財政預算資金管理中的若干問題探討

袁學玉

[摘要]文章針對一些常見的財務現象探討財政預算資金管理中存在的問題，并提出強化管理的對策。

[關鍵詞]財政預算;資金管理;財政監督

[DOI]1013939/jcnkizgsc201918047

1引言

財政預算資金是各級地方政府組織財政收入的重要組成部分和必要財政資金來源，特別對執行“收支兩條線”和“票款分離”模式的預算資金管理單位實現了“應收盡收”和“應繳盡繳”，各級地方財政預算按排有了充分調節和可支配財力，從根本上保障了地方各項社會經濟健康發展。但是，隨著預算體制的多元化，預算資金的征繳分散性，使用安排的多重性，其管理暴露出許多值得關注的缺陷，行政性收費、規費罰沒收入及國有資產占有收益等預算資金收入，執行過程中出現了不協調的干擾因素和人為的混淆界定，破壞了正常的預算管理秩序。對此需要高度客觀審視，并保持謹慎的關注態度，扎緊、筑牢內部控制籬笆及監督防范體系，防范和扼制各種侵占資產行為或手段，最大限度降低舞弊造成的風險，全面落實中央八項規定精神，嚴肅財經紀律，更好地執行《中華人民共和國會計法》和《中華人民共和國預算法》。

2財政預算資金管理問題的表象

一個賬戶未滿足，二十之多來供求。按相關規定，適用財政預算資金管理的單位，與財政部門往來結算應只設一個銀行結算賬戶，但少數單位為達到分解、挪用、轉移和滿足不當目的，單位開設賬戶多達20個之多，長期暫存截留大量資金，銀行主管部門也未盡行政審批許可職責，疏于監督管理，賬戶設立無序狀態，嚴重擾亂了財政預算資金結算的正常秩序和良性環境。

賬外又設賬，只為設個崗。多出現于機關事業單位法人所屬機構和其非法人經營實體部門之間。由于未執行統一財務核算制度，非法人經營實體獨立設賬核算自身實現的各項撥入經費、事業支出及國有資產占有收益，造成了未能滿足信息統計及時性要求，不能實現信息資料不同期間配比性歸集，缺失了財政預測、預算分析、決策安排完整性重要依據。少數規模較小單位為按排人員，另設立崗位，把年度中發生不了幾筆業務的簡單會計事項，諸如工會經費、勤工儉學和所屬協會經費，分解出來按排專人設賬管理。層層設賬，重復設賬，加大人工經費支出，并為單位私設“小金庫”創造條件或形成可能。

專項資金難專項，挪用流失無問責。上級下級部門業務上實行垂直管理關系時，上級部門安排撥付專項資金，對其下級單位“照顧”頗多。下級單位未能遵守專項管理、專款專用的原則，或協議違紀“支持”相關企業進行名義投資，金額高達數百萬元，長期投資未取得任何分配收益，最終結果造成無法收回的實事重大損失，相關責任主體也未受到相應問責懲罰;或虛擬合同“支撐”所屬關聯部門，設立所謂“合法”支付渠道，委其充足資金組織各類經營“創收”活動，以滿足單位規避、轉移、侵占各項違紀違規資金之行為。

會計基礎難規范，唯因人員“老、病、殘”。造成財務管理出現較多問題，通常與會計基礎規范化薄弱，以及人們長期形成的行政機關事業單位會計核算，較之股份公司、有限公司會計制度核算簡單的表象認知密切相關，單位或主管部門的決策者看輕財務管理工作，不重視會計隊伍培養和建設，配置使用一些缺乏會計專業知識且長期嚴重“老、弱、病、殘”人員充實會計崗位，由其履行單位財務核算職能，單位財務管理水平難以提高，更何談有效發揮“參謀”和“助手”的作用。

財政政策真陌生，違紀違規實操作。在暴露的問題中，集中表現了個別單位會計人員國家相關財政政策、會計制度等法規知識的不足或匱乏，會計事項賬務處理陌生，不能恰當列報和披露，各項違規支出，準予列報實操作。票據的正確開具、有效索取及適用范圍，缺乏應有的職業判斷和專業勝任能力，受理過期作廢發票充抵支出，更有者發票所列示項目品名與客戶單位的經營服務范圍嚴重不符，發票混用結算“辦公品”“會務費”“物業管理費”“修理費”“燃油費”等公共支出方面。

會計素質參差不一，業務處理不明就里。個別單位的會計人員對基本會計業務事項不能正確判斷和恰當處理，不清楚總賬和明細賬設置差別要求，不了解其間的總分關系，當要求其總賬打印，連夜加班打印卻是明細賬冊;在處理一筆涉及金額較大的結算業務，只見銀行轉賬支票存根聯的使用，其現金流入流出軌跡并沒有真實反映在相應會計科目和賬面上，會計核算水平和執業能力之低可見一斑。

單位納稅意識未見，代扣多借口“失算”。通常機關事業單位的工資薪酬多為同級財政支付中心代發，代扣個人所得稅。除此之外，隱形補貼、津貼和實物福利補貼，單位自認為不再計入應稅所得額，考慮征收個人所得稅問題，單位自覺納稅的意識淡薄;財會人員也已執行扣繳困難、怕麻煩等借口敷衍，擅自放棄履行代扣代繳義務;有的履行代扣代繳義務，卻違反個人所得稅法條例，重復使用所得稅費用扣除標準，擅自擴大個人所得稅前扣除標準和范圍，不能嚴格區分所得收入的性質、所得額大小，按同一稅率簡單計算扣繳。嚴重損害國家稅收利益，破壞了國家稅收制度的強制性、法律性、權威性。

關聯關系連你我，利益受享沒有“國”。隨著參與市場競爭主體多元化格局，機關事業單位，特別是各類事業單位，利用其專業、人才、技術等排他性資源優勢參與其間，積極開展可行性相鄰“三產”投資項目，取得了一定成功，不同程度地緩解了事業支出資金不足的困境。但是，有少數單位把這一職能變相委托關聯部門或“紅頂中介”具體實施，將實現的分成收益視為內部自身利益，轉移用于職工福利性支出發放和不具真實性業務開支，規避國家稅收征收管理與監督。

預算按排巧名目，支出使用變補助。在預算計劃按排時，對各項行政經費、公共經費和設備購置費等公共支出，對其預算金額編制，基本做到了“面面俱到且理由充分”的依據，很少存在漏報、少報的主觀過失錯誤，編制結果也一年比一年大幅增長。當預算計劃通過后，拋開核準預算計劃，人為改變經費資金用途使用。每年必須的、固定性公共支出，該花的不花，經費占比一減再減，安排的人員經費，巧立名目設法支付，經費占比一增再增，任意侵占公共事業經費，經費安排陷入不合理的占有循環，嚴重影響了單位經常性事業資金保障需求。

國有資產存收益，非“國有”為“私有”。近幾年，少數行政事業單位，特別是各類院校、中小學，考慮其閑置場地和辦公房產資源的可利用性，面對位置優勢和龐大且固定學生消費群體資源，紛紛破墻改造沿街校舍，尋找商業機會，搞起“三產”經營服務及房屋租賃服務。通過經營及租賃服務，少數學校將實現的國有資產占有收益，偏頗認為非“國有”上繳，不應納入預算管理，而是違規另設小金庫 “私有”侵占，造成大量國有資產收益流失、截留、挪用和私分。

應收盡收無盡頭，應繳盡繳留缺口?！皯毡M收”和“應繳盡繳”是執收預算資金單位的一貫堅持的原則，但是，個別部門在實際操作過程中，對其所收費項目，超范圍、不按標準應收盡收，出現了政策使用尺度不一、隨意性掌握的現象，甚至還有的進行人情減免、親情減免、越級減免;在履行其上繳解報義務時，借故延期緩繳或久拖不繳，長期暫存往來賬戶占用，以備“機動”使用。應繳盡繳留缺口，嚴重破壞財政預算資金管理政策的嚴肅性、資金用途專用性，干擾了資金入庫的及時性。

資金撥付無明途，單位使用隨意性。在財政部門與其行政事業單位核撥財政資金結算過程中，缺乏相應程序的嚴謹性和依據的完整性，財政部門表現在撥付專項資金時，沒有其核撥批復相關依據文件同步送達，其資金用途及列支范圍不甚明確、具體。資金撥付到位后，單位使用出現不規范、隨意列支的現象，缺乏相應有效地監管機制，嚴重影響了專項資金按排的積極意義和效果發揮。

物價標準證上填，落實核對難覓見。行政事業單位在執收預算資金時，應當嚴格執行物價部門核批收費標準，依法、依規嚴肅執行，但是，少數單位使用的行政收費許可證，執行文號顯示已停止，其收費項目打印模糊不清楚，收費標準列示也不規范。同一收費項目，出現非統一執行標準，有的證載難覓核準執行標準。這些跡象，表明了物價部門行政許可的自由裁量權的隨意性和工作不細心、不認真的負責態度。

年終鋪墊為來時，各種提取暫應付。行政事業單位實際支出的多少取決于單位年度財政預算按排。單位為實現諸多自由支配的財力空間，除采取按排留有節余隱蔽手段外，年終普遍虛增虛列賬面經費支出數，暫存應付款項的做法更是少數單位虛報經費預算慣用的做法。因此，單位既虛列高估了本年度經費支出，又為單位新年度預算加大經費基數基礎，破壞了經費預算工作應有的科學、嚴謹、客觀、準確的現實意義，嚴重缺失了基期預算、滾動預算等計劃安排的合理性、執行不同期間財務信息的可比性，和完整預算調控、趨勢分析、預算編制的重要參考依據提供。

3財政預算資金強化管理的對策

31預算資金解繳和征管管理，設計、執行和維護必要的控制體制

按照《會計法》的要求，財政機關要對本級征收機關征收情況、本級國庫收納、劃分、留解、退付情況進行監督，以確保收入完整，并根據實際情況延伸到機關事業單位和下級財政機關，實現對財政收入全方位監控。杜絕機關事業單位少收、免收，制止擅自挪用、占用、截留的現象和行為，以建立穩定的收入增長機制，同時提高行政事業單位的預算資金作為財政性資金的重要組成部分認識，將其納入財政的統一管理，使財政監督部門要同其他職能部門密切配合，加大對各項罰沒收入和行政事業性收費等非稅收入的檢查力度，促進“收支兩條線”政策的貫徹執行，尤其要對各種社會保障資金、政府性基金、專項收入的監督，引導資金科學合理的流動，確保?？顚Ｓ?。

32探索財政支出監督新途徑，促進分類財政資金指導監督

對財政支出進行監督的重點是建立對預算支出的申報、撥付和使用的事前、事中、事后監督的全過程監管機制，并針對突出問題重點開展檢查，一是加強對預算執行情況的監督，促使財政各職能部門強化預算約束，保證資金及時足額到位;二是監督預算單位合法有效使用資金，對那些虛報和挪用財政資金的違紀問題，預以有效防范和嚴肅查處，最大限度地發揮財政資金使用效益;三是對政府采購的執行情況進行監督，不斷規范政府采購行為，從而達到節約國家財政資金，防止腐敗的目的;四是對財政撥款重大項目建立跟蹤問效制度，形成財政監督機構和職能部門的雙重監督機制，逐步建立起保障重點、分配規范、預算約束有力、監督嚴格的適應市場經濟要求的財政支出新格局。

33密切財政監督與其他監督關系，發揮聯動監督效能效果

首先，要協調好財政監督與其他監督部門的關系。要對監督范圍進行明確的分工，以減少部門之間的業務牽制，通過協調關系，統一監督形式，統一處罰標準，從而提高監督效果，共同行使監督職能。其次，協調好財政監督與財政部門間的關系。爭取其他部門的支持，促進財政監督工作的順利推進，糾正財政分配過程中違紀、違規行為，

增強財政監督的權威性。再次，處理好與被監督對象的關系。財政監督貫穿于財政分配的始終，有財政分配就必須有財政監督，它是政府監督的有效手段之一，各單位必須接受財政監督。另外財政機關也要做好財政監督的宣傳工作，讓被監督對象理解財政監督、服從財政監督、支持財政監督。

34創新財政預算管理方式，健全持續有效的監督保障體系

財政監督主要采取集中性、預先告知的專項檢查方式，存在重檢查、輕日常監督的傾向，極大降低監督檢查效果。因此，應當采取事前審核、事中監控、事后評價、跟蹤反饋等多種監督方法，形成日常監督與專門監督并存的常態機制。一是事前審核，克服單位出于自身利益，爭資金、上項目，造成項目建成后收益不高或沒有收益、從而沒有充足的資金來源償還貸款，影響財政資金使用效率的現象。二是事中監控。監督跟著資金走，財政資金分配到什么地方，財政就必須監督到什么地方。建立跟蹤監督機制，隨時掌握預算單位資金變動情況，對資金的去向和使用實行有效的監督檢查，筑起一道堅不可摧的防范違規違紀與損失浪費的屏障。三是事后評價?，F行財政監督存在著重檢查，輕整改，重罰繳，輕堵漏，監督檢查與規范管理相脫離。因此，財政管理工作要走出這種“定式”，建立新型的財政資金使用效果或效益評價制度，以利于調整政策，改進工作。最后要建立靈敏的財政監督信息反饋體系。充分利用現代化信息技術手段，收集并儲存行政事業單位資金運用情況和執行財經法紀情況等信息，實現數據信息共享，運用預測和分析的方法，排列監督重點，查找存在問題，及時預測 預算資金收入運行中帶有傾向性、普遍性的問題，提出合理化意見或建議，促進財政預算資金收入管理水平的提高。