結算，在途賬期內，根據代銷商圖書銷售情況進行不同的處理，銷路不好的滯銷圖書、殘損無法銷售的圖書退回出版企業。出版企業圖書銷售業務員根據與代銷商的對賬清單和銷售回款金額，匯總各代銷商情況，與本企業財務人員進行對賬、銷賬，財務人員進行相應的財務核算和財務分析。

出版企業通常采取代銷的方式，不同于傳統方式的代銷，是出版行業的業務部門主動將新出版的圖書發貨給各大銷售商，也就是俗稱的“鋪書”，先把書鋪到市場上，通過各種海報、廣告宣傳來實現銷售商的銷售，然后根據信用賬期進行對賬和結算。目前，出版企業的在途賬款較長，通常約定一年，但是有些提書單1年以上甚至更久，清理不及時，周轉速度慢，周轉周期長，財務指標不容樂觀，不利于企業的良性發展。在途賬款和應收賬款周轉率的提高在于業務員的工作能力和出版企業的約束政策和激勵措施，促使業務員定期對賬，及時催收賬款，增加企業經濟收益。

（二）出版企業產品特點

出版企業產品作為知識和智慧的傳播媒介和載體，也是個人創作靈感和知識積累的思想精華和智慧結晶，由感性的思維信號轉化為理性的知識和思想輸出。出版企業產品也就是出版物，具有很強的時效性，是一個時代和階段的知識和思維導向的產物。出版物既具有一般物質商品的價值屬性，又具有精神產品的特殊屬性，綜合了兩者的特點，體現了出版物與眾不同的價值所在。其生產輸出過程不確定生產周期，從擬定方向到交稿和反復修改不能明確具體的產出時間，其經濟價值、社會效益和社會反響，根據產品、作者等的不同產生不同效益，有些經久不衰，重印數版，有些雖同樣花費作者心血無數，但反響平平，出版一次便從此銷聲匿跡，有些工具性、考試類圖書，時效性更強，只有一季的收益期，跨年度就要繼續翻新再版再改，追隨市場效應。由于消費者的精神需求和知識渴求，出版行業才得以源源不斷的產出新的出版物，重印舊的出版物，開拓新的產品市場，增強不同產品的本身質量和適用范圍，使出版企業能夠良性循環和持續發展。

二、出版企業會計核算特點

出版企業的收入成本費用確認具有自身的特殊屬性，其收入成本費用等科目的確認與計量時點不同于其他行業，會計核算方法也存在一定區別。

（一）收入確認與計量

出版企業的收入確認是對圖書、音像制品等出版產品的銷售收入核算，通過產品的銷售換取貨幣資產或其他生產所需工具來獲取經濟效益，實現產品價值，增加產品知名度，從而產生深遠的社會效益。而且通過銷售環節來促進出版產品的產出和再印、再版，循環往復，持續獲得企業的經濟來源和經濟效益。出版企業通過銷售來提高存貨的周轉率，縮短周轉周期，及時收回應收賬款補給生產經營所需的其他材料、工具、人工成本和費用損耗。

出版企業會計核算具有如下特點。

1. 主營業務收入核算

自主策劃的圖書要靠大量的市場營銷和宣傳取得相應的成效，銷售情況不確定，新書通常會迅速由各渠道業務員鋪到各大圖書零售書店和各銷售商，在ERP系統中開出發書單，成為在途產品，但是這一環節不能確保今后能夠實現收入，也不能確認應收，要等到業務員跟購買方對賬確定，申請開票準備結賬或者直接回款開具發票，才能確認收入，借記“應收賬款”或者“銀行存款”貸記“主營業務收入、“應交稅金—增值稅—銷項稅”。企業應根據客戶情況設置相應的在途賬期和在途限額，大客戶的在途賬期和在途限額相對較長，或者提供相應的抵押和擔保，也有小客戶的現金交易和銷售情況，風險相對較小，但是業務量不大。

由于某些期刊類或實時條款類圖書有一定的時效性，如某年的注冊會計師輔導書，某年頒布的法條在發布后又出現修改，各種不斷更新的準則等等，發出圖書超過一定時間，就不再具有市場競爭力和市場購買力，經銷商銷售狀況不好，又到了結賬期限或達到在途限額上限，經銷商就會要求退書，將已銷售部分圖書對賬結賬。這類圖書退回倉庫，極少數可以進行低折扣二次銷售，大多數形同廢紙，無法進行二次銷售或者不再具有經濟價值，但是遠途圖書退回需要支付運輸成本，所以有些圖書就會由業務員和相關監督人員到達現場進行現場銷毀，具體圖書報廢根據稅務局有相關規定，也不是都能報廢，要區別出版年限和相應情況不同對待。基于這種情況，圖書的市場調研、策劃和業務給不同購買方指定的在途限額和在途期限非常重要，針對不同的客戶群體和地區應區別對待，降低圖書的退貨率和報廢圖書數量，確保圖書實現銷售，實現相應的利潤。

此外，在圖書銷售應確認收入之前收到的貨幣資金，如出版資助，包銷書款等，可能發生時圖書尚未出版或尚未實現銷售，則不能確認收入入賬，而應計入“預收賬款”科目，待真正實現銷售時再確認為“主營業務收入”科目入賬。

2. 增值稅核算

我國對出版企業稅收施行優惠政策，由普通商品稅率17%優惠到13%，2018年重新調整后，現行稅率為11%。一般納稅人可以相應抵扣生產產品成本、購買固定資產等生產工具的支出的進項稅額進行抵扣。而且，現有政策對出版行業的增值稅施行先征后退的增值稅優惠政策，可退稅和非可退稅的出版產品能夠分別進行收入核算的，區分開可退稅主營業務收入進行增值稅退稅，混合銷售，不能區分可退稅和非可退稅出版產品的不能進行增值稅退稅。因此，基于此項增值稅優惠政策，出版企業應盡量區分出版產品銷售業務的可退稅和非可退稅業務，進行分別核算，避免造成不可退稅的增值稅退稅損失，充分享受增值稅退稅優惠政策。

（二）成本核算的特點

圖書的生產碼洋也就是圖書的標印價格乘以冊數是企業生產狀況的一項重要指標。通過成本各項發生項目和生產碼洋的比值來判斷企業的各項經營指標和經營成果。圖書從策劃到發印、出版，需要一定的周期，合同的簽訂根據不同的編輯和作者存在不同，策劃的圖書有些最終能夠通過審核成功發表出版，有些圖書的預案不能通過，或者稿子已出未能通過三審，沒能出版。圖書成本核算工作量較大。圖書成本分為圖書的直接成本和間接成本。直接成本主要包括：材料、印裝費、稿酬、審稿費、校對費等。這些直接成本通常在圖書出版后發生，編輯部門、出版部門提交相應的單據，通過審核后支付入賬。開具增值稅專用發票的成本，借計“圖書生產成本”相應科目、“應交稅金—增值稅—進項稅”，貸記“銀行存款”或“應付賬款”，稿酬、審稿費、編校費等支付給作者和個人的成本，借記“圖書生產成本”相應科目，貸記“銀行存款”、“應交稅金—應交個人所得稅”。通常沒有在產品，直接都進入產成品，但是會出現圖書已銷售，但是圖書成本項不齊全的情況，導致圖書主營業務成本偏低的情況。間接成本包括：圖書生產部門編輯產生的薪酬、福利費、差旅費、會議費等，通過定期分配的方式分配到每本圖書的生產成本中。

三、出版企業會計核算存在的問題

（一）成本核算工作重視程度不夠

出版社成本核算相對滯后，缺少企業內部控制制度，企業對財務成本核算重視程度不夠，工作量大，錄入工作繁重，成本系統通常由財務系統錄入人員一人完成，審核環節相對缺失，對成本的整體監控缺乏管理，只停留在基礎核算階段，缺少對財務管理的成本梳理和意識形態改變。

（二）成本核算方法不利于成本實際情況的真實反映

出版社財務成本通常采用的實際生產成本發生法，加之各部門成本結算提交遲緩且需要審批流程較慢，成本發生相對滯后與圖書入庫，致使當期發生成本通常為以前期間出版圖書的成本，與實際情況不匹配，實際圖書入庫成本與會計期間的真實發生成本不一致，不能真實反映財務成本的狀況。

（三）信息化程度相對落后

出版行業相對單一，相比于工業和商業企業信息化程度差，ERP系統應用不多，不同環節銜接不上，導致同樣的工作需要不同部門的人員在不同端口錄入，降低了工作的一致性和準確度，降低了工作效率，流程不通暢。

四、出版企業會計核算的改進建議

（一）完善出版企業內部控制制度

企業的內部控制制度至關重要，由于企業缺乏有效的內部控制機制，導致企業的會計控制和財務核算相對落后于其他行業水平。現代出版企業應不斷學習先進企業的內部控制機制，完善企業自身的內部控制制度，提高自身的核心競爭能力，及時發現業務流程和財務核算過程中的風險漏洞，確保財務核算的真實性、完整性。有效的內部控制制度才能使會計準則和會計制度得以遵照執行。同時，加強相關人員對內部控制的正確認識，端正態度，樹立良好的職業道德觀念，提高職業素養，對財務管理進行有效的控制，提高企業的整體管理水平，保障企業經濟效益和社會效益的持續增長。

（二）完善成本核算方法向管理會計轉型

將實際成本法和預計成本法相結合，解決生產成本滯后的問題。圖書生產成本相對較穩定，可以引入應計成本法，根據圖書合同和圖書基本信息預測圖書較大比例的稿酬、材印裝成本，有利于已發圖書的成本結轉完整性和真實性，預計成本和結算成本差距不大，在實際發生時進行調整，提高了成本核算的準確度，有利于財務報表的真實反映。對入庫圖書成本進行系統監控，發現異常及時查找原因，督促各成本發生部門錄入成本相關信息，對成本情況進行全面分析，逐步從核算會計向管理會計轉型。

（三）加強財務人員學習吸收新的核算理念

不斷加強財務人員的后續教育學習和會計準則培訓，學習新的財務理念和管理意識，增強財務人員綜合素質，加強整體把控觀念，加強審核管理，開源節流，增強財務核算的時效性和財務數據的可比對性，將財務核算向科學化、系統化發展。

（四）加快信息化進程

加強系統的信息化進程，減少人工重復錄入環節，增強系統智能監控水平，合理有效的開展編務、印發排版、圖書銷售、成本錄入、系統審核、財務核算等工作，疏通整體工作流程。通過系統控制和預警，有效的完成企業內部控制制度的實施，由系統完成預計成本的計算和數據遷移，提高勞動生產率，將更多精力運用到企業的創新和挖掘潛力上，增強企業的行業競爭能力。

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（作者單位：人民法院出版社）