以目標(biāo)、需求為導(dǎo)向內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究

徐琳娜 李四平 蔣英慧 劉麗

摘 要： 建立內(nèi)部控制體系意義重大，完善的內(nèi)部控制體系是企業(yè)基業(yè)長青的保障，可以保證企業(yè)的財產(chǎn)安全，可以保障財務(wù)報表的準(zhǔn)確性、全面性。以目標(biāo)、需求為導(dǎo)向進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)的研究，以目標(biāo)為根本、以需求為指引建立內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞： 目標(biāo);需求;內(nèi)部控制;體系構(gòu)建

中圖分類號： F23????? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A ?????doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.13.063

0 引言

實現(xiàn)企業(yè)價值最大化是企業(yè)的總目標(biāo)，在追求企業(yè)價值最大化的過程中，往往忽略了企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，最后以失敗告終?？茖W(xué)合理的內(nèi)部控制體系是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要保障，只有建設(shè)適合企業(yè)自身發(fā)展、完善的內(nèi)部控制體系，才能夠保障企業(yè)高效、快速、持續(xù)發(fā)展。因此，如何建立企業(yè)內(nèi)部控制體系、怎樣才能讓企業(yè)發(fā)展壯大成為一個企業(yè)最關(guān)注的問題。接下來將以目標(biāo)為根本、以需求為指引建設(shè)內(nèi)部控制體系，并對建立的內(nèi)部控制體系進(jìn)行評價。

1 確定內(nèi)部控制目標(biāo)

1.1 提高經(jīng)營效率和效果

企業(yè)要根據(jù)企業(yè)文化、經(jīng)營特色、生產(chǎn)模式、營銷模式建立適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制體系，同時也需要根據(jù)外部環(huán)境的變化進(jìn)行不斷的優(yōu)化改進(jìn)、調(diào)整和完善，做好全面預(yù)算管理，建立以責(zé)任中心為主體的業(yè)績考核，明確責(zé)任成本，將責(zé)任追究到個人，有效控制成本提高效益，從而提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果。

1.2 合理保證財務(wù)報表的真實性

建立完善的內(nèi)部控制體系可以合理保證財務(wù)報表的真實、準(zhǔn)確、全面，管理層履行財務(wù)報告編制責(zé)任，在編制過程中嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度、責(zé)任要求來編制財務(wù)報表，以便財務(wù)報表使用者做出科學(xué)決策。

1.3 遵守法律法規(guī)的規(guī)定

企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制制度、公司章程和規(guī)章制度，以國家法律法規(guī)、規(guī)章制度為準(zhǔn)繩，從事經(jīng)營業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制體系保證企業(yè)的經(jīng)營活動在國家法律、法規(guī)、企業(yè)的規(guī)章制度的范圍內(nèi)進(jìn)行，從而達(dá)到遵守法律法規(guī)的目的。

2 明確內(nèi)部控制需求

建立內(nèi)部控制體系既是政府、用戶、供應(yīng)商、債權(quán)人、投資者、監(jiān)管機構(gòu)、中介機構(gòu)、公眾等的客觀要求，也是企業(yè)自身發(fā)展的主觀要求。

2.1 客觀要求

政府和公眾的需求是企業(yè)能夠承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任，包括產(chǎn)品安全、質(zhì)量保證、照章納稅、保護環(huán)境、節(jié)約資源、提供就業(yè)機會等。用戶的需求是能夠提供讓顧客滿意的產(chǎn)品和服務(wù)。供應(yīng)商的需求是能夠價格合理、公平交易、及時付款，不存在欺騙行為，可以成為長期且無風(fēng)險的合作伙伴。債權(quán)人的需求是企業(yè)能夠按期還款付息，能夠隨時了解企業(yè)的發(fā)展情況，能夠掌握企業(yè)的會計信息。投資者的需求是能夠隨時了解企業(yè)的發(fā)展情況、盈利狀況、發(fā)展能力等，掌握企業(yè)財務(wù)信息，在股利分配過程中能夠滿足投資者的投資期望。監(jiān)督機構(gòu)的需求是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、運營過程中符合法律法規(guī)的規(guī)定，能夠合理合法從事相關(guān)業(yè)務(wù)。中介機構(gòu)的需求是能夠及時公開宣布對判斷有影響的會計信息，不會因會計信息不真而造成判斷決策的錯誤。

2.2 主觀要求

2.2.1 企業(yè)自身的需求

企業(yè)要想成為一個持續(xù)健康的公司，主觀上也需要內(nèi)部控制體系，做好內(nèi)部控制體系的宣傳工作、樹立內(nèi)部控制理念、根據(jù)自身特點建設(shè)內(nèi)部控制體系，實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。

2.2.2 利益相關(guān)者的需求

董事會的需求是各委員會明確各自的職責(zé)權(quán)限、工作程序等，支持董事會的科學(xué)決策，要求經(jīng)理層能夠按照董事會制定的公司戰(zhàn)略、企業(yè)文化、組織架構(gòu)等進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營;監(jiān)事會的需求是各級管理人員能夠按照有關(guān)法律法規(guī)和戰(zhàn)略規(guī)劃履行職權(quán);經(jīng)理層的需求是相關(guān)部門和人員能夠完成總經(jīng)理和其他高級管理人員分配的任務(wù);員工的需求是能夠提供合理有效的培訓(xùn)、薪酬、考核、晉升等。

3 強化內(nèi)部控制文化

3.1 加強企業(yè)內(nèi)控文化的學(xué)習(xí)、宣傳和鼓勵

公司的董事會、經(jīng)理層要倡導(dǎo)和培育“我要內(nèi)控”的觀念，員工出于責(zé)任感也要有“需要內(nèi)控”的觀念，全體員工加強對內(nèi)控文化的學(xué)習(xí)，上級對下級做好內(nèi)控文化的宣傳工作，并對積極維護內(nèi)控文化的員工進(jìn)行鼓勵和支持。

3.2 營造良好的氛圍

內(nèi)控文化是企業(yè)的“軟實力”，看不見、摸不著，但是卻對企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立、執(zhí)行起到重大的影響，因此必須營造良好的內(nèi)控文化氛圍，才能更好的落實內(nèi)部控制制度。

4 實施內(nèi)部控制體系

4.1 建立空間層面的內(nèi)部控制體系

4.1.1 縱向分層的管理模式

為了滿足利益相關(guān)者的需求，企業(yè)應(yīng)該建立分層管理、層層相通的內(nèi)部控制管理體系，保障上級和下級溝通順暢，下級認(rèn)真履行職責(zé)，定期向上級匯報工作情況，上級對下級進(jìn)行監(jiān)督和檢查，提出意見。在董事會和監(jiān)事會層面建立審計委員會，在經(jīng)理層建立內(nèi)部控制和審計部門，目的是提高管理水平和管理效率。

4.1.2 橫向拓展的管理模式

從產(chǎn)品或服務(wù)的整個周期中，連接供應(yīng)商和用戶所有的環(huán)節(jié)和過程，從供應(yīng)鏈和價值鏈形成過程建立管理體系。

4.2 建立時間層面的內(nèi)部控制體系

4.2.1 事前控制

董事會根據(jù)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)制定決策方案，定期召開審計委員會會議，檢查總經(jīng)理年度報告和工作計劃;經(jīng)理層各職能部門根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和工作計劃，制定相關(guān)的制度、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)，按照全面預(yù)算體系建立預(yù)算管理體系、編制預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，確定工作任務(wù)、目標(biāo)、制定工作計劃、行動方案;執(zhí)行層按照董事會和經(jīng)理層的要求，編制本部門和本項目的預(yù)算，確定工作計劃、行動方案、績效考評指標(biāo)。

4.2.2 事中控制

審計委員會定期召開會議，經(jīng)理層匯報內(nèi)部控制執(zhí)行情況，審計委員會對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、考核和監(jiān)督，提出改進(jìn)意見。各職能部門建立執(zhí)行過程監(jiān)控制度，隨時監(jiān)控執(zhí)行情況及時發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，不斷改進(jìn)，執(zhí)行所制定的預(yù)算，不斷分析及時糾正差錯，按照工作計劃開展工作，定期召開工作會議，對偏離計劃的工作及時作出調(diào)整。職能層接受審計部和內(nèi)部控制的檢查，聽取提出的意見。

4.2.3 事后控制

年度末，內(nèi)部控制和審計部向?qū)徲嬑瘑T會匯報內(nèi)部控制報告，審計委員會向董事會報告內(nèi)部控制執(zhí)行情況，對存在的問題提出改進(jìn)意見。經(jīng)理層對內(nèi)控的執(zhí)行情況進(jìn)行考核，根據(jù)業(yè)績考核指標(biāo)對執(zhí)行層進(jìn)行獎勵和懲罰。職能層根據(jù)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況和預(yù)算的完成情況做出工作總結(jié)，對偏離內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整和改正。

5 內(nèi)部自我評價

企業(yè)應(yīng)該對控制活動有重要影響的制度進(jìn)行內(nèi)部評價，建立內(nèi)部評價程序，定期召開會議，讓執(zhí)行部門報告內(nèi)部控制的執(zhí)行情況以及在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，并在此過程中進(jìn)行討論，找到解決問題的措施，并不斷改進(jìn)和完善內(nèi)部控制體系，讓內(nèi)部評價作為內(nèi)部控制體系執(zhí)行的反饋系統(tǒng)。

6 外部鑒證評價

實施內(nèi)部控制注冊會計師審計，在注冊會計師審計過程中，由注冊會計師分析和評價企業(yè)內(nèi)部控制體系，并及時進(jìn)行溝通，找到有缺陷的地方，做出調(diào)整和完善，注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題必須進(jìn)行改正，要求的必須執(zhí)行，不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制，使企業(yè)可以更好的認(rèn)清存在的問題，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

7 結(jié)語

企業(yè)要想在激烈的競爭環(huán)境中立足，必須建設(shè)完善的內(nèi)部控制體系，建立內(nèi)部控制體系不是一朝一夕可以做的，首先需要建立內(nèi)部控制目標(biāo)、明確內(nèi)部控制需求、建立企業(yè)文化，其次是在實施內(nèi)部控制體系的過程中進(jìn)行企業(yè)流程的梳理、制度的梳理、體系的梳理，最后還需要進(jìn)行內(nèi)部自我評價和外部鑒證評價，那么企業(yè)定將會持續(xù)健康發(fā)展。

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