內部審計對企業管理提升的價值分析

王利國

[摘?要]企業內部審計，本身就是以企業管理建議為宗旨。管理層從內部審計報告獲取的有價值信息可以直接反映在企業管理提升的作用上。如何能夠聚焦找出管理的癥結所在并及時給予審計整改，轉變和發展內部審計職能，很有研究價值和現實指導意義。

[關鍵詞]內部審計;企業管理;價值分析;服務職能

[中圖分類號]F239.45

1?內部審計的主要環節

1.1?審計立項

第一，企業管理現狀分析。就目前企業管理存在的問題和影響企業持續健康發展的阻礙因素一一羅列出來，分析哪些是當前可以通過企業管理手段整改的，哪些是短期內無法整改但是可以逐步實現整改的，哪些是比較復雜的內外部因素導致短期內無法整改的。將上述問題匯總后，然后進行篩選比較，選當期企業生產經營亟須解決的問題作為內部審計項目立項，是能夠實現內部審計報告的實踐指導意義最大化，也能夠被管理層所認可，從而能夠實現提升企業內部管理，也能夠提升內部審計的威信和公信力。

第二，征求業務部門意見。根據立項分析結果內容，與相關部門了解相關業務開展情況，并根據反饋意見，重新審視立項內容是否可實際執行審計工作、有效的審計程序是否可以實現、過程中是否存在無法開展審計工作的阻礙等，如果上述問題基本滿足條件，才能真正把審計立項立起來。

第三，審計組人員的經驗和知識結構。根據審計立項內容的審計深度和專業性要求，要充分考慮審計組成員的工作經驗和知識結構等因素，這些因素是否可以實現審計目標，是否可以深入開展審計調查，識別專業性較強的業務風險和管理漏洞，審計組的有效審計決定了審計目標是否有效實現的重要一環。

第四，管理層的支持。沒有管理層對審計立項內容的支持，審計效率和審計結果可能會很不理想，如何使管理層能夠理解并支持審計工作，是內部審計順利開展工作最為關鍵的因素之一。只有立項內容最具現實管理需要和指導意義，才能夠獲得管理層最大的支持。

1.2?審計計劃

第一，審計事項的性質。如果是一般的內控制度，審計計劃可能需要關注內控制度的流程以及運行情況，并據此制定較為符合流程中主要環節運行特點的審計應對措施;如果是審定財務數據結果，審計計劃可能需要關注財務報告的編制和披露過程，并對其資產負債、損益、現金等方面重點實施審計程序;如果是專項審計事項，要根據特定事項所涉及的財務記錄、相關文件和審批記錄、人、事和物的具體細節等給予集中關注;如果包含專業性較強的事項，審計計劃可能需要借助專家的審計資源。

第二，審計程序的復雜程度。審計立項后，審計范圍確定后，審計應對措施的具體體現就是審計程序的編制。審計程序因審計事項特點導致較為復雜，審計計劃就需要充分討論和分析后確定;審計程序因審計事項特點較為簡單易操作，審計計劃就可以提前完成。

第三，審計組人員數量。如果審計組成員較為充足，審計計劃需要進一步細化和做好分工;如果審計組成員較為短缺，審計計劃需要合并審計分工，但前提是分工要科學合理。

1.3?審計實施

第一，審計訪談。審計訪談是審計實施的開端，是了解被審計單位情況的最為直接明了的審計手段，雖然可能被訪談人處于各種考慮隱瞞或者夸大一些事實，但訪談的目的基本是了解審計環境和基本的事實情況，審計結論需要進一步實施審計程序后才能確定，故審計訪談不必太過在意被訪談人的一面之詞。

第二，審計底稿。經過訪談之后，大致了解被審計事項的一些基本情況，有個認識的大致輪廓，然后分析出重點內容，先行開展所需審計資料的調查取證，其中包括分析性復核、穿行測試、實質性程序、交叉對比等審計程序的具體開展。審計底稿的整個過程，編制審計底稿的質量決定了審計報告的質量，也決定了審計建議的高度和深度，最終決定了審計報告對企業管理提升的價值。

第三，審計小結。審計小結是對審計底稿成果的提煉過程，是按照總體審計目標，經過與被審計單位充分溝通和確認后審計底稿內容的取舍結果，是審計報告的組成部分。在與被審計單位溝通過程中，需要一定的溝通技巧和事實依據作為溝通基礎，且不失審計原則。

1.4?審計報告

審計報告是內部審計的初步成果，是之前審計立項到審計底稿以及雙方充分溝通后的最終結果，是內部審計部門與管理層溝通的橋梁，是指導后續審計整改的基本依據。審計報告的事實描述、依據標準、提出問題以及審計結論和審計建議，環環相扣，由表入里。審計報告披露的問題，要瞄準審計立項時的審計目標，入木三分，把管理層未曾關注或者關注不夠深入的領域深入挖掘，把真正有價值的信息分析總結出來，這才是審計的最終目的。

1.5?審計整改

審計整改是審計工作反作用于被審計單位管理提升的重要手段，審計整改要依據審計報告的問題，對癥下藥，把“癥狀”摸清摸準，然后下一劑猛藥良藥，才能保證審計整改的有效落實。

2?內部審計的價值分析

2.1?內部審計是企業風險管理的再管理

企業內部審計的發展，是隨著企業管理的發展而不斷向前的。內部審計又相對獨立于企業生產經營管理，所以內部審計又是企業風險管理的再監督和再評價。比如，某企業成立風險控制中心，主要負責該企業的經營管理風險把控，及時發現問題及時向管理層傳達風險信息，管理層根據風險信息責令相關部門進行及時整改。成立這個風險控制中心后，不少人提出這樣的疑問：有了風控中心，內部審計部是不是就多余了？內部審計給予解答這個疑問，就是內部審計相對獨立于企業具體的業務管理，出具審計報告的問題也會涉及風險控制中心的問題，是企業風險管理的再管理，是更高層次的監督管理。

2.2?內部審計是還原事實真相的權威

內部審計要想有足夠高的權威，嚴格按照證據說話，不能沒有足夠證據的前提下隨意猜測，為被審計單位扣各種“帽子”。內部審計要想發揮較高層次對企業管理的價值，必須做到客觀公正，實事求是。主要應遵循兩方面的內容：一是內部審計人員應獨立于他們所審計的經營活動及其決策過程之外，以確保審計人員在審計過程中保持客觀公正態度;同時還要求審計人員保持一種獨立的精神狀態，公正、無偏見地執行審計活動和評價審計成果，不對審計事項的判斷屈從于他人的意愿，人云亦云，隨聲附和，對審計結果決不作重大的質量妥協。二是審計人員必須誠實、勤勉和盡責地履行其任務和職責。誠信是內部審計機構及其人員安身立命之本。

2.3?內部審計是管理層獲取管理信息的可靠來源

實事求是，是內部審計永遠需要遵循的原則，也是管理層得以信賴內部審計的根本。縱然管理層獲取再多的信息和數據，但是大都沒有經過審計程序的驗證和邏輯檢驗，所以內部審計工作必不可少。經過內部審計過濾后的信息，是有相對高的保證的，是內部審計得以促進企業管理的基石。所以，管理層仍然需要內部審計提供更為可靠和準確的信息，仍然需要內部審計提出客觀公正的審計意見。

2.4?內部審計是指導企業管理提升的重要參考

企業管理提升活動，是一個循序漸進的過程，是隨著宏觀政治經濟發展變化而不斷向前邁進的。內部審計隨著企業的不斷發展，不斷創新，與時俱進。企業管理中存在的方方面面的問題，其本質上是企業管理與外界環境不相適應的矛盾體現。

3?內部審計的職能拓展

首先，為企業內部的經營業績、管理水平考核提供客觀和準確的數據。其次，為了適應現代市場經濟，內部審計應通過對企業會計系統、管理系統、資本保全系統、成本控制系統等進行監控，為促進企業改善經營管理，健全內部控制而發揮企業的監督作用。最后，大力開展經營管理效益審計，為企業內部生產資源的優化配置科學決策發揮顧問咨詢的作用。

4?結?論

面對國際內部審計的發展趨勢，我國的內部審計的理念也該發生改變，從以前的評價和監督職能過渡到以咨詢策劃和為企業的經營決策出謀劃策為主的服務職能，從而能夠充分發揮內部審計對于企業管理提升的重要作用。

參考文獻：

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