淺析事業(yè)單位基建財務(wù)管理風(fēng)險及其應(yīng)對策略

柳文娟

摘 要：通過對事業(yè)單位基建財務(wù)管理風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)分析，提出以風(fēng)險為導(dǎo)向內(nèi)控系統(tǒng)的構(gòu)建策略，從而達(dá)到增強風(fēng)險應(yīng)對能力，提升事業(yè)單位基建財務(wù)管理水平的目的。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位基建財務(wù)管理? 內(nèi)部控制? 風(fēng)險導(dǎo)向

事業(yè)單位基建項目，由于運用國家財政資金和承擔(dān)國家重點任務(wù)，相比于一般基建項目，具有較強的特殊性。近年來，基建領(lǐng)域腐敗和質(zhì)量問題頻發(fā)，國家對于基建項目的管理日趨嚴(yán)格。在實踐中，如何讓財務(wù)人員和財務(wù)在基建項目的建設(shè)過程中發(fā)揮監(jiān)督作用，從而構(gòu)建一個能夠防范風(fēng)險的基建財務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)，是基建財務(wù)管理的重點。

一、事業(yè)單位基建財務(wù)管理風(fēng)險分析

基建項目通常劃分為四個階段，即：決策和立項階段、項目設(shè)計階段、實施階段和竣工驗收階段。通過對各個建設(shè)階段的內(nèi)容和財務(wù)管理影響分析，按照影響范圍和嚴(yán)重程度，事業(yè)單位基建財務(wù)管理面臨的風(fēng)險主要有以下幾方面：

（一）合規(guī)性風(fēng)險

國家對于基建項目的建設(shè)管理、建設(shè)用地、政府采購、招投標(biāo)、工程造價等各方面都有明確的政策規(guī)定，其中對于財務(wù)管理方面也有明確的規(guī)定。具體來說，可以分為程序合規(guī)和事項合規(guī)。基建項目的程序合規(guī)性在實踐中尤其重要，是否存在未批先建，招投標(biāo)程序是否符合《招標(biāo)投標(biāo)法》《政府采購法》等法律法規(guī)的規(guī)定，施工階段是否履行了相關(guān)的洽商程序，竣工驗收階段是否按照規(guī)定進(jìn)行竣工驗收……都是很重要的風(fēng)險點。同時，由于基建項目的重要性，國家的法律、部門規(guī)章、實施辦法等數(shù)量眾多且更新頻繁，各個規(guī)章制度之間有時存在交叉管理、相關(guān)規(guī)定有出入的情況，有時又有規(guī)定空白、無章可循的情況。實踐中，如何厘清各個規(guī)章的概念范圍和適用條件，使得每一基建項目事項合規(guī)，是財務(wù)管理面對的一大風(fēng)險。

（二）超概算風(fēng)險

基建項目立項設(shè)計階段確定了項目總投資規(guī)模及具體概算，財務(wù)管理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制超概算的風(fēng)險。然而在實際現(xiàn)象中，往往存在著概算超計劃、預(yù)算超概算、結(jié)算超概算的現(xiàn)象。造成這種現(xiàn)象的原因一方面是由于事業(yè)單位內(nèi)部對相關(guān)的財務(wù)預(yù)算審批工作沒有進(jìn)行很好的審查，缺乏一套嚴(yán)格的財務(wù)核算執(zhí)行程序;另一方面是由于項目建設(shè)周期長，市場情況發(fā)生了變化，或者概算編制不準(zhǔn)確，導(dǎo)致實際投資與概算價格有差異，有時會超出概算。

（三）資金風(fēng)險

資金管理是基建財務(wù)管理重要任務(wù)之一，及時籌集和使用基本項目建設(shè)資金，合理編制預(yù)算，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，對于防范資金風(fēng)險有重要意義。如果項目的資金不能按時到位，將會影響項目建設(shè)進(jìn)度，從而產(chǎn)生違約責(zé)任或者其他經(jīng)濟(jì)損失。而如果項目資金閑置較多，為單位增加財務(wù)成本。在提升財政資金使用效益的背景下，為避免財政資金的閑置浪費，更應(yīng)加強資金管理，做好資金計劃編制和預(yù)算執(zhí)行，防范資金風(fēng)險。

（四）投資效益風(fēng)險

基建項目由于其建設(shè)內(nèi)容多且復(fù)雜，專業(yè)性強，對于各個建設(shè)項目的采購單價及實際工程量可能存在不合理的風(fēng)險，偏離市場價格的采購和不符合實際的工程量結(jié)算，都可能造成工程投資效益風(fēng)險，降低工程發(fā)揮應(yīng)有的效益。

（五）操作風(fēng)險

從概算設(shè)計到采購、合同簽訂、設(shè)備物資到貨、進(jìn)度款結(jié)算和支付、直至竣工驗收和結(jié)算，基建項目的財務(wù)管理涉及環(huán)節(jié)眾多，且環(huán)環(huán)相扣，整個項目持續(xù)時間較長，有時可能會持續(xù)若干年，這種情況客觀上造成了財務(wù)管理的操作風(fēng)險。具體包括：前期數(shù)據(jù)與后期不一致、中標(biāo)價格與合同價格不一致、賬務(wù)處理失誤、竣工決算清理不到位等。

（六）道德風(fēng)險

近年來，基建項目的招投標(biāo)暗箱操作、商業(yè)賄賂等案件屢見不鮮。有的項目負(fù)責(zé)人或經(jīng)辦人憑主觀意志辦事，不按照法規(guī)要求執(zhí)行招投標(biāo)程序，致使招標(biāo)價格失實、工程物資質(zhì)次價高，增加項目的建設(shè)成本，或者工程質(zhì)量低劣，進(jìn)度延遲或中斷。對于發(fā)現(xiàn)的道德風(fēng)險，基建財務(wù)管理應(yīng)當(dāng)發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用，及時向紀(jì)檢監(jiān)察等有關(guān)部門報告。

二、風(fēng)險應(yīng)對策略

構(gòu)建以風(fēng)險為導(dǎo)向的基建財務(wù)管理內(nèi)控系統(tǒng)，考慮各類風(fēng)險可能出現(xiàn)的環(huán)節(jié)及方式，通過制度建設(shè)、提高財務(wù)人員素質(zhì)、全流程管理模式等多方面的設(shè)計應(yīng)對和防范風(fēng)險。

（一）建立健全制度體系

以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)控系統(tǒng)，要有完善的制度體系。一方面要根據(jù)國家的財經(jīng)政策建立適合本單位的基建財務(wù)管理制度，明確財務(wù)審核標(biāo)準(zhǔn)和審核原則，理順財務(wù)管理流程;另一方面，要加內(nèi)控制度建設(shè)，合理設(shè)置崗位，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，設(shè)置不相容職位分離和合理的授權(quán)審批制度，嚴(yán)肅資產(chǎn)管理和預(yù)算管理，對各類建設(shè)檔案和會計檔案保存完整。完善的基建財務(wù)管理制度體系，可以有效降低合規(guī)性風(fēng)險、操作風(fēng)險等各項風(fēng)險。

（二）注重提高財務(wù)人員素質(zhì)

以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)控系統(tǒng)，具體要由人來落實。要充分提高財務(wù)核算人員的知識素養(yǎng)、業(yè)務(wù)能力以及道德素養(yǎng)，培養(yǎng)其管理意識、風(fēng)險意識，從而使財務(wù)人員以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和良好的自身素養(yǎng)來充分保障整個財務(wù)管理工作的正常運行和發(fā)展。

（三）全流程監(jiān)控

以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)控系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新管理模式，改變以往財務(wù)人員只在付款環(huán)節(jié)承擔(dān)記賬工作的方式。應(yīng)當(dāng)建立全流程的財務(wù)監(jiān)控模式，具體來說，包括內(nèi)部監(jiān)控和外部監(jiān)控。

內(nèi)部監(jiān)控方面，應(yīng)當(dāng)在工程立項之初就參與對項目建議書、初步設(shè)計有關(guān)財務(wù)部分的審核，分析財務(wù)預(yù)測的合理性和可靠性;參與工程招投標(biāo)過程;參與工程合同相關(guān)條款的起草，對合同價款的方式、進(jìn)度款付款時間、比例、付款金額以及付款方式等發(fā)表意見;參與施工全過程，對關(guān)鍵點實施重點控制，包括：施工合同的執(zhí)行、施工款項的撥付、工程質(zhì)量、工程進(jìn)度、投資、施工費用的管理等等內(nèi)容;參與竣工驗收，結(jié)合竣工決算編制和賬務(wù)清理，參與分析概算執(zhí)行情況差異等。外部監(jiān)控方面，可以引入造價咨詢機構(gòu)、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等有經(jīng)驗的專業(yè)機構(gòu)，全程跟蹤建設(shè)項目進(jìn)展，及時進(jìn)行法律咨詢、造價結(jié)算和審計，發(fā)揮起監(jiān)督作用。

通過全流程的財務(wù)監(jiān)控，可以有效降低后期超概算風(fēng)險、投資效益低等風(fēng)險。其次，有利于做出準(zhǔn)確的資金計劃，推動預(yù)算執(zhí)行，從而降低資金風(fēng)險。再次，財務(wù)監(jiān)督覆蓋更加全面，提高財務(wù)監(jiān)督的效果，財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)中的道德風(fēng)險時，可以及時報告有關(guān)部門處理，為工程及時止損，提升投資效益發(fā)揮作用，降低了道德風(fēng)險。

以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制系統(tǒng)，著眼點在風(fēng)險，基礎(chǔ)在制度，核心在管理，作為提升事業(yè)單位基建財務(wù)管理水平的途徑，是一種有意義的嘗試。

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