營改增后建筑業涉稅業務會計處理難點分析

王文君

[摘要]建筑業作為國民經濟的基礎性行業，是國民經濟的中流砥柱，也是關乎國計民生的支柱性行業，自第四輪“營改增”實施，建筑業成為“營改增”試點范圍的新成員。對建筑行業而言，企業的收入、利潤等財務指標均在一定程度上受到影響，與此同時，也會對企業經營管理提出新的要求，并需要對稅務處理作出恰當變更。

[關鍵詞]建筑業;營改增;會計處理

一、總機構匯總納稅會計處理

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應按照一定的預征率在建筑服務發生地繳納稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。因此，對于跨縣（市）提供建筑服務的建筑企業，其項目部并非獨立的增值稅納稅主體，而是增值稅預繳主體，最終由總機構匯總計算所有項目部的增值稅進行納稅申報，即建筑企業的增值稅納稅申報分為兩個層級“項目部預繳+機構申報”。

項目部應區分不同預繳情形進行不同的會計處理。這是由于建筑業項目部對當月產生的增值稅納稅義務一般應在征期內預繳。

二、老項目過渡會計處理

與老項目過渡銜接處理相聯系的是建造合同收入的調整，若“應交稅費——應交營業稅”科目存在的余額與工程老項目相關，確認應交營業稅時也存在對相關收入的確認，而由于計稅原理不同，在營業稅環境下和在增值稅的環境下確認的收入是不一致的，需要對合同收入進行適當的調整。下面說明企業采用簡易計稅法下的會計處理。

老項目選擇簡易計稅方法，對分包款抵減的增值稅額應增加合同預計總收入還是應沖減合同預計總成本，兩種處理方法對合同預計總成本、合同預計總收入均有影響。

（一）分包抵稅增加預計總收入

1.合同預計總收入

營改增后，老項目簡易計稅方法下合同預計總收入為按照營業稅納稅義務發生時間確認的收入與增值稅下不含稅收入之和。計算公式如下：

預計總收入=按照營業稅納稅義務發生時間應繳納營業稅對應的收入+（營業稅下預計總收入-按照營業稅納稅義務發生時間應繳納營業稅對應的收入）/（1+3%）+預計可抵扣的分包成本/（1+3%）*3%

按照營業稅納稅義務發生時間確認的收入（下同），主要包括：

按照稅法規定：在2016年4月30日之前，按照納稅義務發生時間繳納營業稅，對應的已確認的主營業務收入部分。

按照稅法規定，預收工程款已經完成營業稅納稅義務，但尚未確認主營業務收入的部分

2.合同預計總成本

因簡易計稅方法不允許抵扣進項稅額，合同預計總成本與營業稅下合同預計總成本相同，不用進行價稅分離。

（二）分包抵稅減少預計總成本

1.合同預計總收入

營改增后，老項目簡易計稅方法下合同預計總收入為按照營業稅納稅義務發生時間確認的收入與增值稅下不含稅收入之和。計稅公式如下：

預計總收入一按照營業稅納稅義務發生時間應繳納營業稅對應的收入+（營業稅下預計總收入一按照營業稅納稅義務發生時間應繳納營業稅對應的收入）/（1+3%）

2.合同預計總成本

合同預計總成本為營業稅下預計總成本扣除預計增值稅下分包可抵稅金額。計算公式如下：

合同預計總成本一營業稅下合同預計總成本一預計可抵扣的分包成本/（1+3%）*3%

（三）工程結算調整

按照增值稅納稅義務發生時間，對營業稅下已確認工程結算但未滿足增值稅納稅義務的部分進行價稅分離，調整為不含稅工程結算。計算公式如下：

分離的稅額=營業稅下已確認工程結算未到增值稅納稅義務發生時間的部分/（1+3%）

調整工程結算的會計分錄如下：

貸：工程結算（紅字）

貸：應交稅費——待結轉增值稅額——簡易計稅

三、規范建筑業涉稅業務會計處理的建議

（一）政府層面的引導規范

建筑業營改增的任務長遠而艱巨，稅制改革初期肯定存在諸多待協調的問題，增值稅納稅環境需要轉變原有的會計處理模式，容易產生一些誤解和不可避免的錯誤。政府就需要對原有的政策進行梳理，隨著試點的進行政府應該總結經驗教訓，解決問題，提出自己的意見和建議。各級政府也應該制定出合理的過渡時期的有關會計處理詳細而具體的規定，為建筑業納稅人提供進行會計處理的依據。

（二）建筑業自主積極應對營改增

第一，做好實施前后的對接工作。好的開始是成功的一半，營改增的初衷是為降低企業稅負，使企業充分享受國家紅利，做好過渡期的對接工作是順利實施營改增的前提。在過渡期間，熟練掌握具體政策規定和改革內容，對于從營業稅征稅環境下改變為增值稅征稅環境下的建筑業來說，提前熟悉了解稅務流程，可以很好地降低納稅風險。

第二，加強對進項稅發票的管理，及時繳納增值稅。增值稅涉稅風險主要體現在進項稅額抵扣和增值稅繳納上，未確保能取得可抵扣的專用發票，應與材料提供方簽訂相關條款，明確如果材料供應方不能及時提供抵扣發票時應彌補企業的損失。在選擇分包商時，企業需要綜合評價分包單位的資質能力和信用。

第三，科學的進行會計處理，提升財務人員專業素養。由于建筑業實行“營改增”后，在實務的各個環節中都有可能涉及增值稅會計處理，合理的進行會計處理能有效地降低涉稅風險，是降低涉稅風險的重要措施，嚴格按照相關政策法規規定進行正確的會計核算、賬務處理是降低涉稅風險的保障。