新收入準則對施工企業的影響及運用

王亮亮

摘 要：隨著我國市場經濟的不斷發展、交易事項的日益復雜，舊收入準則中的一些缺陷逐漸凸顯出來。為了能夠規范各項信息的披露，保證收入確認方式的合理性，讓我國會計準則和國際財務報告準則接軌，財政部于2017年頒布了新的收入準則，也就是《企業會計準則第14號--收入》。基于此，本文通過對新收入準則的主要變化內容進行概述，從會計核算、收入確認、合同管理等方面入手，對新收入準則給施工企業帶來的影響進行解析，并以此為依據，提出新收入準則在施工企業中的運用對策。

關鍵詞：新收入準則? 施工企業? 運用對策

一、新收入準則的主要變化

這次新收入準則的變化主要體現在以下四個方面：首先，通過把舊收入準則內容和建造合同準則相結合，提升收入確認的合理性。其次，在收入確認的過程中，確認時點評判標準由風險及報酬轉移轉變成控制權限轉移。再次，解決了包含多重交易安排合同的收入確認問題。最后，對部分特定交易、事項的收入和計量加以明確。這些變化，細化了收入計量的標準，優化了收入分配的方式，促進了信息披露水平的提升。

二、新收入準則給施工企業帶來的影響

（一）會計核算方面

原有建造合同準則下，施工企業收到甲方的工程預付款時，借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目;項目施工發生的人、機、料等成本，應該計入到“工程施工-合同成本”科目的借方;對計量款進行結算時，將其記錄到“應收賬款”、“銀行存款”等科目借方，貸記“工程結算”科目;月末結合建造合同準則進行合同收入、成本確認，并計入到“主營業務成本”科目借方、“主營業務收入”科目貸方，差額部分借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目;項目完工后，“工程施工”科目余額需要與“工程結算”科目對沖，借記“工程結算”科目，貸記“工程施工”科目。

新收入準則不再區分銷售商品、提供勞務和建造合同等具體交易形式，同時新增了“合同資產”、“合同負債”、“合同履約成本”等會計科目。施工企業收到甲方的工程預付款時，不再貸記“預收賬款”科目，而應該記入“合同負債”科目;實際發生合同成本，計入“合同履約成本”科目;在對計量款進行核算時，應該將其記錄到“應收賬款”、“銀行存款”等科目借方，同時貸記“合同資產”、“合同負債”科目;月末根據履約進度確認收入，分別借記“合同資產”，貸記“主營業務收入”，同時將“合同履約成本”金額結轉到“主營業務成本”;合同完工時，“合同資產”科目的余額為零。

（二）收入確認方面

建設合同需要根據獲取的結果及工程進度情況確認收入，確定完工進度的主要方法有已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例、累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例和實際測定的工程進度三種。而新收入準則規定需滿足三項標準。首先，客戶在施工企業履行相關職責過程中即獲取了相關服務;其次，客戶可以對施工企業建設項目進行控制;最后，施工企業所建設的項目具有不可替代功能，同時有權收取履約過程中相應的款項。新收入準則中明確指出測量完工進度的方式包含產出法及投入法。在使用投入法測算完工進度時，所投入成本應當扣除雖然已經發生、但未導致向客戶轉移商品的投入，給履約進度帶來直接影響，導致收入延遲現象出現;在產出法下，所計算的工程量剔除因應用新材料或者技術等造成的前期工作量低等因素，也會對履約進度和收入確認帶來較大影響。

（三）合同管理方面

新收入準則明確了收入確認時點的判斷標準、修訂了合同合并的條件、修改了合同變更的定義、細化了不同情況下合同變更的處理方式等。施工企業的建造活動一般屬于提供整體服務，合同中的商品和服務具有高度關聯性，因此應該被視作只包含一項履約義務。如果無法證明各要素之間的關聯性，則可能被區分為多項履約義務。這些變化對施工企業的財務和稅務處理都是具有很大影響的。由于受到傳統管理理念的影響，許多施工企業在進行合同管理時，往往還停留在較為粗放的層面，沒有達到新收入準則對合同管理的專業化和精細化要求，從而給企業帶來巨大的管理和稅務風險。

三、新收入準則在施工企業的應用對策

（一）深入理解新收入準則的內涵

新的收入準則，具有新的內涵。它與國際會計準則一樣，是典型的原則導向模式。在強調經濟業務實質的同時，給會計提供了更大的職業判斷空間。這就對施工企業財務人員提出了更高的要求。在新、舊準則的過渡銜接階段，企業要特別加強對財務管理人員的專業培訓，幫助他們更深入地了解新準則的內涵，不斷提高他們的職業判斷能力，從而提高公司會計信息質量。同時，新準則需要企業對收入等相關財務信息進行更有廣度、深度的核算和披露，這些工作單純依靠財務部門無法順利實施。企業應該組建一個包括建筑、財務、稅務、法律等專業人才的跨職能團隊，深入分析新準則的各項規定，結合自身的實際業務情況，制定相應的措施，全面理解、適應新準則，確保新準則的順利執行。

（二）掌握“五步法模型”的運用

新收入準則中，將原始建造合同準則內容進行了整合，企業需要采用統一的收入明確方式，也就是“五步法模型”進行收入確認和計量。從“五步法模型”角度來說，主要涉及了五個步驟：第一，及時掌握和客戶簽署的相關合同;第二，明確合同中標記的各項職責和義務;第三，明確交易價格;第四，將交易價格進行分攤，具體分攤到各個單項履約義務當中;第五，在履行相關義務過程中做好收入確認工作。“五步法模型”給企業收入確認和計量提供了明確的指導。施工企業應領會“五步法模型”的精髓，將它合理運用到實際業務當中，規避合同風險，優化會計核算，更好地滿足企業的經營需要。

（三）加強合同的管理

在新收入準則中，無論是收入的確認，還是收入的計量與披露，都與“合同”密不可分。合同條件及業務決策等均發生了明顯改變。這就要求施工企業進一步提高合同意識、規范合同管理。施工企業因受自身特性的影響，存在多個項目一同施工的狀況。再加上施工周期相對較長，因此對于施工合同尤其是在新收入準則頒布之前簽訂的施工合同，企業應該設定相應的職能部門，對各個合同的內容及相關條款加以梳理和分析，評估其對企業的影響程度。針對部分影響比較大的地方，在必要的情況下應該對合同內容及條款進行修改。在保證合同合理性和規范性的同時，最大限度降低其對企業的影響。

四、結束語

這次新收入會計準則的改革，是為了適應新時期我國市場經濟發展要求而提出的。它必然會給施工企業整體運營帶來一定影響。企業應該根據自身情況，全面評估新收入準則與舊收入準則兩者之間的差異，科學設定新收入準則下的財務管理戰略，引導企業財務工作有序進行，從而為企業運營決策提供可靠依據。

參考文獻：

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