基于契約視角的企業內部控制研究

趙瑾

摘要：新時期我國企業整體發展水平的提升，對與之相關的管理工作依賴程度加深。在此背景下，為了滿足企業生產實踐中的科學管理要求，則需要加強企業內部控制，并從契約視角對這類管理方式在企業應用中的存在問題加以分析，找出針對性強的處理措施予以應對，確保企業的內部控制狀況良好性，為現代企業的可持續發展打下基礎。鑒于此，本文將對基于契約視角的企業內部控制進行系統闡述。

關鍵詞：契約視角;企業;內部控制;問題;措施

加強基于契約視角的企業內部控制研究，能夠為企業的管理水平提升提供有效保障，促使企業在生產實踐中可處于良好的發展狀態，增強內部控制的作用效果。因此，需要根據實踐中的形勢變化，落實好基于契約視角的企業內部控制研究工作，進而滿足企業管理工作高效開展方面的要求，全面提升內部控制的潛在應用價值，使得企業的管理狀況可逐漸改善。

一、契約理論與內部控制概述

（一）契約理論概述

所謂的契約，是指在多方交易主體意愿一致的前提條件下所形成的合同與協議，可為交易主體在合作中的操作行為有效約束提供保障。企業內部控制方面所涉及的契約，是指制度層面的契約，應用過程中有利于增強企業內部控制效果，逐漸提升這種管理制度的應用水平，確保企業生產實踐中的管理狀況良好性。同時，現代契約理論主要由委托代理理論、不完全契約理論、激勵理論、交易費用理論以及關系契約理論構成。契約理論主要研究不同合同主體之間具體的經濟行為，是關于合同各方在關系、內容、地位與方式等方面的理論。

（二）內部控制概述

內部控制隸屬于管理制度的范疇，是現代管理理論中的重要內容，應用過程中有利于實現對企業內在交易成本的有效控制，可彌補與完善企業組織管理中的不完備契約。同時，內部控制是約束合同參與主體的行為規則，是為促進企業價值最大化而設計的合約安排，是平衡合同各方利益的契約工具。在企業經營過程中，通過對契約理論的科學使用，有利于使企業合同參與者在實施交易行為的過程中建立起良好的契約關系，并使內部控制作用下的企業在利益分配過程中有著良好的契約狀況，且契約視角下相關研究工作的開展，可完善現代企業管理過程中所需的內部控制體系。

二、契約視角下企業內部控制方面的存在問題分析

在了解契約功能特性的基礎上，為了滿足企業的長遠發展要求，提升對內部控制的認知水平，則需要對契約視角下企業內部控制方面的存在問題加以分析。具體的問題包括以下方面：

（一）內部控制制度不夠完善，設計缺乏合理性

某些企業在內部控制過程中，由于相關的制度不夠完善，且設計方面缺乏合理性，導致自身的內部控制水平降低，對這種具有經濟效益的不完備契約實踐應用效果造成了不利的影響。具體表現為：（1）一些企業在建立內部控制制度的過程中，由于對實踐中的形勢變化缺乏科學分析，且對內部控制的功能特性了解不全面、忽略了與時俱進的發展要求，致使內部控制制度不夠完善，降低其應用水平的同時可能會增加企業的成本費用，影響著企業的經濟效益;（2）在設計內部控制制度的過程中，由于某些企業對這類管理制度缺乏正確的認知，思想上不夠重視，導致內部控制制度設計過程中出現了故意壓縮成本的現象，給這種管理制度應用水平提升中帶來了制約作用，會使內部控制制度在企業管理工作落實的中作用發揮不充分，加大了企業的經營風險。同時，從契約理論中的激勵層面來看，有些企業沒有完整健全的員工守則，沒有員工晉升制度、全面的薪酬與激勵制度和科學的職工培訓制度，且內部控制制度設計中對企業的自身特點考慮不充分，導致這種管理制度的實施效果不顯著，加上人員及崗位設置不合理等問題的存在，可能會造成企業內部控制制度失效現象的出現。

（二）缺乏有效的內部控制監督機制，執行力度有待加大

在企業內部控制過程中，與之相關的監督機制是否有效、執行力度能否加大，體現著企業的內部控制水平，與其實際作用能否充分發揮密切相關。實踐中因企業內部控制方面的監督機制缺乏有效性，且執行力度有待加大這類問題的存在，從而降低了企業的內部控制水平，給這種管理制度實際作用的發揮帶來了限制作用。具體表現為：（1）受到認知水平有待提升、法律法規不夠完善等要素的影響，導致企業在實踐中缺乏有效的內部控制監督機制，影響內部控制應用效果的同時可能會引發會計信息失真問題，且會對企業集體契約關系的矯正與完成造成不利影響，致使企業契約關系形成中的交易成本方面缺乏科學控制，可能會減少企業的經濟效益，內部控制的應用效果不明顯;（2）雖然我國企業在實踐中給予了內部控制相應的關注，并建立了這方面的制度，但是由于企業的治理結構不完善，不能構成能夠有效貫徹實施的內部控制監督機制以及內部控制執行體系，這會導致企業契約制度的失效，影響著企業內部控制監督機制的執行效果。同時，由于某些企業的內部審計部門缺乏獨立性，在日常工作開展中的職權掌握不充分，難以在內部控制監督方面發揮出應有的作用，也會對企業的內部控制監督機制執行效果造成不同程度的影響。

（三）其它方面的存在問題

基于契約視角的企業內部控制，也需要關注其在這些方面的存在問題：（1）某些企業對內部控制目標、尺度方面的把控等存在著認知偏差，且內部控制方面的風險意識薄弱，從而加大了內部控制方面的問題發生率，影響著企業的管理工作效率與質量;（2）部分企業在實踐中未能對內部控制信息進行有效獲取，且內部控制制度實施中人員方面的責任意識有待強化，也會導致企業內部控制方面的問題發生，導致企業在契約關系形成中的交易成本缺乏科學控制，無形之中降低了內部控制的實踐應用水平。

三、基于契約視角的企業內部控制水平提升中的措施探討

（一）完善企業的治理結構及內部控制制度，重視其合理設計。企業治理結構中的董事會、監事會、預算委員會建設以及激勵機制、約束機制的構建，都是以契約的方式來提升企業內部控制建設水平。因此，為了實現對企業契約關系形成中交易成本的科學控制，全面提升其內部控制水平，則需要結合企業的實際情況，將創新理念、有效的治理方式等要素融入到企業治理結構與內部控制制度完善過程中，確保內部控制的實踐作用效果良好性。同時，應通過對企業自身特點的考慮，重視內部控制制度的合理設計，進而提升其潛在應用價值。

（二）健全內部控制監督機制，加大其執行力度。實踐中應根據與時俱進的發展要求，給予企業內部審計部門必要的職權，并健全內部控制相關的法律法規，強化人員方面的監督意識，使得企業內部控制機制在長期的實踐過程中得以不斷健全，為企業內部控制水平提升打下基礎，并使企業在生產實踐中可建立起良好的契約關系。當企業的內部控制機制建立好后，需要根據企業的發展需要及市場形勢變化，逐漸加大這類制度的執行力度，確保實踐中的企業內部控制監督狀況良好性。

（三）其它方面的措施。基于契約視角的企業內部控制水平的提升，也需要企業能夠積極開展專業性強的培訓活動，強化人員方面的風險意識，并實施好責任機制，從而保持內部控制制度實施中人員方面良好的責任感。與此同時，企業及管理人員應重視信息技術與計算機網絡的高效利用，不斷提高內部控制信息的獲取效率，且在有效的內外監督與評審機制配合作用下，滿足契約視角下企業內部機制水平逐漸提升方面的要求。

四、結束語

綜上所述，契約視角下通過對這些不同措施的配合使用，可實現對企業內部控制方面存在問題的科學處理，確保與之相關的管理工作落實有效性，為企業長遠發展目標的實現提供有效保障。因此，未來在提升企業管理水平的過程中，應結合企業的實際情況及其長遠發展要求，給予契約視角下其內部控制更多的關注，運用切實有效的措施對其中的存在問題加以處理，促使內部控制作用下的企業管理工作開展更加高效，滿足企業生產實踐中的科學管理要求。長此以往，有利于優化企業的管理方式，降低其在實踐中的經營風險。

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