淺談縣級(jí)公立醫(yī)院的成本核算研究

呂美 徐佳琪

摘 要：2010年12月國(guó)務(wù)院發(fā)文《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)資本舉辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)的意見》著力于消除民營(yíng)醫(yī)院發(fā)展的政策障礙，民營(yíng)醫(yī)院在市場(chǎng)準(zhǔn)入、執(zhí)業(yè)發(fā)展等方面與公立醫(yī)院享受同等待遇，這預(yù)示著我國(guó)的醫(yī)療市場(chǎng)逐漸開放，公立醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，其中縣級(jí)公立醫(yī)院有著區(qū)域性、規(guī)模小等特點(diǎn)，競(jìng)爭(zhēng)加劇以及國(guó)家對(duì)公立醫(yī)院的投入減少，縣級(jí)公立醫(yī)院更要加強(qiáng)內(nèi)部管理，盡可能降低資源耗費(fèi)，在此情形下，抓好成本核算工作尤為重要，不僅有利于醫(yī)院合理配置資源、完善醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體系，更有助于提升競(jìng)爭(zhēng)力，但目前縣級(jí)公立醫(yī)院的成本核算工作存在著不受重視、缺乏人才等問(wèn)題，該文以縣級(jí)公立醫(yī)院為研究對(duì)象，著重分析縣級(jí)公立醫(yī)院的成本核算現(xiàn)狀，并梳理了當(dāng)前成本核算工作存在的主要問(wèn)題，最后結(jié)合目前存在的問(wèn)題給出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：縣級(jí)公立醫(yī)院 成本核算 成本管理

中圖分類號(hào)：R197 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2019）02（b）-0111-02

當(dāng)前我國(guó)醫(yī)改不斷推進(jìn)，我國(guó)公立醫(yī)院管理水平逐漸提高，在《醫(yī)藥衛(wèi)生體制五項(xiàng)重點(diǎn)改革2011年度主要工作安排》及之后的文件中不斷提到對(duì)于推進(jìn)公立醫(yī)院精細(xì)化管理的要求。在會(huì)計(jì)核算方面，成本核算管理是精細(xì)化管理的一個(gè)重要方面，也是提高財(cái)務(wù)管理水平的必要手段。

公立醫(yī)院的成本管理理念日趨先進(jìn)，成本核算工作逐漸發(fā)展成為醫(yī)院的日常管理中的一種重要手段，不僅僅局限于財(cái)務(wù)管理作用，而更多的同醫(yī)院自身發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合。醫(yī)院成本核算地位的轉(zhuǎn)變使得其不再單純依靠的財(cái)務(wù)部門，而需要醫(yī)院全體醫(yī)務(wù)人員的參與。縣級(jí)公立醫(yī)院由于基礎(chǔ)薄弱、欠缺人才等弊端，在成本核算方面發(fā)展較為緩慢，該文從分析縣級(jí)公立醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題以及提出建議及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)3個(gè)方面探究。

1 縣級(jí)公立醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀

我國(guó)縣級(jí)公立醫(yī)院尚未形成一個(gè)獨(dú)立的成本核算管理體系，大多數(shù)醫(yī)院采用的成本核算方法為醫(yī)院全成本法。醫(yī)院全成本核算，指的是對(duì)醫(yī)院的職能科室以及醫(yī)療科室全部進(jìn)行核算的方法，它由醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、醫(yī)療成本、醫(yī)療全成本、醫(yī)院全成本，逐級(jí)核算而成。

全成本核算能夠真實(shí)全面地反映醫(yī)療過(guò)程的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)狀況，在有效控制成本、提高資源利用效率、提高醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力方面有較明顯的作用。但全成本核算體系較為龐大且具備一定的技術(shù)含量，縣級(jí)公立醫(yī)院由于基礎(chǔ)不弱，若做到全面、徹底的推行尚存在一定困難。

可將醫(yī)院成本核算根據(jù)核算對(duì)象分類，分為科室成本、診次及床日成本、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本和病種成本。3種不同的成本核算方法，可以獲取不同類型的成本信息，能夠?yàn)獒t(yī)院分析診療人次、病床使用率、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目資源耗費(fèi)提供更為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。

當(dāng)前縣級(jí)公立醫(yī)院的成本核算仍以科室為主體，在病種、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、診次等具體領(lǐng)域尚未展開。縣級(jí)公立醫(yī)院的成本核算流程較為簡(jiǎn)單，首先按照人員經(jīng)費(fèi)、藥品費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、其他費(fèi)用進(jìn)行歸集，形成醫(yī)療業(yè)務(wù)成本與管理費(fèi)用，再依據(jù)階梯分?jǐn)偡ㄔ恚苑猪?xiàng)分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法，分?jǐn)傊僚R床科室，形成臨床科室的全成本。

2 當(dāng)前我國(guó)縣級(jí)醫(yī)院成本核算中存在的問(wèn)題

我國(guó)縣級(jí)公立醫(yī)院的成本核算水平整體來(lái)講較為落后。國(guó)家財(cái)政會(huì)對(duì)公立醫(yī)院部分的補(bǔ)貼、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，使得公立醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)方面缺少一定的主動(dòng)性；縣級(jí)公立醫(yī)院對(duì)于成本的管理較為薄弱，沒(méi)有專門從事成本核算與控制的部門或員工，沒(méi)有形成系統(tǒng)的管理模式。該文總結(jié)了當(dāng)前縣級(jí)公立醫(yī)院成本核算存在的主要問(wèn)題，如下所示。

2.1 成本核算基礎(chǔ)較差

縣級(jí)公立醫(yī)院實(shí)行成本核算尚停留在簡(jiǎn)單統(tǒng)計(jì)階段，對(duì)于成本信息的分析運(yùn)用較少。其成本核算的基礎(chǔ)較差主要表現(xiàn)在：（1）缺乏統(tǒng)一、完善的成本核算管理模式。在縣級(jí)水平上，一個(gè)具有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的、完善的管理模式是必不可少的。（2）當(dāng)前各縣級(jí)公立醫(yī)院僅就院級(jí)和科室級(jí)別的成本進(jìn)行核算，總體上核算較為粗糙、過(guò)于片面籠統(tǒng)。（3）醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，成本核算主要的工作應(yīng)由醫(yī)院成立專門的部門負(fù)責(zé)，目前是由消耗較大的科室或部門自行上報(bào)，容易忽視漏掉許多細(xì)節(jié)參考數(shù)據(jù)。

2.2 成本核算的條件不足

醫(yī)院管理信息系統(tǒng)的應(yīng)用日趨完善，財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)電算化水平也有很大程度的提高，但是因縣級(jí)公立醫(yī)院盈利能力相對(duì)不足，對(duì)于信息平臺(tái)的建設(shè)力度較弱，計(jì)算機(jī)設(shè)備投入以及相關(guān)專業(yè)軟件的開發(fā)不及時(shí)，且更新周期長(zhǎng)，這些硬件設(shè)施的落后為成本核算增加了難度，阻礙了其發(fā)展；沒(méi)有相對(duì)專業(yè)的人才做保障，導(dǎo)致軟件等沒(méi)有發(fā)揮作用，這對(duì)縣級(jí)醫(yī)院的成本核算水平都造成了影響。

2.3 成本核算理念落后

縣級(jí)公立醫(yī)院成本核算起步較晚，加之國(guó)家財(cái)政給予一定數(shù)額的補(bǔ)貼，公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)以公益性為主，所以導(dǎo)致員工對(duì)成本核算的重要性認(rèn)識(shí)不足，實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)也較為欠缺，醫(yī)院?jiǎn)T工，都認(rèn)為成本核算是財(cái)務(wù)部門或經(jīng)營(yíng)管理部門的事，與醫(yī)療技術(shù)科室、臨床服務(wù)科室等無(wú)關(guān)，從而導(dǎo)致了醫(yī)務(wù)人員甚至管理層對(duì)成本核算意識(shí)的忽視。

3 對(duì)縣級(jí)公立醫(yī)院成本核算的建議

3.1 加強(qiáng)成本核算的基礎(chǔ)建設(shè)

對(duì)于縣級(jí)公立醫(yī)院基礎(chǔ)薄弱的問(wèn)題，此文總結(jié)提出了以下幾點(diǎn)建議：（1）建立完善的成本核算管理模式。根據(jù)各自醫(yī)院發(fā)展的需要，建立一套獨(dú)立的有規(guī)則的成本核算管理體系，保證成本從最基本的科室單元就能得到準(zhǔn)確計(jì)量與核算。（2）細(xì)化成本核算對(duì)象。除了對(duì)科室成本進(jìn)行核算，分別以診次床日、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、病種作為對(duì)象。（3）優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)科室間的合作。大多數(shù)醫(yī)療服務(wù)過(guò)程的實(shí)現(xiàn)是需要多個(gè)科室合作完成的，側(cè)面反映出成本核算涉及醫(yī)院管理的全方位，科室的成本核算不能完全獨(dú)立，需要各自的配合。

3.2 培養(yǎng)專業(yè)人才，加快完善硬件設(shè)施

在財(cái)會(huì)工作中，成本核算較復(fù)雜、使用較頻繁，做好成本核算可以幫助醫(yī)院優(yōu)化服務(wù)流程，更好地配置資源，提高工作效率，所以縣級(jí)公立醫(yī)院有必要培養(yǎng)專門的成本核算人才。成本核算人員業(yè)務(wù)水平的高低直接影響到了醫(yī)院成本核算實(shí)施效果。醫(yī)院成本核算體系的建設(shè)不是一蹴而就的，要循序漸進(jìn)。在醫(yī)院管理層的重視的前提下，一方面要增加成本核算人員的數(shù)量，另一方面要加強(qiáng)成本核算人員的質(zhì)量。對(duì)目前的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使他們掌握相關(guān)的理論知識(shí)，熟悉操作程序，加深他們對(duì)新方法的充分理解。

硬件設(shè)施方面，更新計(jì)算機(jī)設(shè)備、專業(yè)軟件，推進(jìn)縣級(jí)公立醫(yī)院成本核算的標(biāo)準(zhǔn)化，方便醫(yī)院內(nèi)部各部門之間溝通共享信息，降低醫(yī)院的成本、提高經(jīng)濟(jì)效益、提升競(jìng)爭(zhēng)力。

3.3 重視成本核算工作

當(dāng)前縣級(jí)公立醫(yī)院的管理層以及員工對(duì)成本核算不重視現(xiàn)象較嚴(yán)重，針對(duì)這一問(wèn)題，建議縣級(jí)醫(yī)院把成本管理作為醫(yī)院管理的手段之一，提高“人”在成本核算中的作用，加大對(duì)成本核算重要性的宣傳，并普及相應(yīng)的知識(shí)，形成成本意識(shí)，切身體會(huì)到成本關(guān)系到每位員工及醫(yī)院的利益和發(fā)展，只有全體人員意識(shí)到其重要性，才有助于成本核算工作順利、有條不紊地運(yùn)行。

4 結(jié)語(yǔ)

我國(guó)醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)愈加開放，縣級(jí)公立醫(yī)院在區(qū)域內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)加劇，節(jié)約成本、合理配置資源、加強(qiáng)自身發(fā)展顯得尤為重要。但縣級(jí)公立醫(yī)院在成本核算方面尚處于探索階段，存在諸多問(wèn)題，不僅成本核算的基礎(chǔ)條件不到位，醫(yī)院整體對(duì)成本核算也不夠重視。縣級(jí)公立醫(yī)院在外部環(huán)境改變的情況下更應(yīng)當(dāng)針對(duì)當(dāng)前成本核算存在的突出問(wèn)題，加強(qiáng)成本核算工作，與當(dāng)前的醫(yī)療衛(wèi)生體制改革相適應(yīng)，完善成本核算基礎(chǔ)工作、優(yōu)化成本核算方法，形成獨(dú)立的成本核算體系。

參考文獻(xiàn)

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