“營改增”對我國商業銀行稅負的影響分析

黃昳麗

摘 要：本文主要探討了“營改增”對我國商業銀行稅負影響的相關問題。文章首先從初期影響和長期兩個方面分析了“營改增”對于商業銀行稅負的影響；然后在此基礎上探討了之所以會出現這一影響機制的原因；最后從稅收籌劃、增加可抵扣進項以及完善發票管理制度三個方面探討了商業銀行應對“營改增”影響的對策。

關鍵詞：營改增；商業銀行；稅負

前言：“營改增”就是繳納營業稅的應稅項目改為繳納增值稅，是營業稅改增值稅的簡稱。自從2011年我國開啟“營改增”試點方案以后，到2015年年底“營改增”已經減稅6412億元人民幣，取得了突出的成就。在“營改增”中，商業銀行也是受益者，這一政策對于商業銀行的稅負究竟有何影響，其又該如何應對這一影響是需要我們深入研究的問題。

一、“營改增”對于商業銀行稅負的影響探討

“營改增”是涉及到國家各個行業的政策，商業銀行的業務也不可避免會受到這一政策的影響。“營改增”對于商業銀行稅負的影響主要體現在以下兩個方面：

1.短期稅負增加

部分學者對于多家性質及業務結構不同的商業銀行進行調查。調查的結果顯示，在實施“營改增”后，商業銀行的稅負出現了較為明顯的上升。不僅五大行的稅負在短期內出現了增長，而且其他的股份制銀行，例如招商銀行、光大銀行以及民生銀行等的稅負都出現了不同程度的增長。此外，其他行業如交通運輸業，在“營改增”初期企業的稅負也出現了不同程度的增長，有些企業的稅負增長幅度甚至超過了百分之五十。這表明，在“營改增”實施初期，商業銀行稅負的增加是普遍存在的現象，并不是某個行業，或者個別企業單獨存在的問題。

2.長期稅負大幅下降

雖然許多研究結果都表明，在商業實行“營改增”的初期，稅負會出現不同程度的增長。但是，從長期來看，“營改增”的實施會使得商業銀行的稅負出現較大幅度的下降，能夠有效地降低商業銀行的賦稅負擔，對于商業銀行擴大業務規模，提高服務水平具有很大的好處。我們研究任何一項政策帶來的影響，都不能僅僅著眼于短期的現象，更應該考慮到長遠的影響。“營改增”會降低商業銀行的稅負負擔不僅可以通過分析政策得出結論，而且在其他行業的試點結果中也給出來佐證。雖然，交通運輸業中“營改增”實施的初期企業稅負普遍增加，但是增加的情況并沒有持續，而是在全面實施了兩年后大部分企業的稅負都開始全面下降。因此，從長遠來看，“營改增”是有助于商業銀行稅負的減少。

二、“營改增”對于商業銀行稅負產生影響的機制分析

在“營改增”實施后，商業銀行稅負會出現短期上升，長期下降的趨勢。研究這一影響機制，明確其背后的原因，對于商業銀行業務的開展意義重大。具體可以從以下方面進行分析：

1.商業銀行稅負短期上升的原因分析

一項政策從開始實施到獲得預想的效果需要經過一個過程。在“營改增”實行的初期，商業銀行之所以會出現短期的稅負上升，其原因是比較復雜的，既有這項政策本身不成熟的原因，也有商業銀行本身對于政策的理解和執行的原因。

首先，稅基拓寬導致初期稅負的上升。在“營改增”政策下，商業銀行的征稅業務變多，范圍要更廣，從而導致了初期稅負的上升。例如，信用卡透支利息收入、融資融券業務獲得的利息收入、持有金融商品期間獲得的利息等原本在營業稅制下不在貸款利息收入范圍之中的業務，在“營改增”政策下被劃到了增值稅的征稅范圍。從而導致商業銀行需要繳稅的業務變多，稅負也就相應地出現了上升。

其次，稅率的提升導致初期稅負的上升。在營業稅制下，稅率為5%，而在“營改增”實行以后，商業銀行需要承擔的增值稅稅率提升到了5.66%，稅率出現了一定的增長。稅率的增長不僅使得商業銀行的流轉稅稅收加重，而且由于城建稅、教育費附加需要以流轉稅為基數繳納，因此還會提高城建稅和教育費附加數額。從而使得商業銀行的初期稅負出現了上升。

最后，增值稅抵扣效用有限。根據規定，商業銀行的進項稅，需要計稅的部分主要是業務或則管理費當中取得一般增值稅發票的部分，還有無形資產、固定資產的購買產生的進項稅額。而在商業銀行中，管理和業務費用主要是給職工支付薪酬，但這些支出是不適用進項稅額的抵扣，而可以抵扣的租賃費在這些費用當中僅占了很小的一部分。在2016年雖然在政策中新增了固定資產所包含的進項稅額，但是新增的進項稅額在商業銀行業務及管理費中的占比仍然十分有限。因此，抵扣的效果不明顯，“營改增”之后商業銀行的稅負不降反增。

2.商業銀行稅負長期下降的原因分析

從長遠來看，“營改增”是有助于商業銀行稅負的下降的。因為在營業稅的稅制下，雖然稅收的征收較為方便，但是只要出現流轉環節，就會產生征稅，如果流轉環節多，就會出現多次的重復征稅，從而使得商業銀行的稅負負擔加重。而在“營改增”之后，以增值稅來代替營業稅，同時還能夠進行抵扣，可以消除營業稅稅制下重復征稅嚴重的弊端，從而大大減少重復征稅給商業銀行的經營帶來的稅收負擔。在“營改增”實施后，商業銀行的存貸款等基礎業務不需要再繳5%的營業稅，商業銀行的稅負負擔已經得到了下降。而且，“營改增”的實施在當前雖然擴寬了稅基，在一定程度上提高了稅負。但是，這項政策還處于實施的初期階段，無論是稅基、稅率，還是增值稅抵扣都有進一步調整和規范的空間，完全可以根據具體的效果來實行多次調節，從而使得稅基、稅率、增值稅抵扣更加規范合理。只要這些內容經過適當的調整，手續費收入、利息收入以及傭金收入等在商業銀行繳納的稅費就可以得到合理的控制。同時，還彌補了在營業稅稅制下多次重復征稅的弊端，使商業銀行的稅負負擔切實得到減輕。

當然，不同類型的商業銀行其自身的發展情況是千差萬別的，“營改增”的影響如何，影響程度的大小也會存在一定的差別。在“營改增”全面實施的背景下，如何在最大限度上利用這一政策提供的優勢，實現稅收的減負。需要商業銀行根據政策的規定，結合自身的實際情況，在業務經營和稅務管理上進行調整，從而用好政策提供的紅利。

三、商業銀行應對“營改增”影響的對策

要想使“營改增”真正實現為商業銀行的稅負減負，除了需要政府對于相關的政策進行進一步的調整和完善以外，商業銀行自身也應該采取更為積極的應對策略，更好地運用政策促進自身的發展。

1.進行科學的稅收籌劃

在企業發展中，稅收籌劃是合理避稅的需要，同時也是企業發展的權利，稅收籌劃并不等同于偷稅漏稅。在“營改增”的背景下，稅制出現了重大的改變，商業銀行自身的稅收籌劃也應該進行相應的調整，這樣才能夠更好地合理避稅，最大限度地利用新的稅收制度來為商業銀行的生產經營減輕稅負負擔。商業銀行進行稅收籌劃的調整需要其建立專門的團隊對“營改增”后的稅收制度和政策進行深入的研究，從而熟悉相關的政策規定和稅法章程，確保在經營中會計處理的合法性，從而避免稅務管理中的風險。并通過科學的稅收籌劃來促進商業銀行會計制度的調整和完善，從而更加適應新的稅收政策下經濟發展的需要。此外，商業銀行還應該通過科學的稅收籌劃來實現合理的稅負轉嫁。在經營的過程中采取更加合理的價格政策，通過與客戶自主約定合同，確定增值稅款與價款，從而完成稅負轉嫁。

2.合理的增加可抵扣進項

當前，商業銀行業務的特性決定其在“營改增”背景下的可抵扣進項偏少。在商業銀行龐雜的業務中，資產業務是一項重要的業務。這項主要業務無論是取得資金成本，還是在盈利時產生的人工費等成本無法從收入中區分出來，需要全額納稅，能夠進行抵扣的進項比較少。而且購進固定資產作為一個重要的可抵扣進項開展的頻率太低，間隔過長，使得可抵扣進項變得更少。為此，合理增加可抵扣進項是商業銀行最大化利用政策，減少稅負的重要手段。對于一些取得進項稅款難度大的業務，商業銀行可以通過將業務進行外包，從而取得增值稅專用發票，進而達到獲得進項抵扣的目的。同時，作為服務型行業，商業銀行提供服務會產生大量的人力成本，由于人力成本無法通過獲得發票來實現抵扣，因此商業銀行可以報非核心崗位外包給勞務公司，以獲取增值稅專用發票，來完成進項抵扣。此外，綠化、設備維修、公共用車以及保安等在“營改增”背景下，也可以通過同樣的方法進行，實現增加商業銀行可抵扣進項的目的。

3.建立完善的發票管理制度

在營業稅稅制下，由于上下納稅環節的聯系不緊密，所以發票的管理往往得不到重視。而“營改增”之后，增值稅需要以業務流轉過程為依據，進行分步計稅。只有保障發票正規和業務合法才能進行進項抵扣。如果增值稅專用發票出現不合規或者不合法的情況，非但不能進行進項抵扣，還會被視作偷稅漏稅，帶來稅務風險。為此，商業銀行必須重視發票的管理，建立完善的發票管理制度，確保增值稅專用發票的合法合規使用，從而實現進項抵扣，防范稅務風險。商業銀行應該對上游企業是否具有開具增值稅發票的權利有充分的了解，從而對從上游企業取得的增值稅發票進行辨識，確保發票的合法合規。而對于從下游企業取得的增值稅專用發票，應該建立專門的發票管理制度，來規范發票的使用。對于自助及跨境業務，商業銀行應該提供增值稅電子發票業務，從而簡化客戶取得發票的流程。此外，還應該對于財務系統進行升級，實現其與稅控系統的聯結，從而確保可以根據具體的業務，規范地進行發票的開具。

四、結語

總而言之，“營改增”的全面實施是一個不可逆轉的趨勢，而且對于商業銀行的發展而言也是必要的。自2011年試點以來，在許多行業中已經取得了明顯的成效，很好地完成了為企業的稅負減負的任務。也許在短期內，“營改增”會使商業銀行的稅負出現暫時性的上升，但從長遠來看確是利大于弊的。商業銀行應該加強對于“營改增”的應對，深入研究“營改增”對于其稅負影響的機制。深入分析和理解相關的稅收政策，找到合理利用“營改增”相關政策的辦法，從而實現稅負的減負，提高自身的經濟效益，實現企業的健康發展。

參考文獻：

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