會(huì)計(jì)價(jià)值管理的視角

湯玲

[摘要]對(duì)會(huì)計(jì)價(jià)值管理的視角不同，那么對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)就會(huì)不同。對(duì)會(huì)計(jì)的本質(zhì)認(rèn)識(shí)出現(xiàn)不同的理解，那么對(duì)會(huì)計(jì)的職能、性質(zhì)以及會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍之間的相互關(guān)系的理解也會(huì)不同。本文從會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)的性質(zhì)、會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍三個(gè)方面對(duì)管理活動(dòng)觀與信息系統(tǒng)觀作出比較，為會(huì)計(jì)價(jià)值管理的理論建設(shè)提供參考。

[關(guān)鍵詞]管理活動(dòng)觀;信息系統(tǒng)觀;價(jià)值管理

會(huì)計(jì)從本質(zhì)上說到底是一種管理活動(dòng)還是一個(gè)信息系統(tǒng)？這是擺在會(huì)計(jì)學(xué)者面前的一個(gè)十分重要的問題。在我國(guó)，兩大學(xué)派的代表人物都是著名的會(huì)計(jì)學(xué)家。楊紀(jì)琬、閻達(dá)五教授是管理活動(dòng)論的代表人物。他們?cè)?980年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立大會(huì)上提交了題為《開展我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見一兼論會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性》的論文，首次提出了管理活動(dòng)論。隨后在1982年第八期《經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理》上發(fā)表了《論會(huì)計(jì)管理》的論文進(jìn)一步指出：“會(huì)計(jì)這一社會(huì)現(xiàn)象屬于管理范疇，是人的一種管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)的功能總是通過會(huì)計(jì)工作者從事的多種形式管理活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的?！?/p>

葛家澍、余緒纓教授是信息系統(tǒng)論的代表人物。余緒纓教授在1980年第五期的《中國(guó)經(jīng)濟(jì)問題》上發(fā)表了《要從發(fā)展的眼光，看會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性》的論文，在我國(guó)首次提出了“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”的觀點(diǎn)。隨后在1983年第四期《會(huì)計(jì)研究》上發(fā)表論文《關(guān)于會(huì)計(jì)定義的探討》指出“會(huì)計(jì)是為提高企業(yè)和各單位的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)管理信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)?！?/p>

對(duì)會(huì)計(jì)價(jià)值管理的視角不同，那么對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)就會(huì)不同。管理活動(dòng)觀認(rèn)為：會(huì)計(jì)管理就是人們對(duì)生產(chǎn)“過程的控制和觀念總結(jié)”，管理的內(nèi)容是對(duì)“勞動(dòng)時(shí)間的調(diào)節(jié)和社會(huì)勞動(dòng)在各類不同生產(chǎn)之間的分配。”信息系統(tǒng)觀認(rèn)為：會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，“以會(huì)計(jì)系統(tǒng)的語(yǔ)言對(duì)觀察之結(jié)果進(jìn)行編碼、對(duì)系統(tǒng)的信號(hào)和報(bào)表進(jìn)行操縱并對(duì)結(jié)果進(jìn)行解碼和傳達(dá)的過程?！睂?duì)會(huì)計(jì)的本質(zhì)認(rèn)識(shí)出現(xiàn)不同的理解，那么對(duì)會(huì)計(jì)的職能、性質(zhì)以及會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍之間的相互關(guān)系的理解也會(huì)不同。

一、管理活動(dòng)觀與信息系統(tǒng)觀下會(huì)計(jì)職能的比較

管理活動(dòng)觀認(rèn)為核算和監(jiān)督是會(huì)計(jì)最基本的兩大職能。從會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性上來說，會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)該是處于第一位的。如果沒有監(jiān)督，會(huì)計(jì)核算反映的信息意義不大。因此，可以說會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作的靈魂。除此之外，會(huì)計(jì)還有與現(xiàn)代管理相似的預(yù)測(cè)、決策、控制、分析等發(fā)展職能。這些職能都體現(xiàn)了會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)客觀上所能發(fā)揮的功用。

信息系統(tǒng)觀認(rèn)為會(huì)計(jì)職能是反映和控制，但二者不是兩個(gè)平行的職能。會(huì)計(jì)作為微觀經(jīng)濟(jì)的計(jì)量方法，會(huì)計(jì)的反映職能形成會(huì)計(jì)活動(dòng)的直接結(jié)果一會(huì)計(jì)信息，它是會(huì)計(jì)控制職能的基礎(chǔ)。因此，在會(huì)計(jì)職能中反映職能是第一位的，而控制職能是間接的（需要借助反映職能），是居第二位的。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)觀對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)系統(tǒng)不再需要根據(jù)其產(chǎn)生“真實(shí)收益”的能力或反映歷史的忠實(shí)程度來進(jìn)行驗(yàn)證。只要有用戶發(fā)現(xiàn)信息是有用的，這個(gè)系統(tǒng)的效用就能夠加以證明。信息系統(tǒng)觀下會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制職能。除此以外，預(yù)測(cè)、決策、分析是會(huì)計(jì)方法，而不屬于會(huì)計(jì)職能。

二、管理活動(dòng)觀與信息系統(tǒng)觀下會(huì)計(jì)性質(zhì)的比較

管理活動(dòng)觀從管理的二重性——即管理既要解決人同自然的關(guān)系（自然屬性），又要解決人同人的關(guān)系（社會(huì)屬性）出發(fā)。進(jìn)而認(rèn)為，會(huì)計(jì)既要解決與管理有關(guān)的某些技術(shù)問題，又要解決與管理有關(guān)的某些社會(huì)問題。而對(duì)于管理的社會(huì)問題的協(xié)調(diào)與解決，會(huì)計(jì)起到了非常重要的作用。從某種意義上說，決定會(huì)計(jì)性質(zhì)的是會(huì)計(jì)的社會(huì)性而不是技術(shù)性。因此，會(huì)計(jì)的技術(shù)性和社會(huì)性的關(guān)系可以這樣來概括：會(huì)計(jì)是社會(huì)關(guān)系總鏈條上的一個(gè)環(huán)節(jié)，是人們自覺運(yùn)用經(jīng)濟(jì)規(guī)律并通過一套特定的技術(shù)程式管理實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)社會(huì)環(huán)節(jié)。

信息系統(tǒng)觀從應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看會(huì)計(jì)的二重性，認(rèn)為會(huì)計(jì)一方面著重探討有關(guān)會(huì)計(jì)信息加工的程序與方法。因而為會(huì)計(jì)的技術(shù)性的交流提供了基礎(chǔ)，才能對(duì)西方會(huì)計(jì)發(fā)展的成果加以借鑒、吸收：另一方面應(yīng)當(dāng)對(duì)引導(dǎo)會(huì)計(jì)信息加工的程序與方法的一系列概念、原則和指導(dǎo)思想進(jìn)行研究。這方面的研究應(yīng)該以會(huì)計(jì)信息的加工程序與方法為基礎(chǔ)來展開。因此，在信息系統(tǒng)觀下會(huì)計(jì)的技術(shù)性比其社會(huì)性更為基礎(chǔ)。

三、管理活動(dòng)觀與信息系統(tǒng)觀下會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍的比較

管理活動(dòng)觀認(rèn)為會(huì)計(jì)是以馬克思主義哲學(xué)、經(jīng)濟(jì)理論及現(xiàn)代管理理論為基礎(chǔ)，根據(jù)資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行組織和協(xié)調(diào)：并處理會(huì)計(jì)信息、計(jì)算與分析會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策等。它側(cè)重于對(duì)信息的宏觀管理。會(huì)計(jì)是對(duì)社會(huì)資金運(yùn)動(dòng)的管理，其范圍包括計(jì)劃、物價(jià)、財(cái)政、銀行、統(tǒng)計(jì)等部門?？梢哉f社會(huì)會(huì)計(jì)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。

信息系統(tǒng)觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)是旨在提高微觀經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而在企業(yè)（單位）范圍內(nèi)建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)是在微觀范圍內(nèi)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)計(jì)量的手段，是以經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象把數(shù)據(jù)加工為信息的技術(shù)。

所以，從總體上來說，管理活動(dòng)觀下的會(huì)計(jì)既服務(wù)于宏觀的信息管理，又可以為微觀的信息管理服務(wù);而信息系統(tǒng)觀下的會(huì)計(jì)主要服務(wù)于微觀信息管理。