會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視角下污水處理行業(yè)BOT模式會(huì)計(jì)核算的探討

石晶

關(guān)鍵詞：BOT模式? 污水處理行業(yè)? 會(huì)計(jì)核算

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視角下以及BOT模式下污水處理行業(yè)中出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）建造期毛利率的判斷確定沒(méi)有明確的規(guī)范

對(duì)于污水處理行業(yè)來(lái)說(shuō)，毛利率是行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)重要數(shù)據(jù)指標(biāo)，它能對(duì)行業(yè)某些經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行反應(yīng)。一般來(lái)說(shuō)，毛利率越高則表示行業(yè)的盈利能力越強(qiáng)，對(duì)成本的管控力也會(huì)越強(qiáng)。但是在《企會(huì)2號(hào)》文的說(shuō)明中，對(duì)于建造期毛利率確認(rèn)的方法及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有做詳細(xì)闡述和規(guī)定，污水處理行業(yè)只能根據(jù)在建期間的現(xiàn)狀去測(cè)算毛利率。但通過(guò)這種辦法測(cè)算出的毛利率存在主觀判斷的誤差，能不能真實(shí)作為反映行業(yè)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀的數(shù)據(jù)還有待觀察，這就導(dǎo)致了污水處理行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表或不能準(zhǔn)備真實(shí)反映行業(yè)發(fā)展。

（二）資產(chǎn)確認(rèn)環(huán)節(jié)中存在時(shí)點(diǎn)不明確的情況

關(guān)于確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)的環(huán)節(jié)。一方面，根據(jù)文件要求，其確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為項(xiàng)目試運(yùn)行期結(jié)束，政府所批準(zhǔn)的正式商業(yè)運(yùn)行獲得收費(fèi)權(quán)為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，然而在實(shí)際情況中，會(huì)計(jì)核算的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)仍然難以根據(jù)明確的時(shí)點(diǎn)給以確認(rèn);另一方面，由于政府對(duì)文件的審批一般都存在延遲，且政策文件沒(méi)有對(duì)BOT項(xiàng)目資產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)給以明確，因此，項(xiàng)目通常在完成驗(yàn)收之后試運(yùn)營(yíng)三個(gè)月以上且六個(gè)月以下，就可以視為資產(chǎn)已經(jīng)能夠使用，同時(shí)也以此作為無(wú)形資產(chǎn)的時(shí)間確認(rèn)。

（三）行業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債很難妥善計(jì)量

《企會(huì)2號(hào)》文中規(guī)定，被授予方把基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)完成后，要對(duì)該設(shè)施進(jìn)行法定義務(wù)的改造，保持設(shè)施處于使用狀態(tài)或保持一定的質(zhì)量。在運(yùn)營(yíng)期內(nèi)，要按照《行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定來(lái)處理期間發(fā)生的維修、修理費(fèi)用。這也是被授予方把基礎(chǔ)設(shè)施移交授予方之前所做出的必要準(zhǔn)備。但是《企會(huì)2號(hào)》對(duì)此期間的費(fèi)用核算沒(méi)有提出相應(yīng)的明確計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)及方法，由于BOT項(xiàng)目具有年限長(zhǎng)的特點(diǎn)，對(duì)未來(lái)的支出具有不確定性，被授予方出于經(jīng)營(yíng)利益的考慮，不得不通過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的可操作性去減少確認(rèn)預(yù)計(jì)。

二、改善污水處理行業(yè)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的對(duì)策

（一）明確規(guī)定建造期毛利率確認(rèn)方法

對(duì)于污水處理行業(yè)來(lái)說(shuō)，毛利率是衡量行業(yè)盈利能力的一個(gè)重要數(shù)據(jù)指標(biāo)。明確規(guī)定建造期毛利率的統(tǒng)一確認(rèn)方法對(duì)于改善會(huì)計(jì)核算模糊問(wèn)題具有重要的作用。所以建議應(yīng)盡快出臺(tái)有關(guān)處理細(xì)則，明確在BOT模式下建造期毛利率確認(rèn)方法。同時(shí)，為防止部分行業(yè)為達(dá)到自身財(cái)務(wù)目的而控制項(xiàng)目毛利率的行為，有必要給出一定的方向性指導(dǎo)。根據(jù)筆者多年從業(yè)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，建造期毛利率的確認(rèn)方法可以依據(jù)近年來(lái)行業(yè)的毛利率中間值，并結(jié)合行業(yè)在建造期內(nèi)的工作量占比，從而增強(qiáng)在BOT模式下污水處理行業(yè)經(jīng)濟(jì)上相似項(xiàng)目的財(cái)務(wù)可比性。

（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的解決辦法

預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和可靠計(jì)量是污水處理項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確的重要內(nèi)容，為了使預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量能夠最大限度的可靠真實(shí)，使設(shè)備維修費(fèi)用真實(shí)明確，可以把支出的現(xiàn)值計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債”。首先，必須把預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)事項(xiàng)在簽訂合同之日予以規(guī)范。比如具體到日常維修的程度和費(fèi)用是多少，明細(xì)是什么;具體到移交前的更新改造范圍是什么;具體到定期大維修的費(fèi)用定價(jià)范圍是多少等等，都需要規(guī)章制度進(jìn)行明確的規(guī)定;其次，要規(guī)范預(yù)計(jì)發(fā)生的支出計(jì)量。BOT項(xiàng)目最顯著的特征便是年限較長(zhǎng)，所以很多污水處理企業(yè)對(duì)未來(lái)設(shè)備的維護(hù)和修理的費(fèi)用不能準(zhǔn)確的估計(jì)出來(lái)，可以換一個(gè)方法，即對(duì)未來(lái)支出的現(xiàn)價(jià)進(jìn)行估計(jì)，這個(gè)還是比較簡(jiǎn)單易操作的。所以可以對(duì)將支出的現(xiàn)價(jià)值作為參考對(duì)未來(lái)支出進(jìn)行計(jì)量，并在資產(chǎn)負(fù)債表中多次復(fù)核未來(lái)支出的最佳估計(jì)數(shù)。通過(guò)這樣，便能使“預(yù)計(jì)負(fù)債”的計(jì)量簡(jiǎn)單準(zhǔn)確化，且維修管理費(fèi)用更加明朗，減少人為操作，提高污水處理產(chǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)核算效率。

參考文獻(xiàn)

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