加速折舊政策對(duì)企業(yè)所得稅的影響探討

萬(wàn)亞平

摘要：2014年10月至2015年9月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局相繼頒布了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅 [2014] 75號(hào)）和《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]106號(hào)），擴(kuò)大了加速折舊政策的使用范圍。兩則通知都從加速折舊正常的適用前提和行業(yè)范疇入手，旨在通過(guò)整體上減輕企業(yè)稅收壓力以為其研發(fā)和創(chuàng)新提供助力，促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。文章基于擴(kuò)圍后的加速折舊新政策，先透過(guò)其內(nèi)容的解讀，從而探討加速折舊新政策對(duì)相關(guān)企業(yè)所得稅的影響以及企業(yè)利用政策享受優(yōu)惠所要面臨的問(wèn)題，并為企業(yè)如何利用加速折舊優(yōu)惠政策獲利最大化提出建議。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；加速折舊政策；所得稅

2014年10月至2015年9月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局連續(xù)頒布了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》和《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》兩則通知，擴(kuò)大了加速折舊方法的適用范疇，為企業(yè)提供了更大的選擇空間，企業(yè)可依據(jù)本身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和需求合理選用。此次擴(kuò)圍旨在通過(guò)企業(yè)折舊的加速計(jì)提來(lái)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，是政府通過(guò)控制稅收收入來(lái)向企業(yè)輸血的一種形式。旨在通過(guò)整體上減輕企業(yè)稅收壓力以為其研發(fā)和創(chuàng)新提供助力，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

一、加速折舊政策解讀

“十三五”規(guī)劃從2016年開始以來(lái)，市場(chǎng)改革不斷深化，國(guó)際形勢(shì)日新月異。根據(jù)經(jīng)濟(jì)普查數(shù)據(jù)顯示，隨著人均可支配收入增加和人民生活條件的改善，中國(guó)日益失去其作為人口大國(guó)的勞動(dòng)力資源豐富的優(yōu)勢(shì)，勞動(dòng)力成本的上升已成為企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要瓶頸。同時(shí)由于金融市場(chǎng)的體制問(wèn)題和其他各方面原因，企業(yè)面臨流動(dòng)資金短缺，融資成本高和設(shè)備更新?lián)Q代慢等突出問(wèn)題。自身內(nèi)部資金不足，外部的融資困難和成本又增大，內(nèi)部和外部的因素共同加大了我國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的難度。為了減輕企業(yè)壓力改善企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，必須要加大政府的政策支持力度。據(jù)此，2014年9月至2015年9月，政府連續(xù)頒布了兩則通知，部署和落實(shí)完善固定資產(chǎn)加速折舊新政策。這些政策的出臺(tái)旨在通過(guò)政府的外部政策，延緩企業(yè)納稅時(shí)間，降低企業(yè)納稅所需的現(xiàn)金流出，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需的現(xiàn)金流，增強(qiáng)企業(yè)資金的流動(dòng)性。這對(duì)降低企業(yè)進(jìn)行大項(xiàng)目投資前期的稅收壓力，鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)業(yè)和創(chuàng)新將起到重要作用。因此加速折舊政策是企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的必要?jiǎng)恿χС趾徒?jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)背景下的必然選擇，是一項(xiàng)既利當(dāng)前，又惠及長(zhǎng)遠(yuǎn)的重大舉措。

二、加速折舊政策對(duì)企業(yè)所得稅的影響分析

（一）加速折舊政策影響所得稅的途徑

加速折舊政策對(duì)企業(yè)所得稅的影響途徑主要從固定資產(chǎn)的折舊年限時(shí)間的長(zhǎng)短和折舊方法的選擇的自主權(quán)兩個(gè)因素出發(fā)。針對(duì)政策擴(kuò)圍后的五種方法即年限平均法，一次性扣除法，按60%縮短折舊年限法，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，可以歸納出一次性扣除法和按60%縮短折舊年限法主要從改變固定資產(chǎn)折舊年限的角度來(lái)影響折舊額的大小，從而影響企業(yè)費(fèi)用的高低，最終費(fèi)用的多少能夠帶來(lái)抵稅的多少。而雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法則是通過(guò)影響折舊方法的選擇的自主權(quán)的角度來(lái)影響其應(yīng)納稅所得額的大小。折舊期限長(zhǎng)短的確定與折舊方法的自主選擇造成了稅會(huì)之間的主要差異。雖然從整體上來(lái)看對(duì)企業(yè)所得稅總額無(wú)影響，但是因加速折舊法遞延了所得稅的納稅時(shí)間，減輕了企業(yè)短期的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)增加了的流動(dòng)資金。

（二）不同折舊方法的節(jié)稅效果

根據(jù)兩個(gè)加速折舊政策優(yōu)惠的文件通知，滿足一定條件的企業(yè)在實(shí)際情況下可以選擇的折舊方法有縮短折舊年限法（最高按60%縮短），一次性扣除法，加速折舊法（雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)看，折舊的抵稅效應(yīng)所節(jié)約的所得稅的現(xiàn)值是企業(yè)進(jìn)行折舊方法選擇中的機(jī)會(huì)成本。企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊額確認(rèn)時(shí)間越靠前，能夠抵減的所得稅現(xiàn)值綜合數(shù)額就越大，即給企業(yè)帶來(lái)的稅收優(yōu)惠效果就越好。五種方法對(duì)比下采用一次性扣除法給企業(yè)帶來(lái)的所得稅優(yōu)惠最大，因?yàn)槠湓诠潭ㄙY產(chǎn)開始折舊的第一年就能獲得所有的稅后現(xiàn)金。實(shí)際上企業(yè)獲得了一部分本屬于政府的稅收收入的時(shí)間價(jià)值，企業(yè)可以利用這部分時(shí)間價(jià)值進(jìn)行投資和生產(chǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造收益。

三、加速折舊政策下企業(yè)面臨的問(wèn)題

（一）加速折舊政策的選擇時(shí)機(jī)問(wèn)題

雖然加速折舊政策可以起到一定的延遲納稅時(shí)間的作用，但是這并不意味著企業(yè)的固定資產(chǎn)就應(yīng)當(dāng)全部采用加速折舊，加速折舊的使用在企業(yè)的特殊經(jīng)營(yíng)期間可能并不合適。依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法中的有關(guān)條例，企業(yè)某一年度的經(jīng)營(yíng)虧損額至多能用未來(lái)5年時(shí)間的稅前利潤(rùn)來(lái)抵補(bǔ)。如果企業(yè)在處于虧損期時(shí)采取加速折舊政策，則企業(yè)必須在五年內(nèi)將過(guò)去的利潤(rùn)虧本額補(bǔ)充完整，扭虧為盈。然而加速折舊是遞減費(fèi)用的概念，資產(chǎn)購(gòu)置早期計(jì)入損益的費(fèi)用多，使得早期的利潤(rùn)偏少。如果企業(yè)短期幾年內(nèi)無(wú)法獲得更多的利潤(rùn)，加速折舊損失也無(wú)法彌補(bǔ)，容易使企業(yè)超過(guò)五年的彌補(bǔ)虧損期限，從而錯(cuò)失彌補(bǔ)虧損政策帶來(lái)的稅收優(yōu)惠。而對(duì)于處于稅收減免優(yōu)惠期的固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，使用加速折舊法的前期，企業(yè)或許正處于稅收減免的優(yōu)惠時(shí)期，若此時(shí)間段其折舊額計(jì)提的較大，則會(huì)使利潤(rùn)較低。低利潤(rùn)乘以低稅率從而企業(yè)整體上可以得到的稅收優(yōu)惠就比較少。到后期，企業(yè)不再處于稅收減免的優(yōu)惠期間，此時(shí)折舊額又比較少，企業(yè)利潤(rùn)就會(huì)比較高，因此會(huì)使企業(yè)應(yīng)繳納的稅款也高。

（二）加速折舊政策下的盈余管理

部署和完善加速折舊政策給企業(yè)選擇如何對(duì)固定資產(chǎn)折舊帶來(lái)了更高的自主權(quán)。而正是這種選擇的多樣化為企業(yè)實(shí)施盈余管理帶來(lái)機(jī)會(huì)。如當(dāng)一次性費(fèi)用化的機(jī)器設(shè)備沒有進(jìn)行專門的“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)賬戶核算，只在單獨(dú)的備查登記簿記載。這樣會(huì)使得固定資產(chǎn)價(jià)值在賬面上沒有反映，往往在核算和稽查時(shí)被忽視，從而企業(yè)可能會(huì)發(fā)生利用加速折舊優(yōu)惠政策進(jìn)行盈余管理的不當(dāng)行為。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較高的年度增加購(gòu)置固定資產(chǎn)，利用加速折舊政策采用一次性扣除法，將資產(chǎn)價(jià)值大部分計(jì)入當(dāng)年折舊費(fèi)用。而在企業(yè)賬簿上留下較低的名義金額，從而將企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況粉飾，隱藏了企業(yè)的大部分利潤(rùn)，從而減少了企業(yè)本年的應(yīng)納稅所得額。

四、如何利用加速折舊政策

（一）立足自身實(shí)際，合理利用政策

企業(yè)應(yīng)根據(jù)本身的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況審慎采用加速折舊政策，避免盲目主觀，隨意選擇。從企業(yè)發(fā)展階段的角度來(lái)看，對(duì)于處于初創(chuàng)期和成長(zhǎng)期的企業(yè)來(lái)說(shuō)，此時(shí)企業(yè)發(fā)展需要充足的流動(dòng)資金和快速地現(xiàn)金周轉(zhuǎn)。使用加速折舊的優(yōu)惠政策，資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償回收較快，能較早回收企業(yè)購(gòu)入機(jī)器設(shè)備的現(xiàn)金支出。從而在企業(yè)需要流動(dòng)資金時(shí)及時(shí)補(bǔ)充，緩解企業(yè)在融資難的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的資金壓力。同時(shí)，初創(chuàng)期階段里的企業(yè)最緊要的是盡快獲得利潤(rùn)，有更多營(yíng)運(yùn)資金，促進(jìn)企業(yè)形成自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力和有效的管理制度。合理利用加速折舊政策的情況下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，獲利水平和利潤(rùn)信息反映在會(huì)計(jì)信息使用者需要的財(cái)務(wù)報(bào)告里會(huì)呈現(xiàn)一個(gè)穩(wěn)步增長(zhǎng)的趨勢(shì)。

（二）科學(xué)進(jìn)行納稅籌劃

加速折舊政策擴(kuò)圍的變化對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展來(lái)說(shuō)都是福音，如果企業(yè)能夠?qū)铀僬叟f政策進(jìn)行高質(zhì)并且高效的使用，定能改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。但加速折舊政策能讓企業(yè)享受到切實(shí)的稅收優(yōu)惠的同時(shí)也給其帶來(lái)一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)開展納稅籌劃不僅要增加收益，還有降低風(fēng)險(xiǎn)。如企業(yè)實(shí)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)綜合思量其所在的行業(yè)，固定資產(chǎn)的性質(zhì)，五年虧損彌補(bǔ)期限，所得稅減免優(yōu)惠期間以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度和稅法的限制約束等因素。此外也要認(rèn)真分析和籌劃加速折舊政策的選擇對(duì)企業(yè)投資決策、內(nèi)外部籌資和利潤(rùn)分配方面的作用。而使用加速折舊政策后更要加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，為其謀取最節(jié)約的稅收支出，達(dá)到合理有據(jù)安全避稅的效果。

（三）重視對(duì)企業(yè)員工的政策培訓(xùn)

企業(yè)在執(zhí)行加速折舊新政策時(shí)應(yīng)注重加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部員工的培訓(xùn)。加速折舊政策是國(guó)家對(duì)企業(yè)的重要優(yōu)惠政策，運(yùn)用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)不僅需要財(cái)務(wù)部門的人員進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，還需要企業(yè)的稅務(wù)、研發(fā)、生產(chǎn)、采購(gòu)和銷售等多部門員工的協(xié)調(diào)合作。企業(yè)應(yīng)積極通過(guò)開展專題講座討論，集中組織專門的培訓(xùn)學(xué)習(xí)等方式，使各個(gè)部門充分了解加速折舊新政策之于自身工作的政策和稅法方面的相關(guān)知識(shí)。從而使企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)能夠協(xié)調(diào)好各個(gè)部門順利開展相關(guān)工作，充分享受到加速折舊新政給企業(yè)帶來(lái)的優(yōu)惠，用足政策提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)有助于企業(yè)做出基于專業(yè)知識(shí)的判斷和分析的財(cái)務(wù)決策，降低企業(yè)采用加速折舊新政策的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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（作者單位：上海工程技術(shù)大學(xué)管理學(xué)院）