個(gè)人納稅優(yōu)惠政策與籌劃的應(yīng)用方法

常璐

[摘? ? 要] “人們生活中有兩件事情是不可避免的，一個(gè)是死亡，另一個(gè)是納稅。”我們每個(gè)人都會(huì)在我們的余生中面對(duì)“納稅”這個(gè)詞。既然不可避免，那么作為納稅義務(wù)人就有必要學(xué)習(xí)了解當(dāng)前現(xiàn)行的稅收相關(guān)的法律法規(guī)、納稅優(yōu)惠政策。通過(guò)對(duì)現(xiàn)行的一些稅收優(yōu)惠政策的介紹，淺顯地歸納出幾條個(gè)人納稅籌劃的做法。在微觀層面上對(duì)稅收以及稅收籌劃有一些粗淺的認(rèn)識(shí)與了解。

[關(guān)鍵詞] 納稅;稅收優(yōu)惠;籌劃;納稅義務(wù)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 05. 049

[中圖分類(lèi)號(hào)] F810.42? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2019）05- 0127- 02

1? ? ? 個(gè)人納稅優(yōu)惠政策

對(duì)于就業(yè)創(chuàng)業(yè)的這類(lèi)人來(lái)說(shuō)，他們可以享受以每年8 000元為上限來(lái)抵扣其當(dāng)年應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅，前提需要《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》《就業(yè)失業(yè)登記證》或者《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》等相關(guān)證件并且以3年為限。而在城建稅、教育費(fèi)或地方教育費(fèi)附加、個(gè)稅方面的優(yōu)惠則有各地區(qū)政府自行決定，但最高標(biāo)準(zhǔn)限額為20%。應(yīng)納稅所得額實(shí)際發(fā)生的小于上述標(biāo)準(zhǔn)的以實(shí)際數(shù)額為準(zhǔn)，大于以上標(biāo)準(zhǔn)的則以規(guī)定的限額為準(zhǔn)，并且地方政府確定的具體限額需要報(bào)備財(cái)政部和稅務(wù)總局。對(duì)于加工型中小型企業(yè)或者經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所為街道社區(qū)的小型實(shí)體來(lái)說(shuō)，上述持證人員新入職企業(yè)并且與其簽訂一年以上合同的，企業(yè)應(yīng)負(fù)責(zé)這些人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。屬于這種情況的，以每人4 000元最高上調(diào)30%的限額為標(biāo)準(zhǔn)，每年由各地區(qū)政府主管部門(mén)來(lái)制定，要按照先增值、城建后教育費(fèi)附加、企稅的順序依次進(jìn)行抵扣，同樣需要報(bào)備財(cái)政和稅局。抵扣以當(dāng)年為限，抵扣不完的就此失效不得結(jié)轉(zhuǎn)。在申請(qǐng)領(lǐng)用先關(guān)證件是需要遵守以下一些規(guī)定：在法定年齡內(nèi)的城鄉(xiāng)失業(yè)人員需要在當(dāng)?shù)氐木蜆I(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行登記確認(rèn)其是否具備勞動(dòng)能力并有就業(yè)方面的需求。高校畢業(yè)生有次需求的可憑借學(xué)生證等相關(guān)證明或委托學(xué)校向當(dāng)?shù)氐木蜆I(yè)指導(dǎo)中心進(jìn)行申請(qǐng)，畢業(yè)后則可依照正常程進(jìn)行申領(lǐng)。對(duì)于領(lǐng)過(guò)相關(guān)證件的人員，當(dāng)?shù)氐娜肆Y源社保部門(mén)需要對(duì)其真實(shí)情況進(jìn)行核實(shí)，符合條件的可在證明文件上加蓋具體的明細(xì)字樣，符合多個(gè)優(yōu)惠條件的可同時(shí)注明。

對(duì)于投資企業(yè)的個(gè)人來(lái)說(shuō)同樣有與之有關(guān)的優(yōu)惠政策可以享受。但對(duì)其投資的企業(yè)有著嚴(yán)格的限定，必須為創(chuàng)立萌芽期的科技型公司。符合該條件的，投資個(gè)人可在繳納轉(zhuǎn)讓其投資企業(yè)股權(quán)收益應(yīng)稅所得額時(shí)按照其當(dāng)初對(duì)該企業(yè)投資額的70%來(lái)抵扣，當(dāng)期抵不完的可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)抵扣。如果其投資的科技型公司有多個(gè)，對(duì)于其中需要辦理注銷(xiāo)清算但尚未抵扣完的企業(yè)來(lái)說(shuō)，個(gè)人投資者可在清算日后用該尚未抵扣完的投資額來(lái)抵扣投資的其他科技型公司的股權(quán)收益所應(yīng)納稅額部分，以36個(gè)月為限。個(gè)人投資者需滿(mǎn)足以下條件方可享受此優(yōu)惠政策，首先，與被投資企業(yè)毫無(wú)關(guān)聯(lián)。其次，本人及親屬的持股比例要少于50%，以?xún)赡隇橄蕖Ｗ詈螅煌顿Y企業(yè)的注冊(cè)地要位于優(yōu)惠政策規(guī)定的試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)。投資者和被投資企業(yè)要在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)并接受主管部門(mén)對(duì)其享受優(yōu)惠政策身份的查證核實(shí)，要求提供相關(guān)證明材料的要積極配合，弄虛作假者會(huì)依法受到處罰。上述投資優(yōu)惠主要為直接貨幣投資，對(duì)于非貨幣投資方面的優(yōu)惠政策，主要有：可在應(yīng)稅行為發(fā)生的下個(gè)月向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)申報(bào)納稅并且可以分期繳納，以5年為上限。在取得現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性補(bǔ)價(jià)后要優(yōu)先彌補(bǔ)尚未結(jié)清的稅款。由于資金的時(shí)間價(jià)值，該政策可是投資者享有相應(yīng)的額外投資收益并降低投資成本。

2? ? ? 個(gè)人納稅籌劃方法

不同項(xiàng)目所屬于不同的稅目，因此其使用的稅率、征收率和征收方式也有區(qū)別，所以對(duì)于應(yīng)稅所得屬于具體哪個(gè)稅目可以有籌劃的空間。例如，工資、薪金的超額累進(jìn)稅率下限為3%上限為45%，而勞動(dòng)報(bào)酬則是按照20%的比例稅率進(jìn)行征收的。二者比較可知，如果工資薪金應(yīng)納稅額處于20%以上稅率的征收區(qū)間，則應(yīng)考慮將其轉(zhuǎn)為勞動(dòng)報(bào)酬，可以以此減少納稅支出，相反在20%以下的則應(yīng)用于工資薪金的征收方式會(huì)比較劃算。對(duì)于其相互轉(zhuǎn)化并非隨意為之，國(guó)家稅務(wù)總局也有相關(guān)的規(guī)定，取得工資、薪金的需要在相關(guān)的單位部門(mén)任職，是被雇傭而得到的回報(bào)。而勞動(dòng)報(bào)酬則是個(gè)人憑借所掌握的技術(shù)能力為他人提供勞務(wù)或服務(wù)而取得的收入。它們的主要區(qū)別在于所得的獲取過(guò)程中是否存在雇傭關(guān)系。通常來(lái)看，長(zhǎng)期對(duì)外提供服務(wù)或勞務(wù)的適合按照工資、薪金的雇傭關(guān)系來(lái)繳稅。

例1? ?郭先生20X8年元月在公司的開(kāi)戶(hù)行取得月薪收入3 000元，并且同時(shí)他又兼職在別的中外合資企業(yè)，與其簽署了為期一年的工作合約，規(guī)定的月薪為2 000元。合同上并未明確說(shuō)明合資公司和王先生的關(guān)系，因此該公司支付給郭先生的薪酬按照勞務(wù)報(bào)酬來(lái)認(rèn)定并且為他代扣代繳個(gè)人所得稅。由此，請(qǐng)寫(xiě)出郭先生個(gè)稅的具體納稅額并給出適當(dāng)?shù)幕I劃策略。

節(jié)約納稅支出方法：首先，郭先生在其工作企業(yè)取得的屬于工資、薪金的收入為3 000元，低于稅法規(guī)定的工資、薪金扣除下限，因此不用納稅。其次，其在合資公司兼職所得收入被納入勞動(dòng)報(bào)酬范疇，這部分的納稅額為：（3 000-800）×20%=480元。兩者合計(jì)為每月480元的納稅支出。通過(guò)請(qǐng)教相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員，郭先生每月收入的所得存在籌劃的空間。首先，他要和兼職公司商談修改簽訂的勞務(wù)合同，主要需要確定兩者的雇傭關(guān)系成立。這樣，郭先生取得的收入都可以劃歸到工資薪金的范圍中，同時(shí)，需要他每月主動(dòng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。籌劃后的納稅額為：（3 000+2 000-3 500）×3%=45元。明顯低于原先的480元每月的數(shù)額。由此可見(jiàn)，通過(guò)對(duì)不同所得性質(zhì)的合理利用可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

例2? ?吳女士20X8年4月在公司的開(kāi)戶(hù)行取得月薪收入50 000元，與此同時(shí)，她還兼職在一家上市公司作為公司的獨(dú)立董事，月薪為每月40 000元，公司與其簽訂的是雇傭合同，取得的收入作為工資薪金范疇。并由該上市公司為其代扣代繳個(gè)人所得稅。由此，請(qǐng)寫(xiě)出吳女士個(gè)稅的具體納稅額并給出適當(dāng)?shù)幕I劃策略。

節(jié)約納稅支出方法：吳女士在本單位和兼職公司的取得的收入都屬于工資薪金，應(yīng)按照兩者之和計(jì)算繳納個(gè)稅，并自行申報(bào)，具體的納稅額為：（50 000+40 000-3 500）×45%=38 925元，考慮到工資薪金和勞動(dòng)報(bào)酬在繳稅時(shí)適用于不同的稅率，吳女士的兩項(xiàng)工資收入存在籌劃空間。首先，吳女士需要同兼職企業(yè)協(xié)商改變?cè)械墓蛡蜿P(guān)系為普通的勞務(wù)關(guān)系，這樣她在該公司取得的收入就變?yōu)榱藙趧?dòng)報(bào)酬所得。這樣，吳女士的收入可以分為兩塊分別計(jì)算繳納個(gè)稅，工資薪金的納稅額為：（50 000-3 500）×30%-2 755=11 195元，勞動(dòng)報(bào)酬的納稅額為：40 000 ×（1-20%）×20%=6 400元，因此，吳女士該月的個(gè)稅納稅總額為11 195+6 400=17 595元，與之前的38 925元相比減少了一半以上，可以看出節(jié)稅效果顯著。

同樣，居民納稅人和非居民納稅人的不同身份也可以在一定條件下進(jìn)行相互轉(zhuǎn)化來(lái)達(dá)到稅收籌劃的目的。兩者的主要區(qū)別是在我國(guó)境內(nèi)是否有住所，并且是否住滿(mǎn)一年以上。對(duì)于非居民納稅人在稅法上有相應(yīng)的優(yōu)惠政策，符合條件的可以部分繳稅或者由其雇傭機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)而免除其個(gè)人的繳稅義務(wù)。因此，可以利用不同身份所承擔(dān)的不同義務(wù)和享有的各自的優(yōu)惠政策來(lái)合理控制在該國(guó)家的居住時(shí)長(zhǎng)，進(jìn)行雙重身份的選擇，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

例3? ?喬治先生因工作原因于2000年3月份來(lái)華就職，臨時(shí)居住于上海，直到2004年12月返回本國(guó)述職，并于次年的元月一日再次來(lái)華工作，此次的居住時(shí)間為兩年半，由此請(qǐng)判斷喬治先生的居民納稅人身份是否成立，若果成立請(qǐng)給出具體的籌劃方法。

節(jié)約納稅支出方法：根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，離鏡不超過(guò)30天的屬于臨時(shí)離鏡，不扣減天數(shù)，因此，2004年底喬治先生的離鏡屬于臨時(shí)離鏡，這樣，從2001年至2007年，喬治先生均構(gòu)成中國(guó)稅法居民，并且自2006年起，喬治先生就不能再享受《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》當(dāng)中第6條規(guī)定的優(yōu)惠政策。因此，需要對(duì)其離鏡的時(shí)間進(jìn)行相應(yīng)的籌劃來(lái)避免我國(guó)的居民納稅人身份，如果能將原計(jì)劃的回國(guó)述職時(shí)間提前一個(gè)月，則其當(dāng)年的離鏡時(shí)間就超過(guò)了30天的規(guī)定日期，就不屬于臨時(shí)離鏡，同時(shí)還可以打破5年的期限要求，這樣，喬治先生2004年就不構(gòu)成我國(guó)的稅法居民身份，同時(shí)在隨后的兩年內(nèi)仍可享有個(gè)稅暫行條例規(guī)定的優(yōu)惠政策，可謂一舉兩得。

因?yàn)槌~累進(jìn)稅率的存在，我們還可以通過(guò)平均多次所得，尤其是每次相差較大的情況。這樣，每次所適用的稅率就會(huì)有所降低從而達(dá)到節(jié)稅的目的。納稅人可以把工資和獎(jiǎng)金結(jié)合起來(lái)進(jìn)行發(fā)放，以最大限度地降低納稅人所承擔(dān)的個(gè)人所得稅。工資、獎(jiǎng)金結(jié)合進(jìn)行納稅籌劃的基本思路是，盡量將每元的所得都適用比較低的稅率。我們可以這樣設(shè)想，將所有的所得全部轉(zhuǎn)化成一元硬幣，有些硬幣國(guó)家可以不征稅，即每月3 500元的部分。我們先把這些不征稅的硬幣拿回家。其余硬幣國(guó)家必須征稅，當(dāng)然，征稅比例有高有低，關(guān)鍵看你的硬幣處于什么位置。以年為單位來(lái)考慮工資發(fā)放方案，12個(gè)月可以簡(jiǎn)化為12個(gè)筐，年終獎(jiǎng)可以作為第13個(gè)筐。這些筐都是用來(lái)放硬幣的，國(guó)家征稅的基本原則是去量能課稅，即誰(shuí)站得高，稅就要適用高稅率。因此，我們應(yīng)該用最低的稅率將這些硬幣拿回家。

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