建筑企業管理會計報告體系構建及應用研究

馬鑫 劉曉宇 王靜

摘要：隨著我國建筑施工行業規模的不斷發展壯大，市場競爭愈發激烈，在這樣的背景下，傳統的財務會計為企業提供的決策依據遠不能達到企業管理的需求，本文緊緊圍繞建立適合建筑施工企業業務特點的管理會計報告體系進行研究，將管理會計報告與財務會計、業績考核和薪酬體系相結合，完善公司的管理制度，進而為管理層做出正確的決策提供支持，保障實現企業的價值目標。

關鍵詞：建筑施工企業;管理會計報告;體系構建

一、管理會計報告體系概述

企業管理會計報告，是指企業運用管理會計方法，根據財務和業務的基礎信息加工整理形成的，滿足企業價值管理需要的對內報告。報告的目標是為企業各層級進行規劃、決策、控制和評價等管理活動提供有用信息。

根據我國《管理會計應用指引第801號-企業管理會計報告》中規定，企業應建立管理會計報告組織體系，根據需要和報告目標而設置的相應內容，指標設計當易于理解并具有一定靈活性。

管理會計報告體系按不同標志分類，一般分為以下幾種：按管理會計報告使用者所處的管理層級可以分為戰略層管理會計報告、經營層管理會計報告和業務層管理會計報告;按管理會計報告內容不同可以分為綜合企業管理會計報告和專項企業管理會計報告;按照責任中心可以分為投資中心報告、利潤中心報告和成本中心報告。

二、我國建筑施工行業管理會計報告應用的現狀

管理會計報告是為企業內部管理者提供的信息支持，為其管理決策提供易讀準確的有用信息，以幫助公司實現經營管理目標，并有效支持公司戰略計劃和績效評價。目前我國建筑施工企業在應用管理會計報告中存在以下三方面問題：

（一）僅以傳統財務報告為主，未構建起管理會計報告體系

我國大多數建筑施工企業在日常經營中多以傳統財務報告分析為主，重財務數據而輕經營數據，對經營分析出的問題大多停留在會議上領導的口頭分析中，缺乏成體系的報告，僅依靠簡單的比對分析不僅不能對各下級部門形成有效約束，更無法對市場和公司經營狀況變化做出快速反應和采取有效措施，導致經營管理缺乏宏觀視角，經營應變能力較差。

（二）重視財務預算，忽視專項項目預算

目前建筑施工企業預算體系中側重財務預算，分析也多以財務預算差異為主，未將施工項目預算整合到預算體系中，僅能做到項目成本粗略預算，缺乏項目預算的事后差異分析，造成重視用財務手段去控制成本，而忽視從技術手段去降低成本，難以達到預算控制、追求效益的最大化的目的。

（三）業績評價指標設置不合理，難以充分發揮績效管理的作用

目前多數建筑施工企業的業績評價體系中雖以財務及非財務指標進行綜合考核，但在業績考核時財務指標所占權重較大，輕視經營業務指標，簡單地將考核指標與獎懲制度掛鉤，無法向管理層指出提升績效的方向，不能達到改進全員績效水平的目的。

三、構建建筑施工企業管理會計報告體系的流程

（一）規劃管理會計報告內容，設計管理會計報告層級

目前建筑施工企業主要采用項目管理的模式，該模式是以項目為單元實行項目經理責任制，以項目成本、合同工期、工程質量等量化指標為考核內容;建筑施工企業多以業務類別設置利潤中心，比如勘察所、地基所、檢測所等。

結合建筑施工企業的上述管理模式和利潤中心劃分方式，完善并確定管理會計報告中的分析指標和緯度，規劃報告內容和層級框架，如財務類和非財務類關鍵績效指標，剝離不屬于績效考核范圍的其他管理需求，并將指標分配到不同專題項目（如收入、成本、費用），設計報表格式，定義表間鉤稽關系，設定并解釋業績達標標準。

在制定財務關鍵業績指標過程中，需要注意避免以下幾點：

1.避免出現單一的財務指標：

比如單純考核凈利潤會導致企業會計利潤數據良好，但流動資金可能由于缺少對現金流量的管理，以及不恰當的信用政策和付款期條款造成經營活動產生利潤卻沒有的現金;

2.避免復雜和不易達成一致的計算口徑：

業績指標的結果影響到業績考核與激勵，要想起到績效管理與改進的作用，必須清晰定義指標計算口徑并在企業中達成共識;

3.注重成本效益，避免高昂的數據獲得成本：

許多深層非財務經營數據的統計成本很高，在其取得過程中會增加額外不必要的支出。

（二）識別管理會計報告的數據需求與獲取方法

管理會計報告的編制目的是為了分析經營狀況，所以很多數據信息不能簡單地從三張財務報表中獲取，具體數據不僅來源于末級會計科目的交易記錄中，還來源于具體的業務信息（如客戶信息、市場區域和渠道信息等）。

（三）針對管理會計報告內容與各利潤中心溝通與培訓

在啟用管理會計報告前，需要起草管理會計報告編制流程和操作指南，并就該內容與各利潤中心進行溝通和培訓，對其中所涉及到的關鍵績效指標的定義和計算口徑與各利潤中心廣泛達成共識，讓利潤中心的責任人深入參與到管理會計報告體系中，以更好地解釋關鍵績效指標實際結果與預算間的差異原因并擬定績效改進計劃。

四、建筑施工企業管理會計報告體系的內容

（一）預算管理報告

預算管理報告的內容應包括預算目標制定與分解、預算執行差異分析以及預算考評等內容。由于建筑施工企業多采用項目管理模式的特殊性，必須有施工技術部門、設備管理部等各部門的參與、共同配合財務部門才能科學精準地完成全成本預算工作。具體項目成本預算流程如圖1所示。

建筑施工企業因施工地點的不同，在地形、地質、水文及交通等方面很可能導致項目成本預算與實際情況差異較大，所以當項目成本預算需要調整的情況發生時，需要由專門設立具有特定審批權限的部門，在綜合考慮工程項目的規模、工期、結構類型、施工組織和施工現場等情況后，審批預算調整的幅度。

（二）責任成本管理報告

成本管理報告應包括成本預算、實際成本及其差異分析，成本差異形成的原因以及改進措施等內容。因建筑施工企業按項目進行管理核算，所以責任成本的歸集、控制及責任均由項目經理承擔，以公司核定的項目預算成本為控制標準，隨工程進度定期編制責任成本報告，及時分析實際成本與預算差異，反饋項目成本控制情況，為績效考評和兌現獎懲提供依據。

（三）盈利分析報告

結合建筑施工企業采用的經營結構，盈利分析報告的內容當基于各個利潤中心，包括盈利目標及其實現程度、利潤的構成及其變動趨勢、影響利潤的主要因素及其變化情況，以及提高盈利能力的具體措施等。建筑施工企業的盈利分析重點著眼于整體價值鏈活動，尤其是個別期間費用居高不下的利潤中心，將投標費用、差旅費、招待費等更多維度的全成本滲透到盈利分析中，淡化會計報表中成本與費用的區邊，揭示各利潤中心中最具有價值的部分。

（四）資金管理報告

我國建筑施工企業市場競爭日趨激烈，在面臨低價中標、墊資施工、收款困難等多重困境下，企業資金管理報告的作用變得尤為重要。資金管理報告的內容應包括資金管理目標、主要流動資金項目如現金、應收票據、應收賬款、存貨的管理狀況、資金管理存在的問題以及解決措施等。

（五）績效評價報告

績效改進是實現企業目標的手段。績效改進的核心是績效評價，即通過對一定時期內企業營運效率與效果進行綜合評判以作為激勵員工的依據。績效評價報告的內容應包括績效目標、關鍵績效指標、實際執行結果、差異分析、考評結果，以及相關建議等。

建筑施工企業績效評價在選取關鍵業績指標時主要從三方面入手：

1.盈利能力方面：

①獲利性，即在同等收入水平下，降低成本實現更多利潤的能力;

②資產使用效率，即在同等資源或同等資產規模下，取得更高業務量或現金流入的能力;

2.財務風險控制能力：

①流動性，即通常財務分析中評價企業的短期償債能力;

②償付性，指企業是否可以償還長期負債的能力;

3.成長能力：

企業在發展中業務規模擴張程度，資源投入的增加程度以及所帶來收入和盈利的增長幅度。

（六）經營分析報告

經營分析報告的內容應包括過去經營決策執行情況回顧、本期經營目標執行的差異及其原因、影響未來經營狀況的內外部環境與主要風險分析等。

建筑施工企業要對重點項目的經營情況進行分析，研究造成這些項目盈虧的原因，針對分析中發現的主要問題提出管理整改措施，并對下一期的經營目標進行部署。除此之外，建筑施工企業的經營分析中還要涵蓋分析市場開發情況、分析當期施工生產情況以及安全質量情況。尤其是重視分析施工安全質量，因大多施工項目涉及民生問題，對安全生產隱患屬于零容忍，要降低建筑施工企業的經營風險勢必要嚴格監測和控制項目的安全質量狀況。

五、運用管理會計報告體系過程中存在的問題及建議

（一）缺少相關人員和數據信息的支持

受建筑施工企業原管理水平和信息化程度不高的影響，非財務性數據的收集工作會存在不及時、準確性低等方面問題。為使管理會計報告體系順利建立，建筑施工企業一方面應加強企業信息化建設，利用先進的云計算、大數據等技術為管理會計提供技術支持，提升管理會計報告體系效率;另一方面應加強管理會計人才培訓，提升相關人才的專業管理分析技能，設置管理會計相關崗位，明確崗位職責，并要求企業各部門、各崗位都必須履行提供管理會計報告所需信息的責任。

（二）大量數據采集分析增加工作量及相應成本

由于需要整合財務數據和非財務性數據并進行分析和報告，因此會帶來工作量和成本的增加。在跨部門、跨專業整合信息數據資源時，當充分利用信息技術、統計技術等分析工具以降低信息獲取成本。

六、結語

隨著建筑施工企業由粗放式管理模式向精細式管理模式轉化過程中，構建管理會計報告體系是其中重要環節。通過管理會計報告體系展示分析建筑施工企業的經營成果，從了解評價企業績效結果到挖掘績效原因，指導企業內部管理者做出高效準確的經營決策，提升企業的實力，實現企業價值創造。

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