“營改增”對我國商業(yè)銀行稅負的影響分析

黃昳麗

摘 要：本文主要探討了“營改增”對我國商業(yè)銀行稅負影響的相關(guān)問題。文章首先從初期影響和長期兩個方面分析了“營改增”對于商業(yè)銀行稅負的影響；然后在此基礎(chǔ)上探討了之所以會出現(xiàn)這一影響機制的原因；最后從稅收籌劃、增加可抵扣進項以及完善發(fā)票管理制度三個方面探討了商業(yè)銀行應(yīng)對“營改增”影響的對策。

關(guān)鍵詞：營改增；商業(yè)銀行；稅負

前言：“營改增”就是繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改為繳納增值稅，是營業(yè)稅改增值稅的簡稱。自從2011年我國開啟“營改增”試點方案以后，到2015年年底“營改增”已經(jīng)減稅6412億元人民幣，取得了突出的成就。在“營改增”中，商業(yè)銀行也是受益者，這一政策對于商業(yè)銀行的稅負究竟有何影響，其又該如何應(yīng)對這一影響是需要我們深入研究的問題。

一、“營改增”對于商業(yè)銀行稅負的影響探討

“營改增”是涉及到國家各個行業(yè)的政策，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)也不可避免會受到這一政策的影響。“營改增”對于商業(yè)銀行稅負的影響主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

1.短期稅負增加

部分學(xué)者對于多家性質(zhì)及業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)不同的商業(yè)銀行進行調(diào)查。調(diào)查的結(jié)果顯示，在實施“營改增”后，商業(yè)銀行的稅負出現(xiàn)了較為明顯的上升。不僅五大行的稅負在短期內(nèi)出現(xiàn)了增長，而且其他的股份制銀行，例如招商銀行、光大銀行以及民生銀行等的稅負都出現(xiàn)了不同程度的增長。此外，其他行業(yè)如交通運輸業(yè)，在“營改增”初期企業(yè)的稅負也出現(xiàn)了不同程度的增長，有些企業(yè)的稅負增長幅度甚至超過了百分之五十。這表明，在“營改增”實施初期，商業(yè)銀行稅負的增加是普遍存在的現(xiàn)象，并不是某個行業(yè)，或者個別企業(yè)單獨存在的問題。

2.長期稅負大幅下降

雖然許多研究結(jié)果都表明，在商業(yè)實行“營改增”的初期，稅負會出現(xiàn)不同程度的增長。但是，從長期來看，“營改增”的實施會使得商業(yè)銀行的稅負出現(xiàn)較大幅度的下降，能夠有效地降低商業(yè)銀行的賦稅負擔，對于商業(yè)銀行擴大業(yè)務(wù)規(guī)模，提高服務(wù)水平具有很大的好處。我們研究任何一項政策帶來的影響，都不能僅僅著眼于短期的現(xiàn)象，更應(yīng)該考慮到長遠的影響。“營改增”會降低商業(yè)銀行的稅負負擔不僅可以通過分析政策得出結(jié)論，而且在其他行業(yè)的試點結(jié)果中也給出來佐證。雖然，交通運輸業(yè)中“營改增”實施的初期企業(yè)稅負普遍增加，但是增加的情況并沒有持續(xù)，而是在全面實施了兩年后大部分企業(yè)的稅負都開始全面下降。因此，從長遠來看，“營改增”是有助于商業(yè)銀行稅負的減少。

二、“營改增”對于商業(yè)銀行稅負產(chǎn)生影響的機制分析

在“營改增”實施后，商業(yè)銀行稅負會出現(xiàn)短期上升，長期下降的趨勢。研究這一影響機制，明確其背后的原因，對于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的開展意義重大。具體可以從以下方面進行分析：

1.商業(yè)銀行稅負短期上升的原因分析

一項政策從開始實施到獲得預(yù)想的效果需要經(jīng)過一個過程。在“營改增”實行的初期，商業(yè)銀行之所以會出現(xiàn)短期的稅負上升，其原因是比較復(fù)雜的，既有這項政策本身不成熟的原因，也有商業(yè)銀行本身對于政策的理解和執(zhí)行的原因。

首先，稅基拓寬導(dǎo)致初期稅負的上升。在“營改增”政策下，商業(yè)銀行的征稅業(yè)務(wù)變多，范圍要更廣，從而導(dǎo)致了初期稅負的上升。例如，信用卡透支利息收入、融資融券業(yè)務(wù)獲得的利息收入、持有金融商品期間獲得的利息等原本在營業(yè)稅制下不在貸款利息收入范圍之中的業(yè)務(wù)，在“營改增”政策下被劃到了增值稅的征稅范圍。從而導(dǎo)致商業(yè)銀行需要繳稅的業(yè)務(wù)變多，稅負也就相應(yīng)地出現(xiàn)了上升。

其次，稅率的提升導(dǎo)致初期稅負的上升。在營業(yè)稅制下，稅率為5%，而在“營改增”實行以后，商業(yè)銀行需要承擔的增值稅稅率提升到了5.66%，稅率出現(xiàn)了一定的增長。稅率的增長不僅使得商業(yè)銀行的流轉(zhuǎn)稅稅收加重，而且由于城建稅、教育費附加需要以流轉(zhuǎn)稅為基數(shù)繳納，因此還會提高城建稅和教育費附加數(shù)額。從而使得商業(yè)銀行的初期稅負出現(xiàn)了上升。

最后，增值稅抵扣效用有限。根據(jù)規(guī)定，商業(yè)銀行的進項稅，需要計稅的部分主要是業(yè)務(wù)或則管理費當中取得一般增值稅發(fā)票的部分，還有無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的購買產(chǎn)生的進項稅額。而在商業(yè)銀行中，管理和業(yè)務(wù)費用主要是給職工支付薪酬，但這些支出是不適用進項稅額的抵扣，而可以抵扣的租賃費在這些費用當中僅占了很小的一部分。在2016年雖然在政策中新增了固定資產(chǎn)所包含的進項稅額，但是新增的進項稅額在商業(yè)銀行業(yè)務(wù)及管理費中的占比仍然十分有限。因此，抵扣的效果不明顯，“營改增”之后商業(yè)銀行的稅負不降反增。

2.商業(yè)銀行稅負長期下降的原因分析

從長遠來看，“營改增”是有助于商業(yè)銀行稅負的下降的。因為在營業(yè)稅的稅制下，雖然稅收的征收較為方便，但是只要出現(xiàn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，就會產(chǎn)生征稅，如果流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多，就會出現(xiàn)多次的重復(fù)征稅，從而使得商業(yè)銀行的稅負負擔加重。而在“營改增”之后，以增值稅來代替營業(yè)稅，同時還能夠進行抵扣，可以消除營業(yè)稅稅制下重復(fù)征稅嚴重的弊端，從而大大減少重復(fù)征稅給商業(yè)銀行的經(jīng)營帶來的稅收負擔。在“營改增”實施后，商業(yè)銀行的存貸款等基礎(chǔ)業(yè)務(wù)不需要再繳5%的營業(yè)稅，商業(yè)銀行的稅負負擔已經(jīng)得到了下降。而且，“營改增”的實施在當前雖然擴寬了稅基，在一定程度上提高了稅負。但是，這項政策還處于實施的初期階段，無論是稅基、稅率，還是增值稅抵扣都有進一步調(diào)整和規(guī)范的空間，完全可以根據(jù)具體的效果來實行多次調(diào)節(jié)，從而使得稅基、稅率、增值稅抵扣更加規(guī)范合理。只要這些內(nèi)容經(jīng)過適當?shù)恼{(diào)整，手續(xù)費收入、利息收入以及傭金收入等在商業(yè)銀行繳納的稅費就可以得到合理的控制。同時，還彌補了在營業(yè)稅稅制下多次重復(fù)征稅的弊端，使商業(yè)銀行的稅負負擔切實得到減輕。

當然，不同類型的商業(yè)銀行其自身的發(fā)展情況是千差萬別的，“營改增”的影響如何，影響程度的大小也會存在一定的差別。在“營改增”全面實施的背景下，如何在最大限度上利用這一政策提供的優(yōu)勢，實現(xiàn)稅收的減負。需要商業(yè)銀行根據(jù)政策的規(guī)定，結(jié)合自身的實際情況，在業(yè)務(wù)經(jīng)營和稅務(wù)管理上進行調(diào)整，從而用好政策提供的紅利。

三、商業(yè)銀行應(yīng)對“營改增”影響的對策

要想使“營改增”真正實現(xiàn)為商業(yè)銀行的稅負減負，除了需要政府對于相關(guān)的政策進行進一步的調(diào)整和完善以外，商業(yè)銀行自身也應(yīng)該采取更為積極的應(yīng)對策略，更好地運用政策促進自身的發(fā)展。

1.進行科學(xué)的稅收籌劃

在企業(yè)發(fā)展中，稅收籌劃是合理避稅的需要，同時也是企業(yè)發(fā)展的權(quán)利，稅收籌劃并不等同于偷稅漏稅。在“營改增”的背景下，稅制出現(xiàn)了重大的改變，商業(yè)銀行自身的稅收籌劃也應(yīng)該進行相應(yīng)的調(diào)整，這樣才能夠更好地合理避稅，最大限度地利用新的稅收制度來為商業(yè)銀行的生產(chǎn)經(jīng)營減輕稅負負擔。商業(yè)銀行進行稅收籌劃的調(diào)整需要其建立專門的團隊對“營改增”后的稅收制度和政策進行深入的研究，從而熟悉相關(guān)的政策規(guī)定和稅法章程，確保在經(jīng)營中會計處理的合法性，從而避免稅務(wù)管理中的風(fēng)險。并通過科學(xué)的稅收籌劃來促進商業(yè)銀行會計制度的調(diào)整和完善，從而更加適應(yīng)新的稅收政策下經(jīng)濟發(fā)展的需要。此外，商業(yè)銀行還應(yīng)該通過科學(xué)的稅收籌劃來實現(xiàn)合理的稅負轉(zhuǎn)嫁。在經(jīng)營的過程中采取更加合理的價格政策，通過與客戶自主約定合同，確定增值稅款與價款，從而完成稅負轉(zhuǎn)嫁。

2.合理的增加可抵扣進項

當前，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的特性決定其在“營改增”背景下的可抵扣進項偏少。在商業(yè)銀行龐雜的業(yè)務(wù)中，資產(chǎn)業(yè)務(wù)是一項重要的業(yè)務(wù)。這項主要業(yè)務(wù)無論是取得資金成本，還是在盈利時產(chǎn)生的人工費等成本無法從收入中區(qū)分出來，需要全額納稅，能夠進行抵扣的進項比較少。而且購進固定資產(chǎn)作為一個重要的可抵扣進項開展的頻率太低，間隔過長，使得可抵扣進項變得更少。為此，合理增加可抵扣進項是商業(yè)銀行最大化利用政策，減少稅負的重要手段。對于一些取得進項稅款難度大的業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行可以通過將業(yè)務(wù)進行外包，從而取得增值稅專用發(fā)票，進而達到獲得進項抵扣的目的。同時，作為服務(wù)型行業(yè)，商業(yè)銀行提供服務(wù)會產(chǎn)生大量的人力成本，由于人力成本無法通過獲得發(fā)票來實現(xiàn)抵扣，因此商業(yè)銀行可以報非核心崗位外包給勞務(wù)公司，以獲取增值稅專用發(fā)票，來完成進項抵扣。此外，綠化、設(shè)備維修、公共用車以及保安等在“營改增”背景下，也可以通過同樣的方法進行，實現(xiàn)增加商業(yè)銀行可抵扣進項的目的。

3.建立完善的發(fā)票管理制度

在營業(yè)稅稅制下，由于上下納稅環(huán)節(jié)的聯(lián)系不緊密，所以發(fā)票的管理往往得不到重視。而“營改增”之后，增值稅需要以業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)過程為依據(jù)，進行分步計稅。只有保障發(fā)票正規(guī)和業(yè)務(wù)合法才能進行進項抵扣。如果增值稅專用發(fā)票出現(xiàn)不合規(guī)或者不合法的情況，非但不能進行進項抵扣，還會被視作偷稅漏稅，帶來稅務(wù)風(fēng)險。為此，商業(yè)銀行必須重視發(fā)票的管理，建立完善的發(fā)票管理制度，確保增值稅專用發(fā)票的合法合規(guī)使用，從而實現(xiàn)進項抵扣，防范稅務(wù)風(fēng)險。商業(yè)銀行應(yīng)該對上游企業(yè)是否具有開具增值稅發(fā)票的權(quán)利有充分的了解，從而對從上游企業(yè)取得的增值稅發(fā)票進行辨識，確保發(fā)票的合法合規(guī)。而對于從下游企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)該建立專門的發(fā)票管理制度，來規(guī)范發(fā)票的使用。對于自助及跨境業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行應(yīng)該提供增值稅電子發(fā)票業(yè)務(wù)，從而簡化客戶取得發(fā)票的流程。此外，還應(yīng)該對于財務(wù)系統(tǒng)進行升級，實現(xiàn)其與稅控系統(tǒng)的聯(lián)結(jié)，從而確保可以根據(jù)具體的業(yè)務(wù)，規(guī)范地進行發(fā)票的開具。

四、結(jié)語

總而言之，“營改增”的全面實施是一個不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，而且對于商業(yè)銀行的發(fā)展而言也是必要的。自2011年試點以來，在許多行業(yè)中已經(jīng)取得了明顯的成效，很好地完成了為企業(yè)的稅負減負的任務(wù)。也許在短期內(nèi)，“營改增”會使商業(yè)銀行的稅負出現(xiàn)暫時性的上升，但從長遠來看確是利大于弊的。商業(yè)銀行應(yīng)該加強對于“營改增”的應(yīng)對，深入研究“營改增”對于其稅負影響的機制。深入分析和理解相關(guān)的稅收政策，找到合理利用“營改增”相關(guān)政策的辦法，從而實現(xiàn)稅負的減負，提高自身的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]靳素姣，陳紅林.“營改增”對我國商業(yè)銀行稅負影響的探討[J].農(nóng)銀學(xué)刊，2016（5）：72-74

[2]胡耀文，劉勝題.營改增對我國商業(yè)銀行稅負效應(yīng)影響[J].物流工程與管理，2016，38（7）：239-240.