會計師事務所合并對審計收費的影響探析

李琦

摘 要：隨著我國經濟體制的高速發展，國內會計師事務所已經發生大規模合并。會計師事務所的合并可以增大規模、擴充資源、增強競爭力，也伴隨著對審計收費的影響，本文主要分析事務所合并的動因以及合并后對審計收費所產生的影響，并總結相關的啟示。

關鍵詞：會計師事務所；合并；審計收費

新時代背景下，國家治理對國家審計的重視一直都較高，2007年中國注冊會計師協會印發了《關于推動會計師事務所做大做強的意見》，意見中提出要對我國會計師事務所實現壯大。2009年國務院辦公廳轉發財政部的《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》，會計師事務所之間的合并案接連不斷發生。伴隨著會計師事務所在全球化經濟發展的過程中地位的提升，對其規模的擴大、經營業務范圍的廣覆蓋及業務復雜巧的提高提出了越來越強烈的需求，事務所合并現象的屢屢出現對審計收費會產生什么樣的影響呢？通過合并可以實現規模化發展，使得其原有的內部資源或者閑置的資源得到充分利用，有助于縮減企業的發展成本，推動國家政策的有效實施，利己也利他。研究會計師事務所的合并后對審計收費的影響，對我國注冊會計師行業進行有效監和促進我國注冊會計師行業的健康穩定發展，對于更深入的理解中國審計市場的行為特征與未來走向具有重要意義。

一、會計師事務所合并的動因理論

（1）規模化理論

會計師事務所的合并最顯著的表現就是事務所規模的擴大，包括占地面積擴大和人員數量的增加。隨著規模的擴大，可以增加事務所的經濟溢出效益。在固定成本一定的情況下，規模越大，單位成本越低，收益會越大。伴隨著合并后的規模擴大，可變成本越來越多，會計師事務所可以雇傭更多的高素質高專業性的審計人員，建設強大的事務所審計隊伍，加強審計人員的內部相互溝通和對審計人員專業勝任能力和道德素質的進一步提升。

（2）深口袋理論

深口袋理論是指任何看上去擁有的經濟財富都可能受到他人的起訴，不論其應當受到懲罰的程度如何，遭受損失的人們由于對其經濟利益的關注而對審計人員提出過高要求，一旦受損就希望得到補償，而不管錯在何方。為了防止其發生，事務所在執行審計工作時要持以更加謹慎的原則，在這個過程中，便提高了審計質量，事務所規模的擴大，實力相應增加，擁有的資產也更加雄厚，那么它在面對審計訴訟時承受能力將更強，為了減少損失風險，會計師事務所必然會在規模擴大后加大多方面審計投入，也會將這些投入在今后對審計客戶的收費中增加來得以收回。

二、會計師事務所合并對審計收費的影響

（1）會計師事務所合并提高審計收費

會計師事務所合并后所帶來的規模擴張和資源整合，直接增加了事務所的有形資產和無形資產，提高總體的經濟實力。“四大”的規模和品牌效應會產生更高的審計費用，上市公司更愿意為其支付更高的價格來獲得高質量的審計評估。根據保險理論，投資者在進行投資決策時所依賴的主要財務信息資料就是經會計師事務所審計后的相關財務報表，以此來進行投資決策。當投資者在完成一項投資后如果產生了失敗的結果，那么法律法規賦予其對審計師追償和要求補償其全部損失的權利。會計師事務所合并后的經濟實力增強，無論是內在資產還是外在組織規模都增加了其自身的保險能力，面臨的訴訟風險和所需要支付的民事責任賠償金也隨之增大。

（2）會計師事務所新設合并方式較吸收合并方式的審計收費高

會計師事務所合并的方式也會對審計收費產生影響。合并方式分為吸收合并和新設合并。吸收合并是指一家事務所吸收其他事務所加入本所，被吸收的事務所解散，通常是大所合并小所（或實力較強的事務所合并實力相對弱的事務所）。新設合并是指由兩個以上、規模相似的事務所合并設立一個新的事務所，合并各方解散。因為規模相似，所以不存在主合并方和被合并方的區分。吸收合并上存在一個主合并方，在合并之后的資源整合，內部文化重塑以及經營范圍的調整分配上起到領導作用，從而合并后的這些調整工作所需時間較短，花費的人力物力也較少。

三、關于會計師事務所合并對審計收費影響的總結

會計師事務所合并的浪潮依舊隨著改革開放在不斷地往前翻涌，會計師事務所通過合并可以實現規模化發展，進一步鼓勵會計師事務所與國際接軌，更加國際化，逐步地縮小和國際之間的差距。合并后的會計師事務所的審計收費有著明顯的提高，表明會計師事務所合并行為的發生有助于提高其審計收費，而審計產品本身看不見、摸不著，這一特殊性使得審計收費的高低可以作為衡量審評質量的優與劣、好與壞的定量指標。我國政府鼓勵事務所合并政策的出臺，意在提高其自身實力，提高其服務質量，盡而優化市場結構，改善審計市場的氛圍。總之，我國會計師事務所合并的政策，達到了顯著效果，但與國際先比還存在一定距離，需要繼續努力。在我國審計市場中，事務所合并也是審計收費的影響因素之一，會計師事務所的合并行為的發生豐富了關于審計收費影響因素研究的理論依據，使得各界人士對于審計市場更加的深入了解現狀。

參考文獻

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