基于全覆蓋視角的高校內部審計探析

陳潔

[摘 要] 審計全覆蓋對當前高校內部審計工作提出更高的要求。新時期高校內審部門應推進內部控制審計，積極開展預算管理審計，加強國有資產管理審計，鞏固和深化領導干部經濟責任審計，以加強審計監督，轉變內審職能。推進高校內部審計工作的方法和路徑包括加強人員隊伍建設；統籌整合審計資源，突出審計重點；轉變審計方式，創新審計方法；加快審計信息建設等。

[關鍵詞] 全覆蓋；高校；內部審計

[中圖分類號] F239 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2019）03-0192-02

一、全覆蓋背景下加強高校內部審計工作是新時代的要求和趨勢

近年來，我國政府高度重視審計工作，明確要求對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋，同時提出要加強內部審計工作。為貫徹落實這個要求，審計署于2018年初重新修訂了《審計署關于內部審計工作的規定》，并出臺關于加強內部審計工作業務指導和監督的意見，為推動和促進內部審計工作提供了重要的制度保障。內部審計工作迎來了前所未有的發展機遇。

內部審計作為審計監督體系的重要組成部分，是保障單位經營合法合規，加強內部治理、有效防范風險，促進組織科學健康發展的一項重要制度設計。在審計全覆蓋背景下，加強高校內部審計是新時代的要求和趨勢。高校內部審計人員應該順勢而為，深刻理解內部審計新的含義和定位，創新理念、改進方法，促進高校內部審計工作新發展。

二、高校推進內部審計工作的重點范圍和方法

現代高校內部審計的職能正逐步由以監督為主導向以服務為主導轉變。高校審計部門應適應新時期的要求，積極拓展內部審計的職責范圍，尋找關鍵點突破口，增值提效。要實現內部審計全覆蓋，除了開展日常的財務收支、經濟責任、經濟效益和工程項目審計外，還應從以下幾個方面拓展范圍開展工作：

（一）推進內部控制審計，切實防范風險

2018年新修訂的《審計署關于內部審計工作的規定》在關于內部審計的定義中明確將內部審計的監督范圍擴展到內部控制與風險管理等領域。推進高校內部控制審計能夠促進健全完善內部控制、提升內部管理水平和提高資金使用效率。內審人員應當結合學校的實際情況，將內控審計列為日常工作，通過審查評價各個部門（單位）的各項制度建設來推動內部控制監督評價制度的建立健全。對涉及人、財、物等重要崗位和關鍵崗位進行崗位風險評估和排查，有效防范風險。對預算收支業務、政府采購業務、基建項目和經濟合同業務的內部控制情況開展審計，通過對各項業務管理流程的審查和評估進行風險防范。

（二）積極開展預算管理審計

高校的預算管理工作與各項經濟業務緊密相關。當前高校普遍面臨有限的財政撥款與學校事業發展資金需求日益增長的矛盾。如何合理配置有限的資金成為高校的一個棘手問題。因此，積極開展預算管理審計，及時提示和發現問題，促使學校建立一套科學合理的預算管理體系，保證資源合理配置和資金有效使用是高校內審部門工作創新的方向之一。審計人員應改變過去只對上一年度的預算執行情況進行事后審計的局面，做到事前參與、事中跟蹤和事后分析。從預算編制入手，前移關口，參與學校資金分配的重大決策會議；在年度中后期積極跟蹤經費項目的預算執行情況，對重點學科建設經費、項目的執行情況進行監督和重點審查，對常規項目進行日常循環審計，做到“主次分明，重點突出”。在原有預算執行審計的基礎上結合績效審計，對項目預算資金運用情況進行評價并將結果予以公告，對執行績效不高的部門予以提醒，確保審計結果落到實處。

（三）加強國有資產管理審計

隨著高校資金體量的增長，用于教學、科學的資產和設備投入越來越大。高校在國有資產的管理方面缺乏有效的動態管理，普遍存在資產盲目購置和低效使用，不少資產游離在賬外。資源沒有得到合理共享和配置，造成國有資產流失。目前高校開展資產管理審計仍處于嘗試階段。因此審計部門應該加大國有資產管理的審計力度，聯合學校財務、資產設備管理部門，從資產的配置、使用、處置的各個環節及對外投資等方面進行審計，以提高資產使用效益、落實管理責任。開展對高校無形資產的審計，審查高校無形資產是否流失，是否被無償占用。加強對校辦企業進行審計，關注國有資產保值增值情況，是否履行了國有資產的監管責任；審查企業經營的合規合法性，對外投資程序的合理性、決策的正確性及其產生的投資效益，投資產生的經營風險是否可控。開展對高校校辦企業改制、產權流轉等重大事項的專項審計調查。

（四）鞏固和深化領導干部經濟責任審計

高校通常的作法是在中層領導干部任期屆滿統一換屆時，由組織部門統一委托對于領導干部的履職情況進行批量審計。由于任務重、時間緊，審計人員配備有限，往往導致疲于應對，審計的范圍和深度自然受限，效果大打折扣。個別甚至出現領導干部在新崗位履職時間已過半，而審計人員還在對其上一任崗位的履職情況進行審計，使得經濟責任審計結果往往流于形式，走過場。而審計全覆蓋則要求強化任期經濟責任審計，對領導干部任期內的經濟責任履行情況進行全面監督。因此，高校審計部門應制定中長期計劃，在把各學院、部門的黨政一把手納入審計范圍的基礎上，改變現有以離任審計為主的狀況，前移審計關口，實現屆中審計與離任審計相結合，并逐步達到以任中審計為主。針對各崗位業務情況和復雜程度，采取不同的審計實施方式和報告形式。對權力相對集中、資金規模較大的重要崗位領導干部進行重點審計。實施審計時有重點、有步驟、有深度、要注意在審計方式、內容、技術方法上加以深化和創新，及時在學校內部公開審計結果及整改情況，使審計工作成果落到實處。

三、推進高校內部審計工作的途徑

（一）加強人員隊伍建設，提高人員專業素養

高校內部審計機構由于人員編制受限，要適應全覆蓋的要求，首先應該著力于修煉“內功”，加強審計隊伍的素養，提高審計人員的專業技術水平。創造條件讓審計人員參加業務培訓；到校辦企業、財務部門、各學院輪轉，熟悉高校業務活動的流程；到會計事務所鍛煉實習，了解企業的財務核算和涉稅業務的處理。加大人才隊伍培養，配備工程建設、計算機專業人員，努力建設政治覺悟高、業務技術強、專業能力互補的內部審計隊伍。其次，為有效解決高校對審計需求日益增長與人員配備不足的矛盾，應該有效利用高校人才資源優勢配備兼職審計人員，充分利用社會審計力量，除涉密事項外，以項目合作的方式，購買社會審計服務。在內部審計的平臺上，借助社會審計的專業經驗，實現審計合作共贏。

（二）統籌整合審計資源，突出審計重點

實現審計全覆蓋必然要求加大審計監督的范圍，對審計的質量要求也會更高。當前高校內審部門受制于人員編制和專業知識局限性，僅憑自身的力量開展全方位、全過程的審計工作難度較大。內審部門應該尊重客觀環境，科學合理地確定內部審計工作計劃，有效整合各類審計資源，做到重點突出、統籌兼顧。首先，圍繞著學校戰略規劃，統籌制定審計項目計劃。根據實際情況確定年度重點審計內容，同時還要全面兼顧，考慮安排中長期的審計內容。其次，根據資金數額大小，項目分類性質和廣大教職員工關注度來分類確定審計的重點和審計頻率，針對重點發展學科項目、重大資金投入項目、重點專項資金等予以高度關注，集中力量、重點突破，優先安排審計資源進行重點專項審計或全過程跟蹤審計，通過審計揭示普遍性問題，深入分析原因，并提出對策建議，達到以點促面的效果。再次根據風險評估方式來確定審計工作重點。根據業務風險性質、對掌管人、財、物的重點部門，對學科建設經費、重中之重經費、申博經費等重要項目有計劃有重點地開展審計調查，通過合理統籌審計資源，取得較優的審計實效。

（三）轉變審計方式，創新審計方法

推動審計方式轉變，積極創新審計方法。內部審計人應當積極轉變工作的目標職能定位，由監督為主向以評價、咨詢為主職能轉變，從財務收支審計向管理審計轉變。把工作目標放在健全內部管理、防范組織風險、為組織增加價值上。轉變審計工作程序，將工作重心前移，建立“以事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的新型審計模式。在進行科研經費審計時，應從預算編制著手；在中層領導干部經濟責任審計時，轉變傳統的大批量離任審計方式，可分批次、分重點進行屆中審計、任期審計，由離任審計向任中審計轉變；對重點投資項目提前介入，從立項設計開始到竣工采用全程跟蹤審計。另外，改進和創新審計方法，積極推進以風險為導向，以評價內部管理和控制、評價運營績效為目標的內部控制審計和績效審計，針對涉及財、物的重要領導崗位，開展以財務收支和經濟責任相結合的綜合審計，針對重點財政項目、重大經費項目實施專項審計調查。

（四）加快審計信息建設

審計部門順應大數據的需要，加快審計工作信息化進程。充分利用高校先進信息系統和大數據技術建立高校審計數據體系，打造新型審計云平臺。建立高校財務實時監督系統，對各類經濟數據與財務數據實施動態監控。加大數據集中力度，實施聯網審計，創建一套符合需要、合理高效的審計分析系統，運用先進信息技術對各部門數據綜合分析、對比、評價判斷，提高審計質量、效率，拓寬審計監督的范圍。加強高校審計部門之間的溝通交流，除涉密內容外，可以實現審計技術方法、成果信息及時共享，提高審計監督成效。

[參考文獻]

[1]徐志培.從新內部審計準則思考內部審計的職能定位[J].中國內部審計，2015（4）：22-24.

[2]趙美榮.高校內部審計工作的六個著力點[J].中國內部審計2018（6）：68-69.

[責任編輯：史樸]