“營改增”對施工企業會計要素的影響及對策

尹建輝

摘要：“營改增”是為了適應我國新型經濟市場結構體系，對稅收制度進行改革使其符合我國發展進程而采取的新政策。對施工企業而言，“營改增”不僅僅是由一個稅種轉換為另一個稅種，同時有可能帶來企業稅負的增減變化、財務指標及商業模式的改變，最終還會影響到企業的日常資金管理、稅務風險管控等一系列問題。基于此，文章主要分析了“營改增”對施工企業會計要素的影響，并提出了幾點應對措施，以供參考。

關鍵詞：“營改增”;施工企業;會計

“營改增”是國家根據經濟發展的需要做出的一項重要決策，“營改增”政策是對全社會生產和服務的全行業覆蓋，目的是消除重復征稅，理順增值稅上下游抵扣鏈條，協調社會分工促進服務業發展和制造業轉型升級。自2016年以來， “營改增”政策在施工企業全面實施后，施工企業的稅種便由原先3%的營業稅轉變成為了11%的增值稅。“營改增”的提出既解決了較多施工企業的難題，也不違背國家稅務制度，并解決了重復納稅的問題，在國家稅務體制的完善中起到積極作用。

一、“營改增”對施工企業會計要素的影響

（1）對成本核算的影響

施工企業全部資產中，占據比例最多的就是固定資產。在實施“營改增”政策以前，施工企業只是繳納營業稅收，并且在進行固定資產、施工機械等內容采購時，不能實現進項稅額抵扣，這樣就會提升施工企業固定資產采購成本，計提的折舊成本也會相應提升。“營改增”政策實施后，施工企業在購置原材料或設備時可以實現固定資產、機械設備采購等的一次性進行稅額抵扣，如此一來便在某種程度上減少了固定資產的計量成本，且提升了企業對于機械設備的應用需求，繼而給施工企業的發展打下了扎實的基礎。

（2）對收入核算的影響

施工企業收入主要包括：建造合同收入、勞務收入、材料收入、有形動產租賃收入、處置固定資產收入。“營改增”前，施工企業的收入為含稅價，甲方計量的工程結算為含稅價;在實行“營改增”后，施工企業的合同收入應剔除稅金后為實際的收入金額，這樣在某種程度上，給施工企業的經濟效益帶來了影響。根據工程收入將按照價稅分離的原則分別確認“價款”和“稅款”，以不含稅價款確認收入，按照11%稅率計算分析，不含稅收入=含稅收入/（1+11%），工程合同價款收入同比下降9.91%，下降幅度十分明顯。

（3）對利潤水平的影響

“營改增”的實行，會對企業的稅費繳納產生一些影響，稅費作為企業成本的重要組成部分之一，必然會對企業的稅后利潤造成影響。具體體現在：一是原先按照營業稅計算企業利潤時，由于其是一種價內稅，在計算企業應繳納所得稅額時能夠將其扣除后再進行計算，但在政策變化后，增值稅是一種價外稅，在日算企業應繳納所得稅額時不能夠將其扣除后再進行計算，這就致使企業繳納的所得稅額度有了一定程度的提高，造成項目成本提高，企業的獲利水平下降。二是公司在進行當期合同收益時，會將合同的總價去除增值稅銷項稅額后進行確認，而當期確認的合同費用中只是部分易！除，從而當期確認的合同毛利比營改增前要少，利潤總額和凈利潤也隨之減少。

（4）對現金流量表相關指標的影響

根據財稅[2013]106號中納稅義務時間的規定：納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，先開具發票的，為開具發票的當天。通常，業主方在收到施工方計量發票一個月后才會付款，拖欠工程款現象時有發生，每期計量發票還要扣除5%-10%的質量保證金，最終質保金也存在無法全部收回的情況。“營改增”后施工方提交計量發票時已經確認收入，增值稅的納稅義務已經發生，后續是否能夠收到款項同銷項稅的確認已經無關，這就產生了施工企業墊資經營的情況，具體到企業的現金流量表，經營活動將會產生較大的現金負流量，導致公司同現金流量相關的財務指標持續惡化，最終導致企業的融資成本增加。

二、“營改增”背景下施工企業會計對策

（1）加強企業稅務籌劃

在“營改增”的新時代背景下，施工企業必須結合“營改增”政策對企業內部會計核算工作進行全面的統籌規劃，使得會計核算工作能夠符合“營改增”政策要求。施工企業中的會計核算人員應該加強對“營改增”具體條款的了解和掌握，進而根據企業的實際情況對稅務工作進行籌劃，充分利用“營改增”政策所帶來的機會和優勢，最大程度降低企業稅負壓力，使得企業在“營改增”背景下得到穩定良好的發展。

（2）加強企業會計核算

在“營改增”之后，施工企業會計核算和會計處理要以規避財務風險為主要目標，以降孔砂增值稅納稅額為主要任務。

（3）加強對會計人員的培訓

隨著“營改增”的深入實施，會計人員的知識儲備也需要及時更新，切實提高自身的業務能力和專業水平，這樣才能夠在“營改增”政策下更好的保證會計核算工作質量及效率。對此，施工企業就必須加強對會計人員的培訓和教育，切實提高會計人員的工作素質及業務能力，以此來促進會計核算工作的順利開展，同時最大可能降低企業稅費額度。

三、結語

我國實行“營改增”政策是為了順應時代的發展，隨著我國綜合國力的不斷提升、稅制改革的不斷深入，營改增政策必然會不斷調整與完善。但在“營改增”形勢下，對施工企業會計管理也提出了更高要求。所以，施工企業應當認真應對合理籌劃，及時轉變經營理念及經營方式，盡快適應新的稅收環境，在減少施工企業稅負壓力的同時，推動施工企業的穩定健康發展。

參考文獻

[1]陳玲.營改增對施工企業財務會計的影響及對策[J]財會學習，2018，（6）：117-118.

[2]孔慶蓮.營改增稅收政策對施工企業財務會計的影響分析[J]當代經濟，2014，（14）：14-15.