互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管面臨的挑戰(zhàn)及應對措施

馬靜

摘 ?要：在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，金融創(chuàng)新形成了以第三方支付、P2P網(wǎng)絡借貸和眾籌融資為主的新型金融業(yè)務模式。基于這三種互聯(lián)網(wǎng)金融模式的現(xiàn)狀分析，從納稅主體、課稅對象、計稅依據(jù)以及交易規(guī)模等方面介紹我國稅收征管工作面臨的挑戰(zhàn)，并從加強納稅人管理、合理確定收入類型、確定不同業(yè)務類型主體的應稅節(jié)點和完善信息化建設四個方面給出相應的防范措施。

關鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)金融;稅收征管;防范措施

中圖分類號：F832.0;F724.6 ? ? ? ? 文獻標識碼：A ? ? ? ? 文章編號：1671-9255（2019）01-0027-03

互聯(lián)網(wǎng)金融是傳統(tǒng)金融機構(gòu)與互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)利用網(wǎng)絡平臺和信息通信技術實現(xiàn)資金融通、支付、投資和信息中介服務的新型金融業(yè)務模式。[1]任何變革都有它的負面影響。這種依托于大數(shù)據(jù)、云計算以及搜索引擎等互聯(lián)網(wǎng)工具形成的新型金融模式同樣具有交易主體隱匿性、成本低廉化、交易過程虛擬化以及無紙化的特點，無形中給稅收征管帶來極大的挑戰(zhàn)。

一、新型互聯(lián)網(wǎng)金融模式的現(xiàn)狀分析

（一）第三方支付

2010年央行在《非金融支付服務管理辦法》里最早給出了第三方支付的定義。它指的是具有一定實力和信譽保障的第三方公司借助通信、計算機和信息安全技術的平臺，通過與銀行簽訂合約，建立客戶、銀行和第三方之間實現(xiàn)貨幣支付、資金結(jié)算等功能的連接模式。2017年我國移動支付交易規(guī)模達到120.3萬億元，同比增長104.7%。從2017年各季度數(shù)據(jù)來看，每個季度移動支付的規(guī)模穩(wěn)步上升。其中春節(jié)、雙十一和雙十二的環(huán)比增速又大于其他季度。

（二）P2P網(wǎng)絡借貸

P2P網(wǎng)絡借貸指的是個人和個人之間通過第三方網(wǎng)絡平臺實現(xiàn)點到點的網(wǎng)絡借貸模式。2010年受宏觀經(jīng)濟的影響，傳統(tǒng)借貸規(guī)模縮減，為網(wǎng)絡借貸創(chuàng)造了機遇。緣于渠道多樣化和成本低廉的優(yōu)點，網(wǎng)絡借貸規(guī)模逐年增加。2013年我國P2P交易規(guī)模達到975.5億元。雖然隨著監(jiān)管政策的出臺，交易規(guī)模的增長速度一定程度上有所減緩，但總體規(guī)模仍然保持上升趨勢。最新數(shù)據(jù)顯示，2017年我國網(wǎng)絡借貸規(guī)模已經(jīng)達到23240.3億元。

（三）眾籌融資

眾籌融資指的是有創(chuàng)造力但是缺乏資金的機構(gòu)或者個人利用互聯(lián)網(wǎng)平臺募集資金的一種新興的融資模式。相對于P2P來說，眾籌融資發(fā)展相對靜悄悄。眾籌融資最早出現(xiàn)于2011年的“天使匯”。之后幾年，各大平臺出現(xiàn)了“大家投”“眾籌網(wǎng)”“淘寶眾籌”等。隨著時間的推移，部分眾籌平臺如曇花一現(xiàn)，但是經(jīng)過時間考驗的仍然有很多平臺勢不可擋。眾籌融資模式的快速發(fā)展一方面有利于金融體系的完善，另一方面降低了融資的門檻，一定程度上緩解了中小企業(yè)融資難的問題，對扶持中小企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。

二、我國互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管面臨的挑戰(zhàn)

由于互聯(lián)網(wǎng)交易隱匿性、分散性的特點容易造成稅務機關的信息不對稱性，給我國互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管工作帶來了較大的挑戰(zhàn)，尤其表現(xiàn)在納稅主體、課稅對象、計稅依據(jù)及交易規(guī)模等方面。[2]

（一）第三方支付稅收征管面臨的挑戰(zhàn)

1.納稅時間難以確定。第三方支付因其不需要依托實體存在而沒有固定場所，交易主體大都通過網(wǎng)絡注冊而不需要辦理工商稅務登記，這種多元性和隱匿性往往會模糊交易雙方主體。[3]相較于傳統(tǒng)交易，互聯(lián)網(wǎng)交易的時間更加短暫，操作更加靈活，加之其行為具有隱匿性，交易雙方很可能故意延長稅款繳納的時間，或者干脆不按要求申報納稅。所以僅僅按照我國稅法規(guī)定的納稅時間來看，無論是按支付方式還是按收到貨款的方式，稅務機關都很難確定第三方支付交易行為的納稅時間。

2.納稅地點難以確定。我國稅法采用的是“屬地兼屬人”的納稅原則。跨省市的支付使得這種傳統(tǒng)的按注冊地管轄的稅收征管模式難以開展。所有的依托互聯(lián)網(wǎng)平臺的第三方支付交易都是在虛擬的網(wǎng)絡空間中完成。雙方的交易地點不同，但交易活動都是發(fā)生在服務器上，通過網(wǎng)絡操作而成。理論上服務器的位置隨意流動，相應地就會給稅務征管帶來不小的困擾。

3.計稅依據(jù)難以確定。《非金融支付服務管理辦法》指出第三方支付屬于非金融機構(gòu)支付，即支付中介。按照營改增后的規(guī)定，第三方支付企業(yè)需要對買賣雙方手續(xù)費繳納增值稅。在現(xiàn)實交易中，第三方支付企業(yè)有的對買賣雙方同時收取手續(xù)費，有的只對賣方征收手續(xù)費。這給稅務機關確定計稅依據(jù)帶來了困擾。應納稅額的計稅依據(jù)是開具的發(fā)票。現(xiàn)在的電子商務已經(jīng)發(fā)展到無紙化階段，隨之而來稅務機關的電子發(fā)票也應運而生，而電子發(fā)票容易被篡改也是當下亟需解決的問題。

（二）P2P網(wǎng)絡借貸稅收征管面臨的挑戰(zhàn)

1.適用稅目難以確定。一方面，P2P網(wǎng)絡借貸平臺在相關部門注冊的大多為“互聯(lián)網(wǎng)信息服務行業(yè)”，經(jīng)營范圍主要以投資咨詢和信息服務為主。按照現(xiàn)行的增值稅暫行條例規(guī)定應當按照信息技術服務繳納增值稅。另一方面，銀監(jiān)會早在2015年就將P2P網(wǎng)絡貸款納入普惠金融局監(jiān)管。這就意味著P2P網(wǎng)絡借貸具有“準金融機構(gòu)”的性質(zhì)[4]，應當按照金融服務業(yè)征收增值稅。因此，P2P到底是否歸屬于金融機構(gòu)尚未定論。其取得的傭金雖然都是繳納增值稅，但是具體到何種稅目，稅法并沒有做出明確規(guī)定。

2.扣繳義務人不明確。P2P網(wǎng)絡借貸中的投資者多為分散的個人。根據(jù)我國個人所得稅法的規(guī)定，出借人取得的利息所得應當由支付利息的企業(yè)或者個人代扣代繳個人所得稅。而現(xiàn)實中P2P網(wǎng)絡借貸的借款人多為個人、個體工商戶和小微企業(yè)，他們不具備代扣代繳的能力。[5]作為連接借貸雙方的P2P平臺最了解雙方當事人的涉稅情況，理論上是最合適的扣繳義務人。但是這又違背現(xiàn)行金融監(jiān)管中規(guī)定P2P平臺作為“信息中介”的要求，在資金流程上無法理順。這就使得稅收征管工作存在盲區(qū)。

（三）眾籌融資稅收征管面臨的挑戰(zhàn)

1.眾籌融資納稅主體難以確定。同其他互聯(lián)網(wǎng)金融模式一樣，眾籌融資也是通過網(wǎng)絡進行，具有分散性和隱蔽性的特性，難以確定納稅主體。一方面，眾籌面對的是大眾投資者，具有人多額少的特點;另一方面，眾籌融資行為的發(fā)起人多為尚未進行工商登記的初創(chuàng)者和創(chuàng)業(yè)者。稅務機關難以確定其納稅主體身份。

2.眾籌融資模式下計稅依據(jù)難以確定。首先，現(xiàn)行稅制中沒有具體對眾籌融資行為中取得會員費、服務費等收入做明確規(guī)定。投資者的投資收益是按項目所得還是按全年所得進行課稅未做詳細解釋;其次，眾籌融資的形式多種多樣，有直接以資金等實物形式回報，也有以服務或者無形資產(chǎn)等形式回報，還有混合多種形式回報。這使得稅務征管很難介入;最后，互聯(lián)網(wǎng)金融的無紙化、數(shù)字化特性使得電子發(fā)票等相關電子憑證極容易被修改，相應的信息被隱匿。這也會導致眾籌融資的計稅依據(jù)難以確定。

三、加強互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管的應對措施

（一）加強納稅人管理

1.完善納稅人實名制和登記制度

完善納稅人實名制和登記制度對互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管具有舉足輕重的作用。在第三方支付中，一是要對商家進行工商登記和稅務登記，二是要對平臺進行登記備案，充分利用稅收征管中的屬地原則，通過減少征稅成本來提高稅收征管效率。

在P2P網(wǎng)絡借貸中，嚴格審核借貸雙方的身份信息，監(jiān)控資金流向，既能保證平臺持續(xù)運營，也能加強稅收征管。眾籌融資在加強對廣大投資人身份審核的同時，也要對籌資人進行實名認證和工商登記，全方位掌握資金動態(tài)，從稅源上減少稅收流失。

2.加強互聯(lián)網(wǎng)平臺管理

考慮到稅務機關直接確定所有納稅人身份信息的困難性，可以從加強互聯(lián)網(wǎng)平臺管理工作入手。一方面，設立專門的工商和稅務登記網(wǎng)絡平臺，加強對互聯(lián)網(wǎng)交易主體的身份信息核對，篩選剔除虛假信息。另一方面，取得運行資格的網(wǎng)絡平臺必須向稅務機關申報網(wǎng)址、服務器地址，也要對自身實行持續(xù)監(jiān)控、自發(fā)報警的監(jiān)督方式。雖然我國每年的網(wǎng)絡平臺如雨后春筍般急劇增加，但是也有平臺跑路現(xiàn)象的發(fā)生，截至2017年底，我國累計已有4000多家平臺相繼倒閉，卻無法確定乃至追繳稅款。[6]

稅務機關要對納稅人和互聯(lián)網(wǎng)平臺雙管齊下，結(jié)合目前稅務總局開展的企業(yè)和個人征信工作，將虛假登記、偷逃稅款的個人和企業(yè)納入征信黑名單。只有這樣，才能有效緩解信息割據(jù)形成的“信息孤島”現(xiàn)象，促進互聯(lián)網(wǎng)金融市場的健康發(fā)展。

（二）合理確定收入類型

1.第三方支付公司的收入主要來源于商家繳納的手續(xù)費、預付卡以及平臺建設帶來的潛在利益。其所得不僅要繳納企業(yè)所得稅，還要按照現(xiàn)代服務業(yè)繳納增值稅。如若企業(yè)以第三方支付方式給員工發(fā)放福利或者給予客戶的附贈銷售行為，則又分別按照“工資薪金所得”和“偶然所得”計征個人所得稅，由第三方支付公司代扣代繳。

2.P2P網(wǎng)絡貸款的收入類型大體分為兩塊。一是出借人取得的利息收入，應當按照“利息、股息、紅利所得”按20%的稅率計算個人所得稅。二是平臺針對交易雙方收取的管理費、手續(xù)費、債權轉(zhuǎn)讓費和VIP使用費等，應按照會計核算標準納入收入統(tǒng)計核算。由于P2P網(wǎng)絡貸款著實解決了很多微小企業(yè)籌集資金難的問題，P2P網(wǎng)貸平臺模式實質(zhì)上相當于民間銀行。一方面承擔信用擔保作用的平臺因為沉淀資金獲取的收益應按照類似金融機構(gòu)繳納增值稅，另一方面平臺作為信息中介提供的服務應就手續(xù)費按照服務業(yè)繳納增值稅。實際上P2P網(wǎng)絡貸款平臺也屬于公司。25%的稅率必然使其稅負過重，不利于這種新興企業(yè)的發(fā)展。因此，可以考慮給予P2P企業(yè)一定優(yōu)惠，建議參照小微企業(yè)按照20%的稅率征收。

3.眾籌融資的收入分為籌資者收入和投資者收入兩部分。籌資者往往是項目的發(fā)起人，其籌得資金用于企業(yè)運行而獲取的收益為直接收入。投資者分為企業(yè)和個人。企業(yè)投資者獲取的利息收入以及投資者在變更股權時取得股權轉(zhuǎn)讓收入都要計入企業(yè)所得稅計算稅款;個人投資者獲得收入主要為從籌資企業(yè)獲得的股息和利息，應計入個人所得計算稅款。

（三）確定不同業(yè)務類型主體的應稅節(jié)點

1.第三方支付應稅節(jié)點。第三方支付稅收征管工作的重點在于第三方平臺的稅務處理，特別是利用沉淀資金獲得利潤的公司。在購買方將資金打入平臺的時候作進項稅額處理，待平臺將資金劃撥給銷售方時做銷項稅額處理。通過增值稅的進銷項相抵扣的原則不會增加第三方企業(yè)的稅收負擔，還可以提高平臺資金的安全性，并且這種稅務處理本身成本也較低，不會增加相關企業(yè)的稅收遵從成本。

2.P2P網(wǎng)絡貸款應稅節(jié)點。P2P網(wǎng)絡貸款的借貸雙方可以按照傳統(tǒng)的金融業(yè)借貸業(yè)務處理，稅收征管的工作依舊在于平臺的管理。如果借貸平臺僅僅作為中介，則應按服務業(yè)中的經(jīng)濟業(yè)務進行稅務處理。如若平臺充當銀行的作用，利用沉淀資金使用資金池的運營模式，則為防止平臺因跑路而偷逃稅款，可以結(jié)合增值稅的規(guī)定，按賬戶資金的轉(zhuǎn)入計算進項稅額，待平臺將資金轉(zhuǎn)付給借款人時做銷項處理。利用增值稅鏈條的完整性加強網(wǎng)絡貸款平臺的監(jiān)管。

3.眾籌融資應稅節(jié)點。在眾籌的多種方式中，對于具有公益性質(zhì)的募捐式眾籌可以考慮全面性免稅。對于借貸式眾籌和股權式眾籌，因其一定程度上已經(jīng)轉(zhuǎn)化成借貸模式，應當分別納稅。對于預售式的籌資，其獲取的資金實質(zhì)上屬于一種銷售收入，應當繳納增值稅，并且將這部分收入并入應納稅所得額計算企業(yè)所得稅。對股權式眾籌要區(qū)分企業(yè)和個人兩種不同情況征稅。對于企業(yè)而言，項目發(fā)起人應將獲取的資金作為實收資本，投資人按對外投資做相應稅務處理。對于個人而言，鑒于我國對于股票市場中交易取得的資本利得不征個人所得稅，而對股息紅利所得征稅的原則，股權眾籌的投資回報應按照股息紅利加以征稅，以體現(xiàn)公平稅收的原則。

（四）完善信息化建設，優(yōu)化部門間合作

互聯(lián)網(wǎng)金融是依托大數(shù)據(jù)和云計算建立的新型交易模式。其稅收征管工作要提升信息化建設水平，則需從稅源處著手，多方位了解企業(yè)的經(jīng)營情況。稅務機關要開發(fā)針對互聯(lián)網(wǎng)金融的稅收登記管理軟件，涵蓋交易主體身份信息、網(wǎng)絡銀行賬戶、ISP供應商等內(nèi)容。稅務機關可以通過減免稅收的方式鼓勵運營商及時上報資料，完善稅收信息化建設，有效堵塞稅收監(jiān)管漏洞，也可以增加互聯(lián)網(wǎng)金融的行業(yè)信譽。[7]與此同時，稅務機關要全面做好互聯(lián)網(wǎng)金融的稅收工作，要加強同金融監(jiān)管部門、信息管理部門的緊密協(xié)作。互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管工作主要難點在于全面掌握互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的涉稅信息。相較于稅務部門，大數(shù)據(jù)的應用使得金融監(jiān)管部門和信息管理部門能夠方便快鍵地采集互聯(lián)網(wǎng)市場的交易動態(tài)。所以，稅務部門要加強同金融監(jiān)管部門和信息管理部門的合作，共享互聯(lián)網(wǎng)金融市場的數(shù)據(jù)變化、運行動態(tài)，以便及時制定和調(diào)整稅收政策，及時準確地對涉稅企業(yè)征繳稅款，減少稅款流失。

參考文獻：

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[2]儲德銀，左芯.“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下加強稅收征管面臨的挑戰(zhàn)和應對[J].稅務研究，2018（7）：120-124

[3]劉磊，鐘山.互聯(lián)網(wǎng)金融稅收問題研究[J].國際稅收，2015（7）：56-60

[4]魏瓊，呂金蓬.我國互聯(lián)網(wǎng)金融稅收法律制度研究[J].稅務研究，2017（1）：81-85

[5]唐士亞.論互聯(lián)網(wǎng)金融稅收的規(guī)范形式[J].稅務與經(jīng)濟，2018（3）：1-8

[6]袁嬌，陳彥廷，王敏.“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下我國稅收征管的挑戰(zhàn)與應對[J].稅務研究，2018（9）：82-88.

[7]嚴衛(wèi)中.淺議互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管[J].稅務研究，2015（5）：99-101.

Abstract： Under the background of "Internet plus"， financial innovation helps the emergence of new financial business modes such as third party payment， P2P network lending and crowd-funding financing. Based on the analysis of the current situation of these three Internet financial modes， this paper introduces the challenges facing the tax collection and management in China from the aspects of tax subject， tax object， tax basis and transaction scale， etc. and advances countermeasures from four aspects as follows： strengthening management on the taxpayers， determining income type reasonably， defining the tax payment deadline for different subjects with different business types and improving the ?informatization construction.

Key Words： Internet finance; tax collection and management; countermeasure