淺議我國新企業會計準則下公允價值的應用

趙錦河

摘要：公允價值計量能夠為投資者提供與現實高度相關的信息，從而幫助投資者作出正確的決策。本文闡述了新會計準則下公允價值在投資性房地產，金融工具，企業合并等方面的規定，分析了泛海建設集團，海南航空股份公司的公允價值的具體應用對資產負債表和利潤表的影響，最后提出了公允價值應用中應注意的問題。

關鍵詞：新會計準則;公允價值;計量

一、新企業會計準則采用了公允價值計量屬性

隨著市場經濟的完善與發展，會計信息的質量是從可靠性向相關性過渡的，歷史成本日量模式過渡到公允價值計量模式便是此過程的重要體現。公允價值計量屬性由于其具有相關性，符合配比原則，能很好的反映企業的經營成果等優點而受到國際界的青睞。財政部2006年頒布了《企業會計準則一基本準則》大量引入公允價值計量模式，這就意味著從2007年起，中國企業將在相關領域使用公允價值。

二、我國新企業會計準則下公允價值的運用

（1）公允價值與投資性房地產新舊會計準則的差異分析

投資性房地產準則與《企業會計制度》有關規定（以下簡稱原制度）相比，主要差異如下：

1.要求單獨核算和反映投資性房地產。

舊準則并沒有將房地產作為一個單獨項目來加以處理，而是把現有的投資性房地產的相關內容分散在其他相關準則之中。新準則對投資性房地產的計量采用成本模式和公允價值模式兩種方法。

2.適度引入了投資性房地產公允價值后續計量模式。

原準則對于投資性房地產的后續計量只允許在滿足特定條件的情況下，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。新準則給了企業選擇的空間，可以在公允價值和歷史成本之間做出選擇，后續計量模式一旦采用公允價值模式，不得從公允價值模式轉為成本模式。準則還規定不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，而以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，并且將公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。

（2）金融衍生工具計量與披露規范的重大變革

新的準則體系中有四項具體準則（第22、23、24、37號）是針對金融工具的計量與披露問題制訂的，這些準則將對金融企業產生重大而深遠的影響。主要表現在：一是對金融資產和金融負債進行了重新分類;二是按照重新分類后金融資產和金融負債分別進行確認和計量;三是對未實現損失或利得的處理;四是各類金融資產間的轉換規定及相應處理;五是金融工具列示;六是金融工具披露等這幾個方面。例如：根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定，對于交易性金融資產，取得時以成本計量，期末按照公允價值對金融資產進行后續計量，價值變動差異計人當期損益。

三、公允價值運用的實例分析

（1）泛海建設集團

泛海建設集團股份有限公司（以下簡稱泛海澎量集團）成立于1989年，為上市公眾公司，在擠趁}I}證券交易所掛牌交易的股票簡稱“泛海建設”，股票代碼為"000046”。王貶墊司注冊資本為227，865.5884萬元人民幣。公司為房地產綜合開發企業，經營范圍為：承辦國內外投資開發項目，經營房地產業務及物業管理;投資興辦實業（具體項目另行申報）;資產管理;建筑設備、建筑裝飾材料的購銷;自有物業租賃。

（2）海南航空

海南航空股份有限公司（以下簡稱海南航空）于1993年1月成立，起步于中國最大的經濟恃區海南省，海航是中國民航第一家A股和B股同時上市的股份制航空公司，于1993年5月2日正式開航運營，海航對所轄的中國新華航空有限責任公司、長安航空有限責任公司、山西航空有限責任公司實施行業管理，截至2007年2月，航空運輸產業集團擁有飛機125架。

四、公允價值應用中應注意的問題

（1）完善公允價值應用的市場條件

首先要培養各級市場，獲得客觀市價。努力培育各級市場，特別是生產資料市場和二手交易市場，從而使公允價值的取得更為客觀、直接。其次要加快各種金融價格市場化進程。在證券價格逐漸市場化的同時，國債發行中的投標、競價方式，全國銀行問同一拆借利率的出現和人網會員的逐漸增多，以及公開市場業務操作的進行，均使我國的利率市場化改革獲得很大進展。

（2）強化對企業和市場的監管

在從會計準則角度規范企業行為的同時還應該加強政府對市場的監管力度，完善監管機制，規范企業的經濟活動，以避免不公平交易的發生和操縱利潤的情況。同時加大對會計信息質量和注冊會計師審計質量的監督檢查。利用中介機構例如會計師事務所提供公允價值信息，避免公允價值成為某些利益集團操縱利潤的手段，從而減少企業或個人操縱利潤的可能性。

（3）提高會計人員的素質

會計人員的素質高低已成為影響公允價值會計應用的重要因素。如對現值技術的運用，需要會計人員合理估計未來現金流量，確定折現率。而對未來事項的估計是建立在某種假設基礎上的，為了保證假設和估計的合理性，會計人員需考慮企業自身所處的經濟境況，以及當前的市場條件，把握企業的戰略目標，充分估計與現金流量有關的風險。

參考文獻

[1]財政部.企業會計準則【M】.北京：經濟科學出版社，2006

[2]財政部.企業會計準則應用指南【M】.北京：經濟科學出版社，2006

[3]王樂錦.我國新會計準則中公允價值的運用.會計研究2006（6）

[4]金厚庭.對新會計準則采用公允價值的思考.財會研究2007（4）