應用型本科院校《內部控制》教學改革探討

江若楠

摘要：隨著我國高等教育越來越大眾化，應用型本科院校建設已經逐漸成為高校建設中的一個重要分支內容。高校課堂成為應用型院校中培養應用型人才最直接的場所，從而也促使課堂教學由研究型轉向應用型。本文基于《內部控制》課程在實際教學中遇到的瓶頸——學生參與度低、合性較強和缺乏實踐，為突破教學瓶頸，提出“多力合一”的教學理念，并構建了DDU教學模式，建議與會計師事務所合作，建立CPA班級解決培養應用型人才中所遇到的問題。

關鍵詞：應用型；內部控制；CPA

中圖分類號：G642.0 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2019）16-0109-03

實現向地方經濟建設和相關行業輸送優質應用型人才的主要目標，其首要任務是培養適應地方經濟社會發展需要，具有社會責任感、較強實踐能力、創新精神、個性鮮明健康、有特長專長的應用型人才。為此，急需實現課程教學改革從研究型向應用型的轉變。

一、應用型本科實踐視角下課程教學改革的新要求

2014年，國務院積極引導一批非研究型普通本科高校向應用技術型大學轉型，應用技術型大學建設成為高校分類發展的新趨勢。與研究型本科高校不同，應用技術型大學更加注重與當地經濟發展方向相結合，致力于培養地域性人才。較常見的實踐教學模式有：校企合作模式、實訓課程模擬、假期社會實踐模式和學科技能競賽等。以**學院為例，對于正處于向應用型本科院校轉型的會計學專業而言，其培養目標是培養適應地方經濟發展，具備人文素質、科學精神和誠信品質，掌握會計、審計、財務管理等方面的基本理論和應用理論解決、分析會計問題的實踐操作能力與溝通技能，能在工商企業、金融機構、中介機構、政府與非營利組織等單位勝任會計及相關工作的應用型人才。為了完成本專業的應用型人才培養目標，我院會計學專業實踐教學突出應用性、職業性，通過實踐教學培養學生的應用能力和職業經驗，加強實踐性教學，以會計職業能力培養為中心，構建有特色的會計實踐教學體系。

二、當前《內部控制》課程教學存在的瓶頸

《內部控制》課程主要闡述企業、非營利組織乃至政府機構抵御外部風險、防止財務舞弊、提升管理績效，從而實現可持續發展的基本理論、基礎知識和基本方法。該課程的培養方向是運用會計學專業知識測試并分析企業內部發生的控制問題，查找出內部控制的薄弱環節，并提出相關專業性改進建議，著重培養學生理論聯系實際、解決實際專業性問題的內部控制應用型人才。2008年，我國財政部等五部委頒布了《內部控制基本規范》，2010年和2014年又陸續出臺了《內部控制配套指引》和《行政事業單位內部控制規范》，這充分說明我國社會對具備內部控制理論與實務能力的會計專業人才的迫切需求。

由于發布的指引以及規范有著“類法律”的性質，在課堂教學實踐中，容易出現以下問題。

（一）學生參與度較低

筆者在實踐教學中發現，《內部控制配套指引》中的各種條文，如果沒有配備具體案例，在解釋上存在一定難度，會讓學生產生學習“法律條文”的錯覺，課堂參與度不高，教師往往難以調動學生的學習熱情。例如，課堂上進行小組討論時，發現大部分學生經常是“各自為營，低頭看機”，回答問題時思考受到固化思維的限制，較多依賴教師的解釋，且學生的思辨思維受當今大數據時代所傳播網絡知識的影響，思辨能力存在一定的局限性。根據調研發現，小組討論的積極性與思考問題的深度，同小組中是否有學生干部有相關性，后期可進行深入研究。

（二）綜合性較強

《內部控制》是一門綜合性較強的課程，一般在《管理學》、《基礎會計》、《中級財務會計》、《財務管理》、《成本管理會計》、《經濟法》等會計類必修課程之后開設。實踐教學中發現，會計學專業學生學習該門課程會出現吃力的現象，因為該門課程屬于宏觀課程，沒有一個統一的“量化”標準，一部分屬于定性分析，另一部分屬于定量分析，還有一部分屬于定性與定量相結合的分析，需要學生具備一定的思辨思維，才能產生思維碰撞，最后得出一個具有創新意識的想法（或俗稱答案）。通過調研得知，大部分會計學專業學生習慣于“借貸”、計算等的量化思維，對《內部控制》沒有“唯一”標準答案，容易產生排斥性。另外，課堂上采用發散性思維教學，而在期末考試時采用筆試考核方式，兩種形式的結合存在一定的矛盾，即使平時已經讓學生進行了一定的思考，但到了期末考試，筆試題目仍然會迫使學生“死記硬背”，阻礙學生創新運用能力的提升。這不利于培養應用型人才。

例如，筆者在教學中發現：（1）對“內部環境”中組織架構設計的解釋，因為是《指引》中規定的內容，如果沒有對《管理學》、《經濟法》等課程具有較深刻的認識，對組織架構中風險點控制的理解就可能產生偏差。（2）在“風險評估”戰略目標的設定中，如果對《基礎會計》、《中級財務會計》、《成本管理會計》的基礎知識掌握不夠扎實，對設立企業戰略目標所需的常用方法和技術中的“盈虧平衡分析法”的理解就有一定的困難。而這個方法是根據產品的業務量、成本、利潤之間相互制約關系的綜合分析，預測利潤，控制成本，判斷經營狀況，對企業戰略目標的設定是否科學具有一定的影響。（3）在“風險識別”中，如果對《財務管理》掌握不夠扎實，對“風險識別”方法中的“杜邦分析法”的運用就有一定的障礙。該方法是利用一系列財務指標之間的遞進關系，揭示出指標間的內在聯系，找到造成某一指標發生變動的相關因素，為公司經營者控制該項指標朝著良性方向發生變動提供可靠的依據。

（三）缺乏實踐

目前應用型的本科教學中，《內部控制》課程屬于選修課程，基本處于“紙上談兵”的教學模式。該門課程屬于管理學課程，著重培養學生的管理創新能力以及解決實際問題的能力。從這個角度來看，該門課程對實踐的要求比量化課程來得更高，只有在實踐過程中與學到的量化課程相結合，采用《內部控制》課程中所學到的方法進行分析，最后查找出企業內部運營管理具體缺失在哪個環節，針對具體問題提出改進方法，體現出解決實際問題的能力，更好地思考《內部控制》課程在實際企業運用的意義，符合培養應用型人才的要求。

三、《內部控制》課程教學改革方式探討

（一）針對參與度低的建議

1.教學理念。利用管理學中團隊合作的理念，通過以小組任務（即團隊合作）驅動培養學生綜合應用能力。本文以**學院《內部控制》課程的教學改革為例，建立“多力合一”（Various Abilities In One）的教學理念。“多力”即“查找以及篩選資料的能力、語言表達能力、解決實際問題的能力、創新能力、溝通能力等”，“一”指團隊合作能力。

2.教學運作模式（DDU模式）。以**學院《內部控制》課程為例，采取“DDU”教學模式，即D（Different director）、D（Different content）、U（Understand Internal control）

從建立的DDU Model可以看出，**學院的《內部控制》課程圍繞團隊合作教學理念進行，其中：（1）“不同的主導”（即different director）。教師作為該課程的引導者，進行課程的引入介紹；按照實際學生人數，要求學生自行組隊，每組要求在2—3人，以小組任務驅動的方式自由選擇各章節主題。其中，發現組成一組學生的興趣、生活方式、性格等特性，對最后的小組學習效果具有相關性，后期可進行深入研究。（2）“不同的內容”（即different content）。教師負責介紹內部控制的歷史、演變以及目前狀況，幫助學生建立初步的內部控制概念；各小組分別對內部控制框架、風險評估、業務控制、溝通與信息系統、業務活動控制以及內部監督等具體內容采用案例分析法進行學習，并選擇一種演示方式（例如PPT演示、情景表演等）進行講解。（3）“懂內控”（即understand internal control）。因條件受限，各小組針對選定的具體主題進行案例學習（案例主要來源于網絡），在演示結束后，課堂上回答教師提出的相關問題，表達自己對該部分內容的理解，逐步培養學生的各項內控能力。其中，發現學生對問題的思考與所受家庭教育有相關性。

（二）針對綜合性較強的建議

由于該課程的綜合性較強，建議在該專業建立一個CPA班級。這個班級的師資可以外聘會計師事務所具有CPA資格的會計師進行聯合授課，或進行遠程授課（如視頻教學等）。該班級的課程培養方向為CPA方向，盡量將課程安排濃縮到大三（上）學期結束，大三（下）學期可以進行《內部控制》課程的授課，一定程度上緩解學生學習中出現的不適應現象。

具體實施步驟如下：

1.與會計師事務所（可多個）建立長期、穩定的合作關系。**學院已建立“卓越項目”計劃，該計劃的根本宗旨是為了符合應用型本科院校轉型發展而設。為順應發展趨勢，進行資源優化配置，可以尋求相關會計師事務所納入該項目的合作。根據調研發現，學生的學習配合程度與會計師事務所能提供的平臺有相關性，后期可進行深入研究。

2.對會計學系專業的培養方案進行修訂，將CPA課程納入課程體系。根據調研得知，隨著互聯網+的到來，電子信息化的不斷深入發展，會計行業已經逐漸進入無人化做賬時代。并且，在經濟全球化形勢下，我國在提出的“一帶一路”經濟政策的引導下，為實現中國與沿線國家互利共贏，與沿線國家和地區加強經濟、貿易、文化等交流越來越頻繁。從宏觀環境角度來看，CPA班級的建立順應了潮流發展，幫助增強該專業學生的核心競爭力，提升就業信心。

（三）針對缺乏實踐的建議

具體實施步驟如下：CPA班級的教師可以在大三（下）與學生進行雙向選擇。學生可根據自身情況選擇實習會計師事務所，會計師事務所根據自身實際選擇合適的學生進入實習。CPA班級學生在實踐期間須進行定期反饋，專業教師可不定期走訪相關會計師事務所，聽取學生在實習過程中的問題，對學生實習進行指導，實習結束后提交一份內部控制報告，達到培養應用型人才的目標。

綜上所述，該課程的教學改革研究成果仍然充滿不確定因素，課程體系建設也處于轉型過程，尚沒有一個定論。這是一個在實踐中不斷探索與修正的過程。因該課程的教學改革目前仍處在摸索階段，所提出的建議仍會受到主觀以及客觀方面的影響，所以存在一定的局限。

參考文獻：

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