高校政府會(huì)計(jì)制度改革轉(zhuǎn)換銜接探析

萬(wàn)萍 路秋玉 吳思思

摘 要：政府會(huì)計(jì)制度改革是政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域的重大進(jìn)步和創(chuàng)新，本文以政府會(huì)計(jì)制度改革為研究背景，針對(duì)高校于2019年1月1日開(kāi)始正式執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度需要解決的問(wèn)題，提出部署與實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度銜接工作的建議，為確保高校新舊會(huì)計(jì)制度順利過(guò)渡提供實(shí)踐參考。

關(guān)鍵詞：高校;政府會(huì)計(jì)制度;銜接

一、引言

政府會(huì)計(jì)制度的改革由來(lái)已久，自2015年財(cái)政部頒布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》以來(lái)，陸續(xù)出臺(tái)了關(guān)于政府會(huì)計(jì)改革的一系列文件，2017 年10 月24 日，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度――行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，要求各級(jí)各類(lèi)行政單位和事業(yè)單位自2019 年1 月1 日?qǐng)?zhí)行政府會(huì)計(jì)制度。隨著2019年全面實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度時(shí)間的臨近，如何做好新舊會(huì)計(jì)制度銜接工作將成為高校當(dāng)務(wù)之急。

二、高校執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度需要解決的問(wèn)題

1.升級(jí)財(cái)務(wù)系統(tǒng)，構(gòu)建雙基礎(chǔ)的核算體系

目前的會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)是以高校會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)，不能滿足政府會(huì)計(jì)制度的要求，因此升級(jí)財(cái)務(wù)系統(tǒng)是新制度順利實(shí)施的重要技術(shù)支撐。各高校要提前與財(cái)務(wù)軟件公司溝通，根據(jù)新制度的要求，設(shè)計(jì)合理的觸發(fā)規(guī)則，全面實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化、智能化，提高財(cái)務(wù)工作效率，降低工作量。

2.全面清理學(xué)校資產(chǎn)、負(fù)債，全額入賬

新制度要求對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，引入壞賬準(zhǔn)備等減值概念。在資產(chǎn)方面，高校應(yīng)進(jìn)一步明晰資產(chǎn)使用的責(zé)任主體，清理核實(shí)和歸類(lèi)統(tǒng)計(jì)固定資產(chǎn)等資產(chǎn)數(shù)據(jù)，做好資產(chǎn)分類(lèi)轉(zhuǎn)換銜接、各類(lèi)資產(chǎn)業(yè)務(wù)用途明細(xì)等工作。此外，需要進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng)管理工作，明確債權(quán)債務(wù)關(guān)系，尤其是歷史遺留問(wèn)題的清查，這樣才能準(zhǔn)確反映高校“家底”信息。

3.審計(jì)基建項(xiàng)目，基建財(cái)務(wù)并入學(xué)校財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算

政府會(huì)計(jì)制度整合了基建會(huì)計(jì)核算，高校對(duì)基建投資按照新制度規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬，大大簡(jiǎn)化了基建業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，有利于提高高校會(huì)計(jì)信息的完整性。因此，高校需要對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，將基建財(cái)務(wù)并入學(xué)校財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算。

4.規(guī)范合同管理

政府會(huì)計(jì)制度要求以合同完成進(jìn)度確認(rèn)收入，各類(lèi)合同應(yīng)明確收入債權(quán)確認(rèn)的依據(jù)和時(shí)點(diǎn)要求，支出類(lèi)合同應(yīng)明確付款依據(jù)和進(jìn)度，為按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求進(jìn)行賬務(wù)處理提供依據(jù)。因此，高校應(yīng)該梳理現(xiàn)有各類(lèi)合同，明確責(zé)任主體，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，建立完善合同管理制度和信息系統(tǒng)。

三、高校政府會(huì)計(jì)制度改革轉(zhuǎn)換銜接工作的建議

政府會(huì)計(jì)制度改革是一項(xiàng)系統(tǒng)化工程，涉及學(xué)校多個(gè)部門(mén)，只靠財(cái)務(wù)處不能完成此項(xiàng)工作，故高校在部署與實(shí)施政府會(huì)計(jì)工作時(shí)需要考慮學(xué)校宏觀層面與財(cái)務(wù)處微觀層面。

1.宏觀層面

（1） 高度重視，將政府會(huì)計(jì)制度改革納入學(xué)校年度重點(diǎn)工作。按照財(cái)政部要求，高校自2019 年1 月1 日起不再執(zhí)行原有的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，改為執(zhí)行新的政府會(huì)計(jì)制度。執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度既是國(guó)家層面的政策要求，也是加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部需求，為高校的健康持續(xù)發(fā)展提供財(cái)務(wù)保障。因此高校應(yīng)從戰(zhàn)略高度充分認(rèn)識(shí)貫徹落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度的重要性，將政府會(huì)計(jì)制度改革納入學(xué)校年度重點(diǎn)工作，認(rèn)真部署和組織實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的銜接工作，從上到下推進(jìn)改革工作。

（2）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，成立政府會(huì)計(jì)制度銜接領(lǐng)導(dǎo)小組。為確保銜接工作的順利開(kāi)展，高校應(yīng)成立政府會(huì)計(jì)制度銜接領(lǐng)導(dǎo)小組，分管財(cái)務(wù)的校領(lǐng)導(dǎo)為組長(zhǎng)，財(cái)務(wù)處為牽頭單位，審計(jì)處、國(guó)資處、設(shè)備處、規(guī)建處等相關(guān)部處為組員。通過(guò)小組的形式督促和完成政府會(huì)計(jì)制度銜接工作。

（3）工作任務(wù)分解，制作任務(wù)清單。組織職能部門(mén)召開(kāi)學(xué)校專題會(huì)議，根據(jù)各部處的職能，制定工作任務(wù)清單，明確工作任務(wù)，定期組織檢查及交流，有條不紊地開(kāi)展銜接工作。

2.微觀層面

（1）管理系統(tǒng)的升級(jí)換代。目前的財(cái)務(wù)系統(tǒng)不能滿足政府會(huì)計(jì)制度平行記賬的要求，對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)升級(jí)改造是銜接工作的第一步。升級(jí)以后的系統(tǒng)可以與現(xiàn)行的系統(tǒng)并行運(yùn)行，進(jìn)行制度試轉(zhuǎn)換工作，查找問(wèn)題解決問(wèn)題，促進(jìn)正式轉(zhuǎn)換。此外，政府會(huì)計(jì)制度改革更加強(qiáng)調(diào)業(yè)財(cái)融合，部門(mén)之間的協(xié)作，固定資產(chǎn)建賬、折舊等數(shù)據(jù)可以通過(guò)資產(chǎn)管理系統(tǒng)傳到財(cái)務(wù)系統(tǒng)，直接提取數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。

（2）調(diào)動(dòng)人員積極性。政府會(huì)計(jì)制度構(gòu)建了雙基礎(chǔ)的平行記賬的核算模式，較之高校會(huì)計(jì)制度，變化比較大，需要財(cái)務(wù)人員進(jìn)行思維的轉(zhuǎn)變，主動(dòng)學(xué)習(xí)并理解新制度。在實(shí)務(wù)中可以分會(huì)計(jì)科目成立學(xué)習(xí)小組，每人負(fù)責(zé)一個(gè)或幾個(gè)科目，學(xué)習(xí)討論相關(guān)科目，并成為某一科目的專家，通過(guò)學(xué)習(xí)小組的形式，調(diào)動(dòng)廣大基層財(cái)務(wù)人員的積極性，化被動(dòng)學(xué)習(xí)為主動(dòng)學(xué)習(xí)。也可以結(jié)合高校特色，設(shè)立相應(yīng)的科研課題，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)課題研究。

（3）科目設(shè)置。政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成，兩者適度分離并相互銜接，因此在科目設(shè)置上，需要結(jié)合高校的行業(yè)特點(diǎn)，在適用財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定的一級(jí)會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上，自行設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)明細(xì)科目。根據(jù)高校財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)際情況，通過(guò)科目、項(xiàng)目、預(yù)算模板、資金來(lái)源等多維度展示財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)科目設(shè)置中，簡(jiǎn)化科目層次，基本項(xiàng)目等信息不在會(huì)計(jì)科目設(shè)置，通過(guò)資金來(lái)源核算進(jìn)行明細(xì)輔助核算，而工資福利支出、商品和服務(wù)支出等信息通過(guò)經(jīng)濟(jì)科目體現(xiàn)，在做憑證時(shí)，財(cái)務(wù)科目只選擇二級(jí)科目，再根據(jù)需要選擇對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)科目。預(yù)算會(huì)計(jì)主體的科目根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)置一級(jí)科目，某些科目可以依實(shí)務(wù)要求細(xì)化二級(jí)科目。

（4）平行記賬的實(shí)現(xiàn)。在實(shí)施新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中， 學(xué)校的絕大多數(shù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算，平行記賬自動(dòng)生成的實(shí)現(xiàn)路徑一般是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觸發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)，最關(guān)鍵的是找到觸發(fā)點(diǎn)。科目作為核算體系的重要因素，最適合作為觸發(fā)點(diǎn)生成一級(jí)預(yù)算會(huì)計(jì)科目。如表2，在預(yù)算會(huì)計(jì)科目中設(shè)置收支類(lèi)型代碼編碼，然后將編碼與對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行關(guān)聯(lián)設(shè)置。此外財(cái)務(wù)系統(tǒng)在后臺(tái)設(shè)置智能引擎，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主進(jìn)行管理，在判斷應(yīng)該錄入預(yù)算會(huì)計(jì)分錄時(shí)，自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。

（5）設(shè)置新賬套，試運(yùn)行制度轉(zhuǎn)換。在做好新舊科目對(duì)照表，預(yù)算會(huì)計(jì)科目表和經(jīng)濟(jì)科目表的基礎(chǔ)之上，可以在財(cái)務(wù)系統(tǒng)建立新賬套，試運(yùn)行轉(zhuǎn)換2017年年底到2018年期間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，根據(jù)試轉(zhuǎn)換情況，進(jìn)行憑證測(cè)試、系統(tǒng)檢查、差異分析等，為之后正式執(zhí)行制度轉(zhuǎn)換奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語(yǔ)

政府會(huì)計(jì)制度銜接轉(zhuǎn)換工作的推進(jìn)只是政府會(huì)計(jì)制度改革的起點(diǎn)，高校應(yīng)該利用這次改革的契機(jī)，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，深入推進(jìn)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)、科研管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的完善工作，強(qiáng)化資產(chǎn)和負(fù)債的管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升財(cái)務(wù)管理水平和預(yù)算管理水平。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）