中小型民營醫療企業內控管理體系構建研究

趙月

摘 要 隨著醫療衛生行業改革的不斷深化，為了提高全民的醫療衛生服務水平，使中小型民營醫療企業更好地適應市場經濟發展的需要，助力國家醫療產業建設，遵循國家法律法規，提高經濟效益，減少醫療企業的運營風險和財務風險，防止經濟犯罪和舞弊行為，規范企業行為，保證資產安全及各項資料、數據的真實準確完整，需要建立適應企業發展的內部控制管理體系。內控管理體系是企業經營管理活動的內在機制，貫穿企業運營的全過程。健全的內控管理體系能夠使企業內部組織架構合理、權限適度、職責清晰、流程順暢、風險可控、效益增加，同時促進企業戰略目標的實現。本文就內控體系在中小型民營醫療企業發展過程中發揮的作用及意義展開探索分析，認識內控管理體系對企業發展的重要性，同時找出普遍存在的利益矛盾以及缺少社會責任、管理意識及能力不足，人才匱乏，缺乏內部審計與外部監察的問題，并提出塑造良好的企業文化，深化全員、全過程控制，建立全面預算，促進業財融合，重視采購及成本管理，增強現金為王理念，運用股權激勵及內外部監察機制加強民營醫療企業的內控管理，使內控制度能夠在民營醫療企業管理中得到科學、合理的應用。

關鍵詞 醫療企業 有效內控 社會責任

一、構建內部控制體系的重要性

（一）助力企業戰略目標的實現

在我國，上市公司、國有大中型企業須強制執行基本規范和配套指引，同時指導中小型民營企業建立健全和有效實施內部控制。有效的內部控制體系，可以幫助民營企業的管理者樹立管理意識、提高管理水平和幫助企業做好風險管理，促進企業走向業務國際化、資本多元化的道路。民營醫療企業存在經濟規模、所處細分領域與資本結構的特殊性，照抄照搬的內控制度，不能在企業中得到有效的落實，反之，可能會給企業帶來流程復雜、效率低下、溝通成本增加的負面效應。目前，國家政策鼓勵和扶持民營醫療企業的發展，為了響應國家大眾創業，萬眾創新的號召，許多民營醫療企業迅速崛起，隨著企業多元化、國際化、資本化發展的需要，企業成本管理不到位，業務與財務脫節，資本結構單一，醫療人才流失成為企業發展的短板。企業想要實現自己的管理經營目標，僅靠單獨幾個部門的努力與配合是不夠的，它需要企業從上至下的全面協調與合作。

（二）深入貫徹法律法規和履行社會責任

醫療企業較其他行業的民營企業更為復雜，醫療行業除企業基本生產經營活動之外，還承擔著行業監管部門的特定要求以及為廣大民眾提供基本醫療服務的社會責任。醫療產業的發展關乎著國家國計民生的大業，是國家安定發展的基石。目前，我國醫療產業資源仍然主要掌握在國有大中型企業手中，國家鼓勵民營資本進入醫療產業，作為小眾的民營醫療企業，在建立最初就應該塑造良好的社會形象，充分認識應履行的社會責任，規范內控管理體系，充分認識到內控制度的重要性，只有這樣，才能更好地執行落實，進而實現企業的戰略目標以及承擔起利國、利民的社會責任，讓先進的生物科技和醫療技術更好地服務人類。

二、醫療企業內部控制的現狀

（一）內控形同虛設

近年來，國家對醫療產業發展的政策導向，以及醫療產業發展需要大量資金，使得大量資本注入醫療行業，形成了復雜、多元的股權結構。醫療企業既要滿足資本對企業價值最大化的需求，又需承擔必要的社會責任。醫療行業屬于長線發展產業，有時會因為聲譽、社會輿論及責任放棄短期利益。然而，各方資本對醫療產業發展的認識和理解參差不齊，致使外行指導內行，或因利益等種種原因導致會計信息失真，一系列違法違規事件在醫療領域層出不窮，給企業造成致命的傷害，同時擾亂市場秩序，成為社會不和諧的因素之一。企業在價值最大化與承擔國計民生的社會責任之間難以平衡。

（二）管理人員對內部控制重要性的認識不足

大多數管理人員認為內控、預算等工作屬于財務部門的職責，與自己無關，不愿意積極參與到內控制度體系建設中來，甚至不遵守內控規則，不按程序操作，頻頻使用例外原則，導致內控制度從設計上偏離業務實質，在執行中威懾力下降，不能得到有效的執行。

（三）缺少適用于本企業發展的有效內控制度

醫療企業的創始團隊，絕大多數人員屬于行業專家，對經營管理的經驗不足，更多地參照同行業上市公司或龍頭企業的規章和做法，沒有建立起自身企業適用的內控體系，出現了資金及成本失控、業務線與財務線脫節、報表失真等問題，愈演愈烈，內部控制管理不容忽視。

（四）組織權責分配不合理

目前，部分民營醫療企業按照股份制公司的要求設立了三會機制，然而，在企業的實際運營過程中，權力依然集中在民營董事長的手中，三會機制不能發揮其應有的監督管理職能。在公司內部，各部門崗位權責不明確，導致工作時互相推諉，效率低下。

（五）民營醫療企業專用人才匱乏

醫療企業的核心技術是專業人才，在我國，優質的醫療人才還主要集中在國有機構之中。民營企業在與國有機構的人才競爭中還處于弱勢地位，加之醫療行業專用人才補給不足，導致人力成本逐年增加，人才流動性大。

（六）內部評價與審計缺失

大多數民營醫療企業沒有內部審計部門，一般內控審計的工作由財務部門兼任。實際上財務部門不可能對公司各個風險點都很熟悉，要與實際工作者共同完成。另外，對流程的建設和執行缺少監督，沒能落實到具體的崗位，內控工作沒有形成一個閉環。

三、完善醫療企業內部控制體系的幾點建議

內部控制體系的搭建及設計，應適合企業的發展階段，前置于業務發展之前設計，隨企業的發展逐步跟蹤完善，最終助力企業戰略目標的實現。筆者結合本企業內部控制體系的建設過程，分為以下幾個方面的內容進行分享：

（一）創造內控的有利環境

良好的內部控制環境，從企業的頂層設計開始，建立健全公司治理結構和議事規則，明確三會的職責，董事會應當獨立于管理層，針對監控內控管理體系的設計與運行，建立獨立的內部審計機制。醫療行業的專業性人才對于企業的發展至關重要，是醫療企業的核心競爭力，應建立吸引、培養人才的長效機制。加強文化建設，培養積極向上的道德價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業、開拓創新，增強風險意識和法治觀念，塑造企業文化從董監高做起。以利國、利民為根本，以“優質的醫療資源，惠及普通百姓”為使命。

（二）增強全員意識及遵守原則

首先要建立內部控制基本理論體系，依據18項應用指引、《企業內部控制評價指引》和《企業內控控制審計指引》的相關內容，結合企業的實際情況，遵循制衡性、重要性及成本效益等原則。

1.全員參與。內部控制體系，需全體員工共同參與設計并共同實施。以董監高為表率，不斷地宣傳灌輸，使內部控制體系深入人心，聽取一線員工的意見，只有從每一位實際操作員工開始實施的內部控制，才能夠真正形成有效的內部控制體系。制定相關制度需配比相應的流程圖，流程圖需設節點，節點需說明責任人、完成時間、具體操作等內容。

2.制衡性原則。醫療行業的生產經營環節較為復雜，同時具有很強的專業性，制衡不當容易出現舞弊行為，為了防止出現重大漏洞，不相容的崗位需要分離，建立互相監督、互相制約的機制。在民營企業中，由于資源受限，往往具體辦事人員與審核人員為同一人，比如采購人員同時負責洽談合同與合同執行任務，需要建立跨部門的審核流程，并建立三方比價或招標程序，嚴格執行書面材料備案及追責制度，三重一大事項，需要建立集體決策和聯簽機制。

3.重要性原則。根據醫療行業的特點，應該抓大放小，把有效的資源集中在高風險領域和重要事項上，避免胡子眉毛一把抓，管理不到位。

4.成本效益原則。內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以合適的成本實現有效的控制，必須統籌考慮投入成本與產出比。比如除關鍵不相容崗位可以兼任以外，不定期對工作獨立性進行監督檢查。

（三）建立集團全面預算體系

在民營醫療企業發展的初期，預算是業財融合的重要手段之一。預算是管理的先行，也是業財融合的手段，期初就是用錯誤代替混亂。各部門業務人員預測的偏差較大，財務意識薄弱，出現許多的低價錯誤，溝通、宣講及知識普及至關重要。隨著企業家們對預算的慢慢認同，大多數企業都建立了基本的預算體系，但除了簡單的資金管控外，很少能發揮其指引業務的作用。是否能度過錯誤代替混亂的階段，在一定程度上決定了預算體系的成敗。

預算目標的設定及編制應依據合理、程序適當、方法科學，預算指標層層分解，上下結合，對預算執行結果進行充分分析，提出問題及改進措施。預算考核工作應公開、公平、公正。在預算執行過程中，分析執行過程中的不達標因素，提出相應的解決方法，從而減少預算執行偏差。建立績效考評機制，分部門、科室進行考評，主要可以通過財務指標的定量分析，同時結合相關非財務指標進行綜合分析。作為部門人員績效考核的依據，督促其提高預算執行率及實現預算目標。

（四）加強采購及成本管理

加強成本管理，將目標成本法與標準成本法相結合，以實現把錢花在刀刃上的效應。對企業的總成本進行深度優化，基于目標成本，以預算、流程及信息化數據為支撐，制定出切合實際的標準成本，運用標準成本加以管理，使得企業成本不斷優化完善，從成本控制向價值創造轉化，進而提高企業的經濟效益。

通過建立集團采購制度、同行業聯合采購、運用采購平臺等手段，實現集中采購的規模效應，從而降低采購成本及舞弊行為。

目前，很多醫療企業在采購環節出現經濟犯罪和舞弊行為，但是隨著行業監管的不斷引導，加上市場競爭加劇給醫療企業帶來的內控強化意識增強，將會更加重視采購環節的內部控制，醫療企業不同于其他行業，其產品或產業是雙重性的，加上患者個體的多樣、復雜性使其不能完全規避產品安全性的風險事件發生，因此，在采購環節中應建立更為嚴格的供應商資質審查及備案機制。一旦產品安全或醫療事件風險出現，就會使企業面臨法律風險與安全風險，企業應具備明確的應對方案及解決措施，避免安全事故對企業經營造成致命的傷害或影響企業社會聲譽。

（五）提高資金的使用效率及制定投融資規劃

企業發展，現金為王，現金流管理的好壞決定了企業的生死。對于需重資產投入，回報期長的醫療企業來說，對現金的管理、合理運用及融資能力尤為重要。有效的現金流管理，需有如下相關書面政策：現金流預測、產品定價政策、費用管理制度、對外投資制度、資金管理制度。

醫療行業分支機構較多，所有權與經營權分離，為避免股東與管理者信息不對稱，第一，應嚴格建立收支兩條線，堅決在預算內支付，超額預算不予支付，如遇特殊情況啟動緊急預案;第二，醫療企業的業務范圍包括研發、生產、采購及銷售等各項工作，企業現金流貫穿整個業務鏈條;第三，做好醫療企業其他資金流的有效控制與把握。如企業的融資，由于醫療企業在成立初期或研發階段，需要大量的資金，融資是獲取資金的必要手段，由于市場與環境多變，融資過程充滿了不確定性，企業應運用多種資金管理手段，進而滿足企業對運營資金的需求，降低籌資成本，規避由于資金斷裂帶來的風險。

（六）有效的股權激勵及績效管理

人力資源建設，歸根到底避不開以人為本的理念。由于醫療行業的優質人才仍然掌握在國有機構手中，如何獲得優質的專業人才，成為民營企業發展的根本問題。隨著國家相關政策允許醫生多點執業，給民營企業帶來了生機，從醫療人才訴求的角度來看，除經濟回報以外，更多的在于人生價值的體現，有效的股權政策以及更廣闊的職業發展空間和巨大的行業影響力，為企業創造更多獲取人才的機會。

增強醫療人員的合規意識以及提高其職業道德修養，充分激發全體員工的主觀能動性，增強員工主人公的責任感，減少溝通成本，只有將內控理念深入每一位員工的心里，公司的內部控制才能發揮出其最佳效果，形成強大的公司合力，進而促進公司持續和快速的發展。

有效的績效管理體系，有助于企業業務的直接提升，運用財務及非財務指標相結合的方式制定績效方案，運用預算及信息化管理系統進行高效統計分析，不斷完善不足，實現被考核人與企業利益的一致。

（七）完善內部審計及外部監督

內部審計監督是企業控制制度發揮作用的重要保證，是公司完善法人治理結構的重要環節，相對獨立的內部審計機構才能真正地履行監督職能。同時，健全有效的內部審計也是外部監督發揮作用的良好基礎，總之企業內控管理體系貫穿企業的整個生產經營活動，關乎企業的發展與生存。

綜上所述，我國民營醫療企業存在的問題，根本原因一方面在于醫療領域長效機制與資本追求短期利潤之間的矛盾，致使內控制度體系在建立最初受限或形同虛設，致使一系列違法違規事件在醫療領域層出不窮，給企業造成致命的傷害，同時擾亂市場秩序，成為社會不和諧的因素之一;另一方面在于民營企業家及高級管理者內控意識薄弱，形成一支筆管理，沒能建立起科學有效的公司治理結構。同時，近年來我國經濟的高速發展與民營企業家的治理能力之間呈現出較大差異。因此，筆者認為要構建民營企業科學有效的內控治理體系，在制定科學治理方法的同時，需要構建積極的企業文化價值觀及增強企業的社會責任感，全員普及和推行內控治理理念。

（作者單位為北京楚祥醫療管理股份有限公司）

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