基于公司治理理論的高校財務治理理論研究

寧崗

摘 要：近些年陜西高校辦學規模不斷擴大，高校財務管理工作更為復雜。本文針對陜西高校財務治理過程中出現的一些問題，結合公司治理理論，提出構建高校財務治理模式的建議，以期能夠合理配置高校財權，從而提高高校財務治理的效率。

關鍵詞：財務治理;公司治理;高校財務

現代國家的經濟和社會發展潛力是與該國未來的教育水平密切相關的。我國的高等教育不再是過去的精英教育，而是一種更受歡迎的大眾教育，承載著人才培養、科技研發、文化傳承和推動社會進步的重任。我國高等院校不斷擴大招生規模、不斷深化產學研工作，經費收入的來源渠道也愈加多元化，而由此產生的財務治理也趨顯復雜。為了加快高等教育的發展，現代化高校要構建具有中國特色的現代大學治理體系。但由于種種原因，我國高校財務管理在觀念、管理和人員素質等方面仍存在諸多不足之處，因此，高校迫切需要改變財務治理的模式。陜西是中國重要科教高地之一，近些年大部分高校同樣面臨此類問題。因此，如何在新形勢下加強和改進陜西省高校的財務管理，是陜西高校乃至中國高等教育面臨的新課題。

一、公司治理理論和財務治理

1.公司治理理論

公司治理理論首先出現在亞當匪姑艿氖貝塹眬匪姑芴岢雋斯局衛淼奈侍饈且餼齟砦侍狻6朊錐魎褂？932年出版了《現代公司與私有財產》，才使得該問題真正引起了經濟學家的關注。自此，職業經理人如何被股東監督，成為了經濟學家研究的熱點。由于研究目的不同，不同學者對其內涵有不同的理解。一些學者對此問題進行研究發現，雖然各種思想流派從公司治理的作用、具體的表達形式和研究的基本問題等方面表達了公司治理的內涵。但新興的主流觀點是，公司治理是一種“制度安排”。

參考國內外學者對公司治理的研究，主流觀點分為三類：第一類，林毅夫教授（1995）認為，公司所有者的監督和控制、公司的管理、績效和公司治理是一套監督和控制公司的制度安排。在協調股東和經營者的利益時，這種觀點更加關注股東的利益。第二類觀點認為公司治理是處理相關利益者之間關系的制度安排。錢穎一教授（1995）提出，公司治理是為了協調企業內部各層關鍵團體（股東、經理、員工）之間的關系，并從中獲取相關經濟利益的一套制度安排。第三類觀點認為公司治理包括廣泛而狹隘的公司治理。經濟學家布萊爾（1995）認為，公司治理是控制剩余索取權分配的一系列法律、文化和制度安排。由此，我們認為公司治理是一種制度安排，有助于企業利益相關者之間的合同關系。公司治理應首先確保公司股東的合法權益，并在此基礎上平衡各利益相關方之間的權利和責任。

2.財務治理與高校財務管理

（1）財務治理。在界定財務治理時，許多學者將其置于公司治理框架之下。其中，伍中信（2001）、張敦力（2002）和程宏偉（2002）等提出的觀點最為普遍，這種觀點的定義方式強調“財權配置核心內容”，認為金融治理主要是界定和協調各利益相關者在金融權力流動和分配中的地位和作用，實現各實體之間的相互制約和制衡，從而提高企業治理中的企業資源配置效率。除此之外，以宋獻中（2000）和吳樹暢（2002）為代表的學者們，則更加重視處理財務治理中股東與經理層間的關系，其出發點是保護股東權益，他們認為財務治理必須確保管理者遵循股東的利益來工作，業主和經營者之間科學合理地分配財產控制和索賠，從而提高公司治理效率的制度安排。黃菊波（2003）和楊小舟（2000）認為應將財務治理研究納入公司治理框架，認為財務治理結構用于劃分公司的財務決策權、財務執行權和財務監督權。它是從屬于公司治理結構的子系統，它依賴于公司治理結構的基本性質。還可以從廣義和狹義的角度分別考慮其內涵：從廣義的角度來看，財務治理是一套系統和機制，用于協調財務關系并平衡公司與利益相關者之間的財務權利;從狹義上講，財務治理只是指股東大會、董事會和其他權力機構合理分配公司財務權所形成的財務激勵和約束。綜上所述，財務治理是通過各利益相關者之間合理分配公司財務權利來實現科學財務決策的一系列系統和行為的設計和規范。

（2）高校財務治理。隨著中國推進教育體制改革，市場化對高校改革的影響不斷深化，大學正在轉變為自主的法律實體。學校資金不僅僅是單一的財政撥款，而且多元化的資金渠道正在逐步形成。因此，與公司類似，在引入不同的利益相關者之后，高校需要明確各方的責任、權力和利益，平衡和限制每個主體的財力越來越重要。高校應從長遠角度考慮，進行可持續的、優化配置資源的財務治理。作為財務治理的主體，參與高校各級利益相關者的高校財力分配（如政府教育部門、學校管理、工會、學生代表、校友等）需要優化財政權力分配，以促進財務科學決策和有效監督。為確保學校的有序秩序，提高教育投入的效率，確保高校的可持續健康發展，制定科學的財務決策，合理分配大學內部的財力，形成有效的財務激勵機制和權力制衡機制，確保大學獲得更高的利益并最大化利益相關者的利益。換句話說，高校財務管理是通過合理分配財務執行權、監督權、決策權等來協調高校財務系統中各利益相關者之間的關系，從而提高了一系列制度安排的資金效率。

3.財務治理與公司治理的關系

財務治理與公司治理既有重合，又相互獨立。具體而言，財務治理本質上是公司治理的核心，其行為是以經濟利益為指導，公司治理的治理效果反映在經濟利益中。如果公司治理的定義完全取代財務治理，則更加片面，不僅不能反映財務治理的財務特征，還會限制其內涵和外延。

合理的公司治理制度是實現高校財務治理的理論基礎。值得注意的是，高校的正常教學活動不容忽視。高校應首先保證教師的教學質量，在此前提下利用科研工作實現財務治理，充分協調好教學與研究的關系、相關人員的利益關系，從而實現公正廉潔的財務管理，利于高校的長遠發展。此外，在應用公司治理理論實現財務治理的過程中，應充分協調財務人員與教職工間的關系，在保證財務人員恪守廉潔守法、公平公正的同時，確保科研人員開展高質量的科研工作，消除學術不端行為，不影響高校的聲譽。另外，對于部分高校選擇與其他科研單位或企業合作的財務行為，高校財務負責人在財務治理中應充分考慮可能存在的投資風險。總之，高校應在公司治理理論的指導下實現合法合理的財務治理。此外，在通過財務管理工作解決資金問題的同時，還應結合自身建設合理利用資金惠及師生，如引進高水平教師、建設先進科研實驗室、校區改造等。

二、陜西高校財務管理存在的問題

深化教育體制改革過程中，陜西高校出現了一些財務管理的問題，影響了各項工作的順利進行。若不能有效解決，會影響高校的中長期發展。

1.預算管理有待提高

大部分陜西高校采用的傳統預算管理模式水平較低，預算的質量、編制效率、執行效果、監督力度不高，此外，還普遍存在資金不足但資金浪費嚴重的現象。首先，高校財務預算的透明度不高，導致科研、教學等各部門無法清晰掌握其可使用的資金范圍;其次，編制預算的方法不夠科學，目前陜西大量高校仍沿用基數加增長的方法，使得本年實際情況與核定的支出指標的差距較大;最后預算審批執行時不夠及時，在第四季度集中支付大量的專項資金，且相應的財務監督體系不夠健全。

2.財務信息公開不完善

隨著陜西高校的規模擴大、籌資渠道多元化、經濟活動多化，高校信息公開的迫切需求已成為教育系統不可回避的問題，財務信息披露的需求更是迫切。在現行的管理體制下，高校的財務信息只能滿足教育主管部門、財政部門和其他相關部門管理高校的需要。對于高校的管理者、教職工、學生、投資者、捐贈者等利益相關者，雖然他們擁有其財務信息的知情權、參與權和監督權，卻缺乏相應的渠道獲得相關信息。造成以上問題的主要原因是缺乏相應的體制，導致了信息不對稱，并且未有效發揮監督作用。

3.資產管理效率不高

當前，陜西高校資產管理不夠科學，部分資產閑置無法發揮應有的作用，甚至造成資產損失。原因在于：第一，高校教職工、學生對國有實物資產的概念和范圍沒有清晰的認識，導致其在使用過程中沒有較強的責任心，缺乏管理意識;第二，部門之間沒有進行定期賬目核對，未發揮互相監督的作用。當國有資產發生變化時，相關信息無法及時更改;第三，學校在宏觀管理層面的規章制度還不夠健全，關于產權范圍的劃分也不夠明確。相關管理部門領導和大學管理層對產權有不同的理解，使得一些國有資產不能納入高校國有資產管理。結果造成部分資產與高校控制權分離，資產流失。

三、陜西高校財務治理模式的構建

在實施財務治理時，高校必須首先要根據自己的實際情況和教育發展的特點，借鑒公司財務治理的基本方法，構建適合高校的財務治理模式。

1.全面預算管控模式

針對財務預算編制不規范、預算軟約束等問題，高校可以實施全面預算管控模式。首先，在公司治理理論的指導下，圍繞現金流建立高校的預算管理制度，完善預算編制，實施和監督流程，形成比較完整的高校預算管理體系。其次，逐步建立全面預算管理的組織體系，把握集權與分權的力量。在保留學校整體預算分配方式的同時，適當的將部分權利下放給二級院系。同時，使用合理的預算工具，并建立預算評估和獎懲制度。加強預算管理的嚴格性，嚴格規范預算調整的原則和程序。

2.財務信息共享模式

在信息高速生成、大量傳播的時代背景下，對于會計信息披露不完善問題，陜西高校應加強財務信息管理，這也是高校內部控制的內在要求。財務信息實現共享互通，為內控制度改革提供了新的控制點。共享財務信息資源，增加了信息的透明度，使各方相關利益者分享財務信息，降低了舞弊的風險。同時，共享財務信息資源還增強了人員和部門之間的無形監督力，有力提升高校經濟業務的健康度。

3.實物資產管理模式

對于資產管理效率不高的現象，陜西高校可以通過逐步構建適合自身的實物資產監管模式對其進行財務治理。高校管理層應設立專門機構，對資產管理實施統一領導并分級授權。實物資產根據應合理配置，內控管理到位，從購置到處置的各個部門應相互牽制，相互監督，并建立有效的儀器設備共享體系，做到物盡其用。

參考文獻

1.伍中信.現代企業財務治理結構論――以財權為基礎的財務理論研究.中國財政經濟出版社，2010.

2.張敦力.風險基礎財務管理研究.中國財政經濟出版社，2002.

3.宋獻中.財務理論與機制.東北財經大學出版社，1999.

4.吳樹暢.國有控股公司財務治理結構的制度缺陷與完善.中國煤炭經濟學院學報，2002（02）.

5.黃菊波，楊小舟.上市公司治理結構與財務治理相關問題的研究.財政研究，2003（02）.

6.楊磊，江紅.試論我國高校財務治理.消費導刊，2009（16）.

7.衣龍新.財務治理理論研究.西南財經大學，2004.

8.陳偉曉，鄧彥，李華軍.我國高校財務治理結構現狀及優化對策研究.會計之友，2015（03）.

9.謝立本，李華軍.我國高校財務信息披露問題及對策――基于高校治理的視角.財會月刊，2015（08）.

10.溫亞東.新時期我國高校財務治理研究.湖北經濟學院學報（人文社會科學版），2012，9（05）.

11.毛成銀，傅淑園，吳云飛.我國高校財務治理創新和治理能力提升研究.商業會計，2016（04）.

12.彭滿如.現代大學完善財務內部治理結構的探索.現代大學教育，2017（05）.