淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

劉瑩

摘 要：在現(xiàn)階段，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國中小企業(yè)成長迅速，已成為推動國民經(jīng)濟發(fā)展的重要力量。在市場競爭中，中小企業(yè)如何提高管理水平和經(jīng)營效益成為關(guān)鍵問題。因客觀環(huán)境影響，加上中小企業(yè)本身存在一定的局限，限制了企業(yè)的進步和發(fā)展。大部分中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制，但內(nèi)控體系不夠健全，內(nèi)控流程不夠明晰，效果不甚理想。內(nèi)部控制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，中小企業(yè)如何去完善企業(yè)的治理機制和內(nèi)控制度，不僅會影響企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，也對穩(wěn)定國家經(jīng)濟秩序有一定影響。內(nèi)部控制系統(tǒng)可以保證企業(yè)的高效運轉(zhuǎn)和效益的提升，這是一個前提和基礎(chǔ)，也可以減少企業(yè)的營運風險，增強市場競爭力。中小企業(yè)是社會經(jīng)濟體系中的重要組成部分，只有高度重視，認清目前存在的問題，完善相關(guān)的對策措施，才能夠屹立于市場競爭的大潮中。因此，加強企業(yè)內(nèi)部控制，明確企業(yè)內(nèi)控目標成為了當務(wù)之急。內(nèi)部控制的變革與創(chuàng)新是企業(yè)資產(chǎn)安全完整和經(jīng)濟活動有效進行的基礎(chǔ)，只有通過內(nèi)部的互相牽制和監(jiān)督，才能保證企業(yè)健康有序地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；對策

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部建立的監(jiān)管體系，是通過組織董事會成員、管理層和其他員工參加或參與的實現(xiàn)過程。因此建立全員內(nèi)部控制管理觀念，加強和完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度具有非常重要的意義。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

（1）能夠增強會計信息的可靠性和正確性

隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，公司的經(jīng)營管理也面臨著新的挑戰(zhàn)，企業(yè)若想在市場競爭中獲取一定的優(yōu)勢，有效的經(jīng)營管理是不可或缺的。只有及時的掌握準確的市場信息，才能使公司做出正確的決策。信息的真實準確取決于公司的內(nèi)部控制，通過建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)能最大限度的增強會計信息的可靠性與正確性。保證財務(wù)報告的真實是內(nèi)部控制的一個最基本的目標。通過實施內(nèi)部控制，各部門成員通過相互核對與鉗制，避免一人獨自掌控交易的每一個環(huán)節(jié)，這樣不僅可預(yù)防員工發(fā)生舞弊的情況，還能減少虛假財務(wù)報告的出現(xiàn)。企業(yè)建立內(nèi)部控制的重要目標之一就是最大限度的保證財務(wù)報告的可靠性與真實性。

企業(yè)內(nèi)部主要關(guān)注的問題包含會計信息的真實性、準確性和有效性，這也是企業(yè)進行經(jīng)營管理決策的前提和基礎(chǔ)。若想對會計信息的采集、記錄與匯總實現(xiàn)全方位的監(jiān)督控制，可以采用的方法有崗位輪換、內(nèi)部審計和不相容職務(wù)相分離。從而能夠及時發(fā)現(xiàn)問題解決問題，保證會計信息真實有效，從而反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況。

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的形式之一，目的是評價經(jīng)濟活動的真實性、有效性及合法性。財務(wù)資料的可靠性和完整性由內(nèi)部審計部門進行審核，有助于減少發(fā)生各種形式的舞弊。

（2）能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營

在公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行過程中，需要明確職責分工，各項制度、監(jiān)督檢查和審批流程需要嚴格的遵守，方可有效控制公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動，從而能夠順利地進行防止出現(xiàn)偏差，同時可以實現(xiàn)經(jīng)營目標并糾正錯誤。貫徹實施內(nèi)部控制對公司的管理決策人員也提出了要求，制定的經(jīng)營方針和制度要科學且行之有效，并且徹底落實這些制度。因此，促進員工對于方針政策和制度的貫徹執(zhí)行得益于內(nèi)控制度的審核批準和檢查監(jiān)督。同時，也能促使公司管理層和執(zhí)行人員落實執(zhí)行國家的相關(guān)政策制度，進而保證在法規(guī)制度下公司的運作經(jīng)營嚴格地按照政策方針進行。

隨著時代的發(fā)展和社會的進步，企業(yè)面臨著更加激烈的市場競爭環(huán)境，只有跟上時代的發(fā)展趨勢，健全完善企業(yè)管理制度，才能保證企業(yè)各個部門的權(quán)責明確。為加強企業(yè)內(nèi)部管理，提升經(jīng)營效益，應(yīng)該健全內(nèi)部監(jiān)督機制，從而有效進行監(jiān)督和控制工作。為保障企業(yè)的經(jīng)營效率，內(nèi)控制度應(yīng)運而生。它能夠健全和完善企業(yè)制度，日常經(jīng)營活動的順利進行從而也得到了保障。

企業(yè)要想實現(xiàn)經(jīng)營目標，不能只靠幾個部門的努力與配合，更需要全體員工的協(xié)調(diào)與合作。企業(yè)上下的總體配合使內(nèi)控制度的作用得到了充分發(fā)揮并以此作為基礎(chǔ)和前提。會計、審計和業(yè)務(wù)部門的制度規(guī)劃包含于內(nèi)部控制中，它貫穿于企業(yè)的經(jīng)營管理中，涉及到生產(chǎn)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)，是一項繁冗復雜的系統(tǒng)工程。內(nèi)部各個部門的有效連接通過內(nèi)部控制得以很好的實現(xiàn)，逐步提升工作效率，經(jīng)營目標從而可以順利的完成。企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的經(jīng)營活動通過一套完善的內(nèi)控制度可以受到有效的監(jiān)督，控制作用進而發(fā)揮得很好，順利實施各項決策方針。企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度，是貫徹國家政策法規(guī)的基礎(chǔ)和前提。通過內(nèi)控制度，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，并尋找解決問題的辦法，不斷進行糾正和調(diào)整，才能促進各項制度和經(jīng)營決策更好地服務(wù)于企業(yè)。

（3）能夠保證企業(yè)財產(chǎn)物資的完整安全

公司財產(chǎn)作為物質(zhì)基礎(chǔ)可以保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進行，在內(nèi)部控制過程中，應(yīng)采用適當?shù)拇胧┩咨乒芾砉镜呢敭a(chǎn)物資。公司內(nèi)部控制可以有效的控制貨幣資金的收支結(jié)余及其他財產(chǎn)的采銷活動，防止貪污盜竊、損害公共財產(chǎn)等現(xiàn)象的發(fā)生。因此，實施內(nèi)部控制有利于保證公司財產(chǎn)的安全完整。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（1）忽視內(nèi)部控制，缺乏風險意識

有的企業(yè)領(lǐng)導對內(nèi)部控制的風險管理還缺乏一個比較全面而正確的認識。在追求利潤及業(yè)務(wù)拓展的過程中，忽視了企業(yè)內(nèi)部的有效控制，也沒有對風險的防范及管理引起重視。部分財務(wù)人員在工作的時候，只對完成業(yè)務(wù)中的各項硬性指標比較重視，卻在對會計內(nèi)部控制相關(guān)工作的落實監(jiān)督的有效性問題上有所忽視，沒有嚴格執(zhí)行風險管理的相關(guān)規(guī)范進行操作，從而導致內(nèi)控存在一定風險，也會給內(nèi)部控制的管理問題留下隱患。企業(yè)沒有建立有效的監(jiān)督約束機制與管理制度，內(nèi)部管理在一定程度上有所放松，管理與發(fā)展的關(guān)系也未能及時處理好。控制和風險的概念是緊密結(jié)合的，若想降低內(nèi)部控制目標無法達成的風險，就要在日常的內(nèi)部控制過程中對風險也進行評估和分析。容易發(fā)生風險的時候一般是由于企業(yè)內(nèi)部和外部的環(huán)境發(fā)生了一些變化，所以，在環(huán)境有所改變時對相關(guān)事務(wù)的處理是企業(yè)最應(yīng)當加強的。

（2）內(nèi)部監(jiān)督失效，內(nèi)部控制制度不夠完善

良好的內(nèi)部控制既應(yīng)該形成制度，也應(yīng)該配有一定的監(jiān)督。當前，沒建立內(nèi)部監(jiān)督制度的企業(yè)還有很多，已建立監(jiān)督制度的企業(yè)其監(jiān)督作用也并未得到充分的發(fā)揮，即內(nèi)部監(jiān)督的工作并未引起足夠的重視也沒有得到支持。有些企業(yè)的內(nèi)控監(jiān)督只是走形式主義，不但沒有整體的評判和考核制度，連獎懲制度也沒有形成。另外，內(nèi)控的監(jiān)督體制也沒有健全，各部門之間缺少協(xié)調(diào)，各崗位之間缺少監(jiān)督，導致會計信息沒有得到迅速和有效的傳遞，連工作的正常完成也受到了影響。有的企業(yè)沒有從總體上對內(nèi)部控制進行規(guī)劃，從而使某些內(nèi)控制度無法適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，有的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不夠健全，且覆蓋方面也有一定缺陷，如只停留在某些主要業(yè)務(wù)上，從而對業(yè)務(wù)的拓展產(chǎn)生了影響。另外，內(nèi)控制度的內(nèi)容不但繁雜冗長，而且覆蓋面很廣，各條例之間也缺乏一定的約束性及協(xié)調(diào)性，從而導致在實施的過程中出現(xiàn)了許多困難。另外一方面，雖然崗位職責已經(jīng)明確了分工，但是由于在業(yè)務(wù)操作的過程中出現(xiàn)了一些復雜的因素，故很難對整個操作流程進行有效的管理。在考核、檢查及獎懲方面，沒有設(shè)立相應(yīng)的檢查實施情況的機構(gòu)，也就減少了員工執(zhí)行內(nèi)控制度的積極性和自覺性。在對資產(chǎn)的控制問題上，有些中小企業(yè)只注重管理控制有形資產(chǎn)，輕視對人員素質(zhì)和信息等無形資產(chǎn)的管理控制，使得會計控制難以全方位地發(fā)揮出應(yīng)有的控制作用。

（3）會計風險的識別及控制方法較為落后

在會計的業(yè)務(wù)管理中，企業(yè)還缺乏全面的分析手段，也不能科學、先進地識別和控制會計風險，一般都是在風險發(fā)生以后去總結(jié)經(jīng)驗和吸取教訓，而沒有事前把控風險和采取有效措施。另外，責任沒有落實到個人身上，缺乏公正公平及權(quán)威有效的檢查及監(jiān)督。

三、解決中小企業(yè)內(nèi)控問題的對策建議

（1）重視內(nèi)部控制，樹立風險意識

從中小企業(yè)的實際情況看，目前，企業(yè)的內(nèi)部控制依然有很大的局限性，是由于這些中小企業(yè)的管理層不重視內(nèi)部控制造成的。如果想要充分發(fā)揮內(nèi)控的作用，使企業(yè)有序的進行各項經(jīng)濟活動，主要還是看管理層的態(tài)度。因此，提高管理層的思想認識，使其明白內(nèi)部控制的重要性，才能從根本上解決問題。對于中小企業(yè)來說，不管是管理層人員，還是基層員工，均需要對內(nèi)部控制予以重視。

我國中小企業(yè)盡管規(guī)模比較小，而且人員結(jié)構(gòu)相對簡單，但仍需要形成內(nèi)部控制體系，并樹立風險意識，把握各個風險控制點，全面防范和控制經(jīng)營風險和財務(wù)風險。同時強化對企業(yè)內(nèi)部人力、物力以及財力的管理和控制。另外，還應(yīng)制定會計業(yè)務(wù)操作準則或規(guī)范，并確保符合企業(yè)發(fā)展需要，以使企業(yè)內(nèi)部的會計控制得以更加穩(wěn)定有序的進行。在中小企業(yè)中建立并逐漸完善相關(guān)規(guī)章制度，并利用制度對員工的行為加以規(guī)范約束，防止出現(xiàn)對企業(yè)發(fā)展不利的問題。美國COSO委員會的研究報告表明，內(nèi)部控制的最高境界是管理風險，企業(yè)時刻牢記防范風險、識別風險、評估風險、應(yīng)對風險，才能做到基業(yè)常青。

（2）加強內(nèi)部監(jiān)督，建立科學有效的內(nèi)部控制制度

在企業(yè)中建立內(nèi)部監(jiān)督制度并充分發(fā)揮其作用，重視并支持內(nèi)部監(jiān)督工作。不讓內(nèi)部監(jiān)督流于形式，使其形成整體的評判考核及獎懲制度。健全內(nèi)部控制的監(jiān)督體制，各部門和各崗位之間互相協(xié)調(diào)和監(jiān)督，讓會計信息得到迅速有效的傳遞。從企業(yè)自身情況看，選擇管理和組織結(jié)構(gòu)也應(yīng)當科學合理。公司應(yīng)根據(jù)企業(yè)本身的特點去尋求更為有效的治理結(jié)構(gòu)，任何企業(yè)都有符合自己特點的目標和任務(wù)，管理組織機構(gòu)的設(shè)置和調(diào)整都要以是否有利于目標的實現(xiàn)為原則。中小企業(yè)由于受到規(guī)模、物力和人力的制約，組織體系主要采用垂直管理模式，因此，內(nèi)部控制機構(gòu)的設(shè)置容易出現(xiàn)交叉，職責的劃分也容易出現(xiàn)重疊現(xiàn)象，從而影響企業(yè)的運作發(fā)展。所以，從經(jīng)營管理的角度出發(fā)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)本身的特點，結(jié)合經(jīng)濟性和實用性做出以下控制：一是不相容職務(wù)相分離控制。要求企業(yè)能夠全面、系統(tǒng)地分析并梳理業(yè)務(wù)流程中存在的所有不相容職務(wù)，采取一定的措施使其進行分離，形成各司其職、互相牽制的工作機制。不相容職務(wù)是指由一人辦理兩項或幾項職務(wù)，容易產(chǎn)生謬誤和舞弊的行為。不相容職務(wù)主要包含授權(quán)批準、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。二是授權(quán)批準控制。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)常規(guī)授權(quán)以及特別授權(quán)的規(guī)定，對各個崗位的業(yè)務(wù)權(quán)限加以明確，審批程序及相應(yīng)的責任也應(yīng)更加明晰。企業(yè)應(yīng)該編制權(quán)限指引，不僅規(guī)范授權(quán)的權(quán)限范圍，還應(yīng)規(guī)范程序和責任，以及相關(guān)的記錄措施，逐漸提高權(quán)限的透明度，加強對權(quán)限行使的監(jiān)督和管理。三是會計系統(tǒng)控制。財務(wù)人員借助一些計算工具和設(shè)備，并運用專門的方法，對企業(yè)的資金活動進行核算監(jiān)督。編制會計憑證并登記賬簿，出具財務(wù)報表，生成會計信息資料，履行財務(wù)監(jiān)督的職責。具體措施包括會計崗位設(shè)置和會計人員資格的控制、憑證賬簿的處理程序控制、會計信息的提供與披露控制、會計的工作交接辦法控制等。四是財產(chǎn)物資保護控制。企業(yè)應(yīng)當重視日常管理，建立財產(chǎn)物資的定期清查制度，措施主要包括記錄保管、定期盤點及賬實核對，確保財產(chǎn)物資的安全。五是預(yù)算控制。要求企業(yè)全面的實施預(yù)算管理制度，明確各部門在預(yù)算管理中的職責和權(quán)限，進一步強化預(yù)算的約束性，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序。六是運營分析控制。企業(yè)應(yīng)當對運營情況建立分析制度，運用財務(wù)、投融資和產(chǎn)銷方面的信息，通過因素分析法、趨勢分析法和對比分析法，定期對運營情況進行分析，如發(fā)現(xiàn)存在問題，應(yīng)及時查明原因并改進。七是績效考評控制。企業(yè)應(yīng)當建立并實施績效的考評制度，考核指標體系的設(shè)置應(yīng)科學嚴謹，客觀評價并定期考核所有員工的業(yè)績，將考評結(jié)果作為升職加薪、評優(yōu)降級、調(diào)崗辭退的依據(jù)。

（3）建立先進的風險預(yù)警體系和信息共享平臺

企業(yè)應(yīng)當加強管理會計基礎(chǔ)，結(jié)合市場狀況和企業(yè)本身的發(fā)展，不斷地提升系統(tǒng)功能和完善業(yè)務(wù)流程，如此方能增強企業(yè)會計對于風險的預(yù)警及控制能力。

綜合企業(yè)的實際情況，最大限度地發(fā)揮企業(yè)員工對風險的預(yù)測、分析及監(jiān)督作用，逐步健全風險預(yù)警體系。結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)的具體情況和風險特點，建立與之相應(yīng)的風險控制系統(tǒng)，如投資籌資風險控制系統(tǒng)、銷售業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)和資金計劃系統(tǒng)。

另外，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有條件充分利用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對風險預(yù)警系統(tǒng)的軟件進行開發(fā)，從而在同一平臺上對風險進行預(yù)警與核算，并進行全面的跟蹤監(jiān)督與管理。

建立完善的信息系統(tǒng)共享平臺，科學的控制管理企業(yè)內(nèi)部的風險。近些年來，信息化程度已經(jīng)普遍得到提高，許多企業(yè)都已逐漸開始運用先進的信息技術(shù)控制和管理企業(yè)的信息，為使企業(yè)的經(jīng)濟效益和工作效率得到提高，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部建立信息系統(tǒng)共享平臺，讓每個員工都能在工作中實現(xiàn)資源共享。這樣，在加強企業(yè)風險控制與管理的同時，也能促進企業(yè)的發(fā)展和壯大。同時，嚴格控制信息系統(tǒng)流程，真實、完整的傳遞數(shù)據(jù)和信息。加強維護管理會計信息系統(tǒng)，預(yù)防病毒并強化防治措施，按照會計信息的處理程序進行嚴格地運作；從而保證會計信息的安全完整。并對企業(yè)現(xiàn)行制度的評估及分析工作加強控制與管理，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展及業(yè)務(wù)拓展的需要對其進行不斷完善，以使企業(yè)的業(yè)務(wù)流程更加規(guī)范、科學，從而使內(nèi)部控制對于風險的管理水平得到了一定程度的提高。

四、結(jié)論

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，在市場經(jīng)濟活動中作用日益加大的中小企業(yè)面臨著更加嚴峻的挑戰(zhàn)。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身的特殊情況，健全內(nèi)部控制制度，并不斷進行創(chuàng)新和完善，同時提高企業(yè)管理層的組織管理水平，強化內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計機制，企業(yè)應(yīng)當明確經(jīng)營的目標，逐步建立符合我國中小企業(yè)特點的內(nèi)部控制制度和體系，綜合提高企業(yè)的整體水平，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益和社會價值的最大化。

參考文獻

[1]徐崇欽.中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策研究[J]經(jīng)濟師，2017（12）：285-286.

[2]周在霞，耿明，楊鑫.內(nèi)部控制[M]上海：立信會計出版社.2010：5

[3]劉瀟雅.我國中小企業(yè)內(nèi)部控制問題及建議[J]合作經(jīng)濟與科技，2018（06）：110-111.

[4]張俊民.內(nèi)部控制理論與實務(wù)[M]大連：東北財經(jīng)大學出版社.2016：22-24