基于營改增稅制改革對建筑企業(yè)財(cái)稅管理的研究

姚鈺婭

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，營改增稅收機(jī)制的實(shí)行和推動(dòng)是新形勢下經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路上必不可少的變革歷程。對于營改增稅收機(jī)制在建筑企業(yè)的全面實(shí)行，與我國建筑企業(yè)傳統(tǒng)的營業(yè)稅財(cái)稅管理模式相比，對企業(yè)的稅務(wù)管理有較大的影響，以及企業(yè)要在日益激烈的市場競爭環(huán)境下生存和發(fā)展，應(yīng)不斷深化和優(yōu)化企業(yè)財(cái)稅的綜合管理，合理有效地規(guī)避成本風(fēng)險(xiǎn)。本文基于營改增的稅收模式下建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的變革進(jìn)行淺要地探索和探究。

關(guān)鍵詞：營改增? 建筑企業(yè)? 財(cái)稅管理? 影響

在2016年5月，建筑企業(yè)正式執(zhí)行增值稅稅收政策，改變了市場經(jīng)濟(jì)交流中價(jià)格體系，給建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來了一次新的挑戰(zhàn)。

一、營改增稅收機(jī)制對建筑企業(yè)的影響

（一）營改增對建筑企業(yè)財(cái)稅稅負(fù)的影響

國家關(guān)于財(cái)稅2016第36號的文件中，針對建筑企業(yè)的營改增方面指出，“建筑企業(yè)一般納稅人執(zhí)行一般計(jì)稅法，增值稅稅率11%（現(xiàn)財(cái)稅2018第32號文件中調(diào)整為10%）;執(zhí)行簡易計(jì)稅法增值稅稅率3%”。由于增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，只需對中間流通環(huán)節(jié)增值部分進(jìn)行征收。在建筑企業(yè)項(xiàng)目中業(yè)主、承包商、分包單位、材料供應(yīng)商等之間的經(jīng)營生產(chǎn)活動(dòng)，只需要對相應(yīng)的材料、人工和工程實(shí)體等的增值部分進(jìn)行繳稅。針對這一稅收機(jī)制的實(shí)行對比分析，在該稅收政策前，建筑企業(yè)經(jīng)營管理中的稅收屬于營改增的范疇的增值稅額占比較小，但是針對建筑企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中采購的材料設(shè)備和生產(chǎn)、辦公等所購置的固定置產(chǎn)等所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅不能參與抵扣。在營改增后，建筑企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中采購的材料、設(shè)備等或其他貨物等根據(jù)計(jì)稅依據(jù)已計(jì)入的增值稅額，按照進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅可進(jìn)行抵扣，與稅改前相比較實(shí)際是降低了企業(yè)的稅負(fù)。但對于建筑企業(yè)在營改增實(shí)行后營業(yè)成本并非完全可以抵扣，據(jù)數(shù)據(jù)分析建筑企業(yè)項(xiàng)目主要的費(fèi)用成本組成為人工費(fèi)和材料費(fèi)，其中人工費(fèi)占整個(gè)項(xiàng)目總成本的30%左右。根據(jù)營改增稅制相關(guān)規(guī)定，在稅務(wù)實(shí)際核算中，人工費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額無法進(jìn)行抵扣，主要原因是勞務(wù)工人無法開具增值稅專用發(fā)票，一定程度上增加了建筑企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)營的稅負(fù)壓力。

（二）營改增對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)核算的影響

營改增稅制改革前后分析表明，營改增稅收前實(shí)行營業(yè)稅的政策，應(yīng)繳納的營業(yè)稅的核算包含工程造價(jià)和利潤兩個(gè)部分，而營改增稅收后，財(cái)稅的核算工程造價(jià)中增值稅相應(yīng)扣除。其中項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營中材料采購或小型分項(xiàng)工程的分供商無法開具增值稅專用發(fā)票，增值稅無法抵扣，造成收入核算時(shí)產(chǎn)生重復(fù)納稅的現(xiàn)象，增加稅負(fù)壓力。其次稅制改革后，在成本核算中需要銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅相抵扣，兩者的差距越大，表示增值稅增多。營改增稅制改革后對增值稅稅務(wù)管理中的發(fā)票開具、繳銷、認(rèn)證和管理等多個(gè)環(huán)節(jié)都有一定程度的影響，加大了企業(yè)發(fā)票管理的難度。總之營改增稅制的改革，對建筑企業(yè)的納稅、財(cái)務(wù)核算、發(fā)票管理、財(cái)務(wù)指標(biāo)等等多個(gè)方面都有相應(yīng)的影響。

二、營改增后建筑企業(yè)財(cái)稅管理的建議

（一）加強(qiáng)建筑企業(yè)財(cái)稅管理的建設(shè)

隨著營改增財(cái)稅機(jī)制的實(shí)行，若建筑企業(yè)不能在營改增這一新的市場環(huán)境形勢下做出有效地調(diào)整和改革則無法在競爭日益激烈的建筑行業(yè)內(nèi)良好的發(fā)展和生存。結(jié)合建筑企業(yè)的特殊性和自身發(fā)展的狀況，應(yīng)不斷加快建筑企業(yè)財(cái)稅管理的制度改革，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)稅管理方案的深化和完善。首先結(jié)合營改增的稅收機(jī)制建立健全的企業(yè)財(cái)稅核算制度，制定并全面實(shí)施建筑企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅管理標(biāo)準(zhǔn)，不斷規(guī)范企業(yè)各級單位和部門之間的核算交流和管控，新增相應(yīng)的增值稅科目。建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格落實(shí)自身工作職責(zé)，同時(shí)對下屬分子公司或項(xiàng)目部實(shí)行全過程的跟蹤、指導(dǎo)和監(jiān)督檢查工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)稅管理中出現(xiàn)的問題，積極有效地采取補(bǔ)救措施，降低建筑企業(yè)財(cái)稅核算因各個(gè)方面的不良因素造成的消極影響。

利用計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用技術(shù)監(jiān)理信息化財(cái)稅管理系統(tǒng)，使建筑企業(yè)下屬單位和項(xiàng)目部在業(yè)主、分包、材料設(shè)備供應(yīng)商等經(jīng)營活動(dòng)中的工程款收取和支付、材料出入庫的物流管控、增值稅發(fā)票的收取和開具等一系列信息進(jìn)行數(shù)字化管理。由于增值稅發(fā)票在認(rèn)證和保管上對建筑企業(yè)的管理水平有很高的要求，通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)增值稅發(fā)票的電子信息收集，通過管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)電子數(shù)據(jù)、合同和材料出入庫信息等的高效、精確比對。將財(cái)務(wù)和稅務(wù)數(shù)據(jù)直接生成電子財(cái)務(wù)憑證，在管理系統(tǒng)中進(jìn)行稅務(wù)的抵扣工作，加快財(cái)稅管理中信息識別和匹配的效率，減少人為因素失誤和遺漏等現(xiàn)象，達(dá)到有效地控制建筑企業(yè)在項(xiàng)目實(shí)施過程中合同、資金、材物和發(fā)票的管控的目的。企業(yè)也可設(shè)立稅務(wù)專管員崗位，負(fù)責(zé)企業(yè)日常業(yè)務(wù)中的稅收工作，讓分工更具體化。

（二）加強(qiáng)建筑企業(yè)對營改增的認(rèn)識

作為建筑企業(yè)也應(yīng)重視如何科學(xué)合理的組織納稅策劃，來降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。針對營改增稅收政策的相關(guān)規(guī)定，建筑企業(yè)的財(cái)稅管理中應(yīng)積極響應(yīng)營改增的稅收條款，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理，如建筑生產(chǎn)中節(jié)能環(huán)保材料的開發(fā)，加快建筑企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)型發(fā)展。其次結(jié)合建筑企業(yè)組織構(gòu)架和經(jīng)營范圍的特性，合理組織企業(yè)納稅策劃對企業(yè)的稅負(fù)尤為關(guān)鍵。在分供商的選擇和合同的制定等方面，在項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，在分包、租賃、材料設(shè)備采購等分供商的選擇上優(yōu)先選擇增值稅一般納稅人，減少與無法開具增值稅發(fā)票的分供商合作，獲取最大程度的稅收抵扣。同時(shí)在分項(xiàng)工程的專業(yè)分包合同談判和簽訂上，材料設(shè)備的采購盡量采用乙供模式來調(diào)節(jié)稅負(fù)平衡。至于人工成本的增值稅發(fā)票問題，盡可能加大機(jī)械設(shè)備的使用，使用新的施工工藝來減少人工成本的產(chǎn)生，有效地降低企業(yè)稅負(fù)。

（三）加強(qiáng)財(cái)稅管理人員業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)

建筑企業(yè)為了能更好的適應(yīng)營改增稅制政策的實(shí)施，必須加強(qiáng)自身財(cái)稅管理隊(duì)伍的建設(shè)。定期邀請專業(yè)財(cái)稅人員對營改增相關(guān)知識組織內(nèi)部財(cái)稅管理人員的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，以建立一支財(cái)稅知識扎實(shí)、業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)的管理團(tuán)隊(duì)。隨時(shí)了解新稅制條款的補(bǔ)充與修正，組織員工學(xué)習(xí)，不斷更新管理人員的財(cái)稅知識，確保財(cái)務(wù)人員關(guān)于工作方式和工作能力的轉(zhuǎn)變，熟練掌握增值稅發(fā)票的的幾個(gè)操作環(huán)節(jié)以及其他各類稅務(wù)業(yè)務(wù)，規(guī)范建筑企業(yè)財(cái)稅管理。

三、結(jié)束語

營改增稅制的改革對于建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理造成了一定程度的影響，財(cái)稅的管理出現(xiàn)了新的調(diào)整和變革。建筑企業(yè)要在日益激烈的競爭環(huán)境下不斷發(fā)展，應(yīng)不斷研究、探索企業(yè)的財(cái)務(wù)管理辦法，結(jié)合國內(nèi)其他企業(yè)關(guān)于營改稅制改革財(cái)務(wù)管理的經(jīng)典案例，不斷調(diào)整企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理機(jī)制，將企業(yè)的不良因素變?yōu)榱夹詸C(jī)遇，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]田志偉，胡怡建.“營改增”對各行業(yè)稅負(fù)影響的動(dòng)態(tài)分析——基于CGE模型的分析[J].財(cái)經(jīng)論叢，2013.

[2]胡萍.“營改增”的改革使得建筑企業(yè)項(xiàng)目實(shí)施更加規(guī)范化的論述[J].納稅，2018.

[3]趙連偉.營改增的企業(yè)成長效應(yīng)研究[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2015.