行政事業(yè)單位財務內部控制制度存在的問題及對策分析

喬芳

【摘 要】內控制度是行政事業(yè)單位管理工作的重要組成部分，在行政事業(yè)單位管理中具有舉足輕重的作用。但是，目前還有很多行政事業(yè)單位存在著重視不夠、制度不健全、內控制度缺失等問題，這嚴重影響和制約了行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。建立和實施內部控制制度能夠更好地改善行政事業(yè)單位內部管理，提升公共服務水平，最終提高行政事業(yè)單位的管理服務的效率和效果。本文對行政事業(yè)單位財務內控制度的建立健全進行簡要分析，并對行政事業(yè)單位財務內控制度存在的問題和完善財務內控制度對策等內容進行具體闡述。

【關鍵詞】行政事業(yè)單位；內部控制制度；存在問題；對策和措施分析

一、引言

2012年，財政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，將單位內部控制的客體界定為單位經濟活動的風險。為更好地規(guī)范執(zhí)行內部控制制度，財政部2015年印發(fā)《關于全面推進行政事業(yè)單位內部控制建設的指導意見》（財會[2015]24號）要求單位全面建立、有效實施內部控制，確保內部控制覆蓋單位經濟和業(yè)務活動的全范圍，貫穿內部控制權力運行的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，規(guī)范單位內部控制各層面的全體人員。自《行政事業(yè)單位內部控制制度規(guī)范（試行）》實行以來，行政事業(yè)單位內部控制制度的建立和運行取得了初步發(fā)展。但是，在部分單位還存在著重視不夠，制度不健全等情況，甚至有些單位缺乏有章可循的內部控制制度，這就會嚴重地影響行政事業(yè)單位管理水平的提高和公共服務職能的實現(xiàn)。因此，必須建立健全科學合理的財務內部控制體系以促進行政事業(yè)單位的健康有序發(fā)展。

二、建立健全行政事業(yè)單位財務內部控制制度的重要性

1.能夠合理保證行政事業(yè)單位資產安全和使用有效

由于行政事業(yè)單位工作性質的特殊性，行政事業(yè)單位在各類經濟活動的業(yè)務流程和業(yè)務環(huán)節(jié)中都存在著不同程度的風險，通過建立和完善行政事業(yè)單位的財務內部控制制度，能夠確定具體的風險點和薄弱環(huán)節(jié)，選擇正確的風險應對策略和應對措施，規(guī)避違法違紀風險，可以合理保證單位經濟活動有序開展，同時也能合理保證行政事業(yè)單位資產安全和使用有效。

2.能夠合理保證行政事業(yè)單位財務信息真實完整

財務信息是對行政事業(yè)單位經濟活動的客觀反映，但在現(xiàn)實生活中，許多行政事業(yè)單位的財務內部控制制度缺失或不健全，財務信息不真實，不能全面真實地反映單位的實際財務狀況和經營成果，甚至出現(xiàn)漏報、錯報，或瞞報的情況，加強和完善財務內部控制制度可為行政事業(yè)單位財務信息的真實完整提供合理保證。

3.能夠有效防范舞弊和預防腐敗

行政事業(yè)單位的資金主要來源于財政撥款，在資金的分配和使用過程中，易造成社會資源的分配不公和極大浪費，甚至貪污和腐敗。建立健全財務內部控制制度能夠使行政事業(yè)單位的財務管理更加規(guī)范、科學，可有效防范舞弊和預防腐敗的發(fā)生。

三、目前我國行政事業(yè)單位內部控制建設存在的問題

1.管理層重視不夠，行政事業(yè)單位內部控制環(huán)境缺失

財政部的內控制度指導意見要求各行政事業(yè)單位全面建立、有效實施內部控制，確保內部控制覆蓋單位經濟和業(yè)務活動的全范圍，貫穿內部控制權力運行的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，規(guī)范單位內部控制各層面的全體人員。但在現(xiàn)實生活中，由于大多行政事業(yè)單位負責人擅長于搞行政管理，在經濟和財務管理方面知識相對薄弱，內控意識相對淡薄，認為內部控制制度就是制度上墻，沒有認識到內部控制體系建設的重要性，在具體建設內部控制制度時敷衍行事，將內部控制建設的任務，轉手交給分管財務的主管領導，分管財務的主管領導把這項任務轉手傳遞給財務部門，由財務部門工作人員全權辦理，財務部門在設計內部控制制度時也敷衍了事。由于行政事業(yè)單位內部自上而下重視不夠，業(yè)務部門也覺得是內控是束縛人和限事的框框，業(yè)務部門也不積極參與。同時，整個單位又不將內部控制制度學習納入單位年度培訓計劃，沒有形成良好的學習氛圍，在內部控制制度設計的有效性就不能得到很好保證，也更談不上內部控制制度運行的有效性了。

2.財務內部控制僅僅關注內部控制的合法合規(guī)性，脫離自身管理實際

在建立財務內部控制制度時，只注重內控制度建設的合法合規(guī)性，沒有考慮到內部控制的全面性，重要性和適應性，內部控制制度的設計沒有覆蓋單位經濟活動的全過程和內部控制關鍵崗位，沒有重點關注單位經濟活動的重大風險，也忽略了自身管理提升的需求，沒有將內部控制制度的設計與單位實際情況、業(yè)務特點和風險承受度相匹配。

3.行政事業(yè)單位內部控制體系不完善，流程不規(guī)范

流程是內控管理的重心，對內部控制產生直接的影響，由于領導對內部控制重視不夠，導致內部管理不規(guī)范。在內部控制組織架構方面：沒有建立起各部門或崗位之間的溝通機制，沒有充分發(fā)揮內部審計、紀檢監(jiān)察部門在內部控制中的作用；在內部控制的工作機制方面：沒有建立與本單位經濟活動相適應的決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的機制；沒有建立健全議事決策制度，沒有建立內部控制關鍵崗位責任制，關鍵崗位長期不輪崗。組織構架的設計和運行不科學，使單位的財務管理漏洞百出，從而損害行政事業(yè)單位的利益，使國有資產流失或被不法侵占。

4.行政事業(yè)單位財務內控制度執(zhí)行不到位，缺乏相應的監(jiān)督和責任倒查機制

在內部控制設計的有效性的前提下，內部控制應按照設計的財務內部控制程序正確地執(zhí)行，從而為內部控制目標的實現(xiàn)提供合理保證，但在財務內控制度執(zhí)行過程中，財務人員沒有起到關鍵性的作用，很多財務人員只是把主要精力和時間放在財務數據的收集、整理和核算上，財務內部控制制度監(jiān)管弱化或缺失，甚至有部分單位領導凌駕于內控制度之上，很多單位沒有建立相應的監(jiān)督和責任倒查機制來約束和杜絕濫用權力的發(fā)生。

5.財務人員素質參差不齊，專業(yè)勝任能力不足，會計人員管理弱化

在行政事業(yè)單位體制內，單位沒有把好人員入口關，沒有在內部控制關鍵崗位配備與其工作崗位相適應的具有專業(yè)勝任能力的人員；沒有明確規(guī)定內部控制關鍵崗位人員輪崗制度。單位財務人員結構復雜，甚至不具備財務專業(yè)背景；有些財務人員墨守陳規(guī)、對新知識、新規(guī)定存在排斥心理，財務內部控制管理薄弱。

四、完善行政事業(yè)單位財務內控制度的對策和措施

1.強化全員對內控的認知，營造良好的內控環(huán)境

單位領導和相關管理人員是內控管理的核心，單位負責人應當對本單位內控制度的建立健全和有效實施負責，要把單位的內控制度建設當成實質上的“一把手工程”工程來抓，其次，內控制度建設是全員參與的工程，而不是財務部門和內控部門的工作，要充分調動各職能部門的工作積極性，全員參與內控制度建設，同時加強內部控制制度的培訓，將內控培訓納入單位年度培訓計劃，增強全員對內控的認知，營造良好的內控環(huán)境。

2.結合單位實際，健全行政事業(yè)單位財務內控制度

單位在建立內部控制制度時，應當按照《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》的要求，結合行政事業(yè)單位實際情況，遵循內部控制全面性、重要性、制衡性、適應性的原則，經過認真梳理各行政事業(yè)單位各類經濟活動業(yè)務流程、明確業(yè)務環(huán)節(jié)，確定風險點，選擇風險應對策略、相應建立健全內部控制管理制度和控制措施。

3.強化內部監(jiān)督體系，建立長效的內部審計評價機制，建立和完善內部監(jiān)督和外部監(jiān)督體系

內部控制評價和監(jiān)督是確保內部控制建設不斷完善并有效實施的重要環(huán)節(jié)。在內控制度運行中，強化內部監(jiān)督體系，應當科學設置內部控制關鍵崗位，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。還應當設立內部審計部門，檢測、評價內控制度設計和運行的有效性，并提出優(yōu)化建議，建立長效的內部審計評價機制。同時，建立和完善外部監(jiān)督體系，并充分發(fā)揮紀檢、監(jiān)察等部門的作用，構建嚴密的外部監(jiān)督系統(tǒng)。

4.通過內部控制，將集中的權力分散化，隱蔽的權力公開化

在內控的設計和運行過程中，要強化內部控制的制衡性，建立授權審批制度，將集中的權力分散化；對“三重一大”等重要事項應當按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策審批或聯(lián)簽制度，將隱蔽的權力公開化。同時，還應將單位經濟活動及其內部控制的流程和措施嵌入單位信息系統(tǒng)中，盡量減少或消除人為操縱的因素。

5.強化財務人員準入機制，提高專業(yè)勝任能力

財務人員專業(yè)素質直接影響著內控的實施效果，單位應當以書面形式規(guī)定內部控制關鍵崗位的專業(yè)勝任能力和各崗位職責。同時，還要強化財務人員的培訓和教育，通過定期不定期的培訓，增強財務人員的業(yè)務技能和專業(yè)素質，提高專業(yè)勝任能力，保證內部控制的建立和運行的有效性，這樣才能為行政事業(yè)單位的健康發(fā)展提供有力保障。

五、結束語

綜上所述，本文簡要分析了行政事業(yè)單位的財務內控制度在行政事業(yè)單位的重要性，并對行政事業(yè)單位財務內控制度存在的問題和完善財務內控制度對策等內容進行具體闡述。隨著我國市場化進程的深入，為更好地發(fā)揮行政事業(yè)單位的管理職能和公共服務水平，領導要重視財務內控制度建設，全員要參與財務內控制度建設，并且單位還要建立長效的監(jiān)督機制，這樣才能不斷提升行政事業(yè)單位的管理和服務水平。

參考文獻：

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