審計重要性水平應用中存在的問題及解決措施

劉暢

摘 要：在當代審計的發展進程中，審計的重要性水平這一觀念越來越受關注，正確的操作運用有助于審計人員更好的完成審計任務。然而重要性水平在運用中也存在著一些缺陷，對審計人員的執業過程和結果產生不利影響。本文分析了重要性水平運用中存在的問題，并對以上問題從審計師和相關部門的角度提出了解決措施。

關鍵詞：審計重要性水平；問題；措施

一、審計重要性水平的定義

在眼下審計的發展進程中重要性水平是不容忽視的概念。雖然各個組織對審計重要性水平定義各不相同，但是總體上來說大同小異，即信息的遺漏和錯誤可能會對參考利用報表的人的決定產生不良作用那就是重要的。性質和數量是預設重要性水平的兩個思考方向，這通常會受到審計風險、差錯的類別、被審計公司的行業背景、被審計公司的規模程度、事務所的自身條件等要素的干擾。

二、重要性水平運過程中發現的問題

（1）預設重要性水平時基準指標、計算比率的選擇

審計人員在預設審計重要性水平的進程中，應該選取哪個賬戶的金額當作基礎，相關法律文件僅提供了一個可以借鑒的標準，而不是有確定的原則和規定在什么情況下應該將哪個項目當作起始點。對于不同的被審計企業來說，他們選定的會計準則及制度、所處的行業背景、經營活動的領域、企業管理層治理層結構都有所差異，所以他們在重要性水平基礎的選定上也是有一定差異的。但是注冊會計師到底是選定資產負債表的項目還是利潤表的項目，在真正的實務中，還沒有一個統一的準則。哪怕是一個公司在隨著其規模、外部環境的不斷發展，其選定的基礎也會有差別。而針對以上的這些情況，注冊會計師如何才能預設一個恰當合理的基礎，是當前的法律文件中應該加以彌補的 。

我國《獨立審計準則第10號——審計重要性》對于重要性水平的確定列出了幾個可以借鑒的標準：如總資產的千分之五到百分之一、凈資產的百分之一、營業收入的千分之五到百分之一、稅后利潤的百分之五到百分之十。這些可以借鑒的標準也只是給審計人員在預設重要性水平時提供一個選擇思路，至于這個百分比在什么樣的情況下、在怎樣的環境中到底要選擇多少也沒有明確的規定，什么時候選定較高的百分比、什么時候選擇較低的百分比還是要靠審計人員自己判斷，審計人員有很大的主觀性。工作經驗不是很豐富的員工在具體的操作中還是有著較高的難度。

（2）是否只能采用固定固定比率法和變動比率法

變動比率法和固定比率法，是預設重要性水平最常見的方式。但是為了達到使重要性水平科學合理的目的，其他的方法也是可以使用的，并不局限于這兩種。 只要注冊會計師能保持審慎的態度分析重要性水平的影響因素、被審計企業的環境及內部控制，最終能預設一個合適恰當的重要性水平，那么這個方法就是可取的。比方說，國際上的大型會計師事務所在預設重要性水平的過程中采取的一種與計算個稅很相似的計算方法，將選取的基礎分為不同的數值段，各個數值段各有其使用的百分比，然后分別相乘再加總，計算出需要的重要性標準。這種方法不屬于上述的兩種方法，但是，經過實踐證明用這種方法計算出的重要性水平也是合理科學的。

（3）重要性水平在合并報表中的一些缺陷

中國頒布的與審計有關的法律條文對于審計人員如何預設單個企業報表層次的重要性性水平有十分詳細的指導意見，也有一些不能違背的原則和規定， 但是對于關系比較復雜的大型集團企業來說，中國的法律體系并沒有對于如何預設合乎情理的重要性標準作出詳細具體的指導，這是我國的一個空白，這就導致了審計職員主觀臆斷，沒有統一的標準，更有甚者為了滿足降低風險的目標來惡意的調低或者調高企業的重要性水平。

1.在預設合并報表重要性水平時缺乏依據

比方，一部分審計人員將預設的單個報表的重要性水平的數值做加法，得一個新的數值，將這個數值當作預設的合并報表的重要性標準。上述操作對于合并報表重要性標準的擬定是不恰當的，它沒有考慮合并報表中抵消項的存在，也沒有在擬定重要性標準時將被審計公司的性質、希望達到的目的、出具的審計意見等納入思考范圍。再如，有的審計人員在預設合并報表的重要性標準后，僅僅依照子公司的資產所占的百分比不假思索地進行分配，大量事實表明這樣的操作是行不通的。

2.工作人員在預設被控制企業單個報表的重要性時往往會有較大的主觀隨意性

比方，有一部分專業審計人員在預設合并報表的重要性水平時，以被審計企業的總資產為基礎預設的重要性水平為725萬，但是在對其子公司預設重要性水平時，僅一家子公司就將其重要性水平預設為760萬，這明顯缺乏合理性。

3.同一控制下不同的子公司報表重要性標準缺乏統一

比如，一個大型集團企業有甲、乙兩家子公司，經營區域和經營業務都大體一致，審計人員預設單個報表的重要性水平時對甲企業以營業收入作為標準，選取的百分比是百分之零點五，而對乙企業預設重要性水平時選定凈利潤作為基礎，采取的百分比為百分之二。

三、重要性水平存在問題的解決措施

（1）工作人員在擬定報表重要性時要作出合理評估

在預設重要性水平時，專業審計人員應該秉承勤勉盡責態度和專業能力，對審計客戶的重要性程度作出恰當的評價。分析被審計的企業所處的外部環境、有關政策文件的執行力度、被審計公司受外界的影響程度、其選擇的會計制度和會計政策、內部控制設置和運行情況，這些要素都會對審計人員造成干擾。因此工作人員要做出恰當合理的評價，以此選擇適合的計算基準。

專業審計人員應該隨時隨地秉承謹慎的心理，了解被審計企業的經營狀況、所處環境及其內部控制，以期選取一個合適的計算比率，對于上市企業或經營領域大、可變現能力強的公司，在比率的選定上應該選擇小的數值，來確保審計效率和效果。假如注冊會計師抱著降低審計程序、節約審計成本、縮短審計時間的目的，而故意選定較大的重要性水平，那么會忽視一些不該被忽視的誤報和遺漏，造成審計錯誤，對潛在使用者的決定產生不利作用，事務所的審計風險也會因此而增加。

（2）增強審計風險的有效管控

因為各個子公司的財務報表并不是獨立存在的，其與整個企業的合并報表有著密不可分的關系，又因為子公司報表的錯誤風險會對合并報表造成不良影響， 因此，工作人員必須對他們的關聯進行仔細的思索，進而在擬定了合并報表的重要性標準后按照相應的原則分給單個報表。審計人員要提高他們防備風險的認識，尤其是提高風險導向意識，發表審計意見或者出具審計報告特別是針對合并報表時，要對子公司還沒有調整的誤報和遺漏的總量進行評估，來達到減少審計中遇到的不良風險的目的。

（3）對相關法規文件進行詳細說明

相關準則制定部門有必要按照審計實踐的發展進程使審計準則更符合當前實際的需求。無論是單個的報表還是合并的報表重要性標準的擬定、分配比率的選用都應該按照相關文件條款采用既有一定的原則性又符合行情的辦法及流程。譬如擬定子公司的重要性程度，應該在預設了整個集團公司的重要性程度的大前提下，按照單個報表資產、所有者權益占用整個集團公司的百分比以及其他合適合法的辦法來分配，而非不加思考的按主觀心理擬定分配的數額。對于控制方是同一個企業的各企業來說，應該保證預設重要性水平的標準相同。

四、結語

綜上所述，重要性水平在操作運用中還有著許多的缺陷，尤其是在基準指標、計算比率、方法的選擇，涉及到合并報表的重要性程度的評估預設上還有待完善。想要完善這些缺陷只是寄希望于審計人員是不夠的，需要審計人員和有關部門共同著力。

參考文獻

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