新政府會計制度創(chuàng)新解讀

張茜

【摘 要】會計制度是具有一定強制性的會計行為準則和規(guī)范。我國會計制度管理體制，由國家統(tǒng)一制定、統(tǒng)一規(guī)范，形成了中國特色會計規(guī)范體系。并隨著會計發(fā)展實踐而不斷完善。隨著經(jīng)濟社會不斷發(fā)展，推進政府會計制度革新，以適應(yīng)發(fā)展新需要已經(jīng)成為共識。在新政府會計制度實行背景下，學(xué)習(xí)革新內(nèi)涵，掌握創(chuàng)新思路，以此指導(dǎo)工作實踐，是每個會計從業(yè)人員必須要承擔(dān)的任務(wù)。

【關(guān)鍵詞】新政府會計制度；創(chuàng)新；解讀

2019年1月1日起，與本級政府財政部門直接或間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國家機關(guān)、軍隊、社會團體、事業(yè)單位等開始執(zhí)行《政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表》。新政府會計制度與以往制度相比，究竟新在何處？

一、以往會計制度存在的問題

（一）會計核算不全面

長期以來，我國政府會計核算對象主要是財政性預(yù)算資金運動、單位預(yù)算資金運動。這種緊盯預(yù)算的核算方式是計劃經(jīng)濟遺留的產(chǎn)物，在市場經(jīng)濟形勢下，早已經(jīng)顯露出其弊端，即，無法全面反應(yīng)政府資金運動的結(jié)果[1]。其具體表現(xiàn)為：①對固定資產(chǎn)進行核算時僅核算原始價值，不計入折舊和固定資產(chǎn)凈值。無形資產(chǎn)和在建工程往往也存在不計提折舊的情況。某種程度上增加了資產(chǎn)的虛值，影響政府成本核算的準確性和真實性。②政府資金投資性資產(chǎn)不反應(yīng)增減變化而是作為“一般預(yù)算支出”，不對國債、國有資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓所得款、地方政府債務(wù)，社會保險基金運行狀況等進行全面完整的核算。如此，不利于國有資本運營績效的考核。③政府負有財務(wù)受托責(zé)任的項目如公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金、社?；鸬泉毩⒑怂悖c預(yù)算會計分離，導(dǎo)致上述資金游離在政府會計核算體系外，難以滿足政府、社會公眾對相關(guān)信息的使用。

（二）會計報告信息不完整

政府會計記賬中，主要將收付實現(xiàn)制作為記賬基礎(chǔ)，僅有少數(shù)特殊業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。這就導(dǎo)致許多已發(fā)生而尚未使用現(xiàn)金償付的隱性債務(wù)，如政府擔(dān)保或有債務(wù)、職員未領(lǐng)取的養(yǎng)老金債務(wù)等，都沒有進行全面完整核算，隱藏了巨大的財政風(fēng)險。同時，也使得社會公眾對政府負債情況無從了解。同時，政府會計報表能夠反映的受托責(zé)任比較狹窄，財務(wù)成果易于被會計主體操縱，因而財務(wù)信息的可靠性和一貫性受到質(zhì)疑，影響了政府績效評價工作的效果，制約了財政風(fēng)險防范效果。

（三）政府會計制度和報表系統(tǒng)存在缺陷

我國采用的分支制度獨立核算的條塊分割型政府會計制度客觀上會造成遺漏大量政府財務(wù)信息。致使財政資金監(jiān)控難度加大。影響宏觀調(diào)控效果和風(fēng)險評估。且不符合靈活性、適應(yīng)性原則。而報表系統(tǒng)主要服務(wù)財政內(nèi)部使用者，各類政府會計報表自成體系，政府整體完整信息被割裂。

二、新政府會計制度創(chuàng)新內(nèi)涵

（一）政府重構(gòu)會計核算模式，采用雙主體核算方式

《制度》重新構(gòu)建了財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離的雙主體會計核算模式[2]。其具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

1、雙功能。同一核算系統(tǒng)中兼有財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重功能，通過資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五要素進行會計核算；通過預(yù)算收入、支出、結(jié)余三要素進行預(yù)算會計核算。

2、雙基礎(chǔ)。即財務(wù)會計適用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計使用收付實現(xiàn)制。國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

3、雙報告。即財務(wù)核算形成財務(wù)報告，預(yù)算核算形成決算報告。

雙主體“適度分離”并“相互銜接”，體現(xiàn)在對部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進行“平行記賬”。對于需要單獨核算的業(yè)務(wù)，需要通過編制“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異條件表”進行披露。如此就簡化了核算工作，能夠使相關(guān)財務(wù)管理人員更全面的了解會計業(yè)務(wù)，使會計業(yè)務(wù)更加清晰明了，便于信息歸類和整理，并減少了預(yù)算與財務(wù)的管控難度。

（二）統(tǒng)一現(xiàn)行各項單位會計制度

《制度》在科目設(shè)置、科目和報表項目說明中，不再區(qū)分行政和事業(yè)單位，也不再區(qū)分行業(yè)和事業(yè)單位；核算內(nèi)容保留了現(xiàn)行各項制度中的通用業(yè)務(wù)和事項，同時有根據(jù)革新需要，增加了許多行政事業(yè)單位的共性內(nèi)容，會計政策對同類業(yè)務(wù)同樣增添了共性內(nèi)容。因此，會計制度彼此分裂隔離的現(xiàn)象得到緩解。能夠更為完整的反應(yīng)行政事業(yè)單位各項財政信息，保證會計核算的準確性。

（三）強化財務(wù)會計功能

新政府會計制度在財務(wù)會計方面全面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，著力強化財務(wù)會計功能。新增收入和費用兩個財務(wù)要素；新增應(yīng)收款和應(yīng)付款兩項核算內(nèi)容；采用權(quán)益法核算長期股權(quán)；明確無形資產(chǎn)成本概念；對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房以及無形資產(chǎn)計提折舊或攤銷，引入壞賬準備概念；確認預(yù)計負債、待攤費用等。如此，更為真實地反映出單位資產(chǎn)的實際價值、利用資產(chǎn)的監(jiān)督和管理。同時，區(qū)別于企業(yè)財務(wù)會計注重企業(yè)資金增值的理念，這些舉措實際上是對資本進行保值。本質(zhì)上來講新政府會計制度具有非營利性，而突出公益性[3]。

（四）改進預(yù)算會計功能

新政府會計制度調(diào)整并優(yōu)化了預(yù)算會計科目及核算內(nèi)容，進一步提高了其在制度中的功能和地位。核算內(nèi)容簡化為預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。除《預(yù)算法》規(guī)定的事項外，均需要采用收付實現(xiàn)制進行核算。在核算范圍上，不僅將部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支納入核算范圍，還新增了債務(wù)相關(guān)的收入支出以及投資支出等。

（五）完善了報表體系結(jié)構(gòu)

為實現(xiàn)新財稅背景下會計改革的最新目標。為會計核算提供更精確的財務(wù)報告，《制度》將預(yù)算報表與會計報表分成兩大類。此外，《制度》針對新的核算內(nèi)容與要求優(yōu)化了報表結(jié)構(gòu)，重點優(yōu)化了報表附注的信息披露，提供了可供參考的披露格式，并提出了分類要求，以及披露本年預(yù)算結(jié)余和本年盈利的差異條件過程等。如此，就將預(yù)算與財務(wù)會計兩種性質(zhì)的資金化清了界限，避免了兩種計算相互混淆，且信息透明度更高，更具有指導(dǎo)價值和意義。

（六）整合了基建會計核算

《制度》結(jié)合了《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》與《國有建設(shè)單位會計制度》的相關(guān)內(nèi)容，進行了合理化的篩選，最終取消了單位基本建設(shè)單獨核算的制度，納入了統(tǒng)一的制度之中。對國有資產(chǎn)的核算完整性進行了補充。

（七）增強了制度的可操作性

《制度》在附錄中采用列表的方式，對單位通用業(yè)務(wù)或公共業(yè)務(wù)和事項的賬務(wù)處理進行了列舉說明，提供了制度操作的范例[4]。

三、新政府會計制度的評價

新政府會計制度較好地解決了傳統(tǒng)會計制度中的問題，但仍然存在一定的不足。如固定了固定資產(chǎn)折舊卻并未進行非資金補償，違背了資金保全原則。固定資產(chǎn)外的其它凈資產(chǎn)使用如何核算尚無明確說明。以及如何落實到政府績效考核尚無明細措施。但不可否認的是，其依舊是順應(yīng)新時代經(jīng)濟形勢，貫徹政府方針政策的智慧結(jié)晶。具有切實的可操作性，應(yīng)該作為財務(wù)人員堅持貫徹的行為準則。

四、結(jié)束語

本文針對傳統(tǒng)政府會計制度存在的問題，闡述了新政府會計制度創(chuàng)新的內(nèi)涵及其積極的意義。盡管，新政府會計制度在細節(jié)處還有待提升，但隨著會計實踐的發(fā)展，政府機構(gòu)管理體制與評價機制的不斷完善，財稅政策與預(yù)算政策的深化改革，新政府會計政策也將不斷獲得完善。

【參考文獻】

[1]許永令.解讀政府會計制度的創(chuàng)新變化與新舊制度銜接[J].湖北成人教育學(xué)院學(xué)報，2019，25（02）：81-84.

[2]歐陽嘉.新政府會計制度創(chuàng)新解讀[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2018（23）：225.

[3]田仁慧.新政府會計制度創(chuàng)新解讀[J].納稅，2018（18）：95.

[4]蔡雨.新政府會計制度創(chuàng)新解讀[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2017（33）：67+69.