中小企業內部控制問題研究

余海輝

摘 要 中小企業作為我國市場經濟的重要組成部分，為促進國家經濟發展、創造就業崗位等作出了重要貢獻。但是我國中小企業普遍存在管理不規范、抗風險能力差、生命周期短等問題，而內部控制缺失和混亂是導致上述問題產生的根本原因之一。本文以中小企業為研究對象，探討其內部控制問題，首先闡述中小企業內部控制的概念，然后結合實際闡述當前中小企業內部控制普遍存在的問題，并進一步探討導致內控問題產生的原因，最后針對問題產生原因，提出幾點完善中小企業內部控制的對策，以期能為中小企業改善內部控制現狀、提高內部控制水平提供一定的借鑒參考。

關鍵詞 中小企業 內部控制 財務管理

中小企業作為市場經濟的重要組成部分，在擴大就業、優化經濟結構、改善民生、促進創業創新等方面，均發揮著不可或缺的重要作用。自2018年以來，國務院多次召開促進中小企業發展工作領導小組會議，就建設、完善和提高中小企業的內部控制提出了建議。加強中小企業內部控制不僅能夠提升企業經營管理水平、風險防范能力，也對企業的健康可持續發展有重要意義。然而目前中小企業內部控制情況不甚樂觀，存在的眾多問題嚴重阻礙了中小企業的發展。對此，本文以中小企業為研究對象，深入研究其內部控制存在的問題，并提出相應的解決措施。

一、內部控制的概念及中小企業的界定

企業內部控制是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產安全完整，保證會計信息資料正確可靠，確保經營方針得到貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。

中小企業是指相對大企業，人員規模和經營規模均比較小的經濟單位。根據我國《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》，中小企業分為中型企業、小型企業和微型企業3類，具體標準根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標，結合行業特點制定。

我國的中小企業可謂“野蠻生長”的代名詞，經營方式靈活多樣、經營內容廣泛、行業齊全，同時，“小、散、亂、差”的標簽也長期牢牢貼在中小企業頭上，內部控制缺失和混亂是導致其出現各種問題的重要原因之一。

二、中小企業內部控制存在的主要問題

經過近二三十年的發展，部分中小企業不僅在時代的浪潮中存活下來，且有了長足進步。但中小企業中仍廣泛存在的內部控制問題，無疑是其長遠發展中的暗礁險灘。

（一）內部控制架構先天不足

一套完善和適應自身業務發展的組織管理架構，是企業實施內部控制的堅實基礎和有力保障。中小企業大多由個人股東創立，所有權和經營權高度重合，且普遍采用家族化經營模式，不重視企業組織機構設置，通常既沒有對管理層的監督機制，也缺乏適當的職責分配和牽制機制。而職能部門設置不合理、崗位職責劃分模糊、職能交叉以及關鍵職能缺失等普遍存在的問題，極易導致一些部門高度越權，而另一些部門因權利缺失難以開展工作，各職能部門無法發揮各自應有的作用。長此以往，造成惡性循環。

（二）內部控制制度無法落到實處

根據財政部制定的《小企業內部控制規范（試行）》，小企業建立與實施內部控制，應遵循4項原則，即風險導向原則、適應性原則、實質重于形式原則和成本效益原則。

而現實中，大部分中小企業的內控制度與4項原則的要求相去甚遠，或是生搬硬抄、空洞虛置，或是陳舊僵化、不符合當前需要。前者最終只能淪為墻上的“裝飾品”，而后者則因內控漏洞更易使公司遭受經濟損失。

（三）上下級之間雙向溝通不足

內部控制的不斷改進和完善，離不開各級員工的有效反饋。

目前，中小企業內部溝通以自上而下的方式為主，管理者側重于工作任務的布置，員工也只單純被動地接受指令并機械化工作，即使出現問題，也只是在部門內部解決，很少向上級溝通和反饋。最終員工形成“上級布置的任務無論合理與否都必須完成”以及“向上溝通和反饋無用”的心理，致使整個公司內部氣氛死板、溝通不靈活。

同時，公司內部缺乏固定溝通渠道也加劇了上述現象。中小企業由于規模和人數限制，管理層認為建立常態化的溝通渠道和平臺耗時耗力且缺乏經濟性，“有問題才溝通”成為常態。但是不完善的溝通模式，容易使員工的意見被邊緣化，也使管理層獲取的信息不完整，甚至有可能錯過重要的反饋信息，影響整體決策。

（四）內部監督機制不完善

中小企業往往沒有真正建立獨立的內部監督機構。監督崗位流于形式、賦職不賦能，根本無法發揮真正的監督能力。

缺乏監督易引發管理層舞弊和凌駕內部控制之上的問題，會導致企業內部管理混亂，出現賄賂、私吞公款等狀況。同時，沒有監督機制，也較難識別與校正企業運行過程中的決策失誤、信息失真、動力失效等與預期目標背離的現象。

三、中小企業內部控制問題的產生原因分析

針對中小企業內部控制常見問題，最終聚焦在“人”這個因素上。本文認為產生上述問題的根本原因在于以下3點：

（一）心理層面重視度不足

中小企業所有者對內控的認知和重視度不足，是內控問題的起點。所有者追求利潤最大化的短視目標，必然導致企業管理層只重視能夠帶來收益的眼前行為。內控的建設和管理作為一項需要長期投入、長期堅持且無法迅速直觀看到收益的活動，自然容易被企業所有者忽視。

（二）思想交流不足

年齡和閱歷是思想溝通交流上的一道天然屏障。在此屏障下，人與人之間如果缺乏交流溝通、無法互相理解，自然無法達成一致。因此，高層與基層、老員工與新員工之間的思想割裂和溝通障礙，阻礙了員工之間、部門之間的資源共享和優化合作，直接或間接影響了內控制度制定和執行過程的多個方面。

內控制度如果沒有得到各層級員工的理解，一味強制推行，只會事倍功半甚至失敗，因為人的思想無法靠制度約束，是需要溝通和交流的。只有經過思想交流并達成共識的內控制度，才是切合公司實際情況、符合公司發展和利益、能夠被有效執行的好制度。

（三）員工職業素質不足

員工職業素質包括員工的職業能力和職業品德。中小企業員工的素質參差不齊，特別是企業成立伊始就已入職的老員工，隨著企業規模的擴大，此類員工的職業素質卻未同步跟進。一方面，員工本身資質有限，即使經過后期培養，其素質也較難在短期內有較大提升;另一方面，安于現狀的惰性思想使員工衍生出“抵觸學習、改變和進步”的消極情緒。

內部控制制度是由人建立和實施的。企業中每一個員工既是內部控制的主體，又是內部控制的客體;既要對其所負責的作業實施控制，又要受到企業其他員工的控制和監督?？梢哉f，人員的品德和能力是影響內部控制效果的一個決定性因素。

員工品德影響內部控制的建立、執行和監控。內控制度規定了管理層希望發生的事情，而員工的品德則決定實際發生的事情，即員工是遵守、曲解、忽略還是違背有關規章制度。

員工的能力則決定了其能否承擔內控職責，能否有效運用并發揮內控制度的作用。同時，監控人員的能力水平決定其能否及時發現內部控制的缺陷，或者隨著環境變化出現新缺陷后，能否發現新缺陷并提出有效的補救措施，從而保證內部控制的持續有效。

四、完善中小企業內部控制的對策

根據上述中小企業內部控制的問題和原因分析，本文提出以下3項完善內部控制的對策：

（一）樹立和增強全員內控意識

思想改變行為，行為改變結果。要做好內控工作，首先需要增強企業全員的內控意識。

企業管理者，特別是企業的所有者，除了要意識到內部控制的重要性外，更要對內控有正確和深刻的認知：內控的建設不是眼前的、一時的和孤立的，而是一個動態且整合的過程，貫穿企業各項運營管理活動，與企業所有部門息息相關，依托企業全員的參與。內控的建設和執行盡管無法在短期內體現直觀的經濟效益，但絕不是無用的。良好的內部控制能夠有效防范企業經營風險、維護財產和資源的安全完整，是企業長久經營的有力保障。

管理者對內控有正確認知后，應以身作則，并采取多樣化手段，在全公司范圍內樹立和加強員工內控風險意識，例如定期開展風險意識培訓、宣講現實案例、從案例中學習總結經驗教訓等。管理者應使企業全員意識到企業的發展不僅僅與領導者個人相關，更與每個員工緊密相連。通過幫助員工學習和重視內控制度、督促員工準確執行內部制度、鼓勵員工發現內控問題和提出內控建議，使企業全員真正參與內控制度的建設和執行，上下一心，持之以恒，使內部控制融入日常，逐步成為企業文化的一部分。

（二）確保內部控制制度與企業實際情況相適應

中小企業內部控制應與企業發展階段、經營規模、管理水平相適應，尤其需要避免照搬照抄大企業的內控制度。大企業的內部控制雖然有集體決策科學化的優勢，但所有者與經營者關系的制衡導致其決策在執行過程中出現拖延和效力衰減，因此其內部控制缺乏高效性。小企業的內部控制特點則與大企業相反，具有高效性但缺乏科學性，所有權與控制權的高度統一使管理層可以迅速作出重大決策，但這樣的決策往往依托管理者個人經驗，存在決策錯誤的風險。

因此，中小企業內部控制制度應結合自身治理結構的特點，在遵守上文所述的《小企業內部控制規范（試行）》4項原則的基礎上，取長補短，不局限于特定的表現形式和實現手段，將內部控制與企業管理體系融合，在組織結構、機構設置、權責分配、授權審批等方面相互監督和制約，在保留內部控制高效性的基礎上，提升科學性與合理性，達到效率與效益的平衡。

隨著互聯網時代的高速發展，中小企業已經能夠以較低的成本獲得更多樣的信息交流溝通的工具。中小企業可以借此建立暢通的企業溝通平臺，調動員工的主觀能動性，最終形成建立、實施、監督及改進內部控制的管理閉環，使內控制度持續有效運行。

（三）提升員工素質、注重人才培養

內部控制責任人的勝任能力，是內部控制得到有效實施的強力保證。這里的責任人，既包括管理決策的高層人員，也包括廣泛的中基層人員。

高層人員作為掌控企業運營發展的核心群體，對企業內控制度的影響是深層且多方面的。基于決策管理層的職責屬性，高層人員的素質會直接影響其他員工的招聘、任用、考核，從而影響中基層員工的素質。

企業應加強對高層人員的內部控制知識的專業培訓，通過講座、內部課程和在職深造等多種方式，使高層人員對內部控制的了解與時俱進，促使內部控制合理融入企業的發展戰略和經營決策。

中基層人員分布在企業的每個部門中，活躍在企業日常經營的各個角落。中基層人員的專業素質與其崗位職責相匹配，是內控制度穩定運行的重要基石。

中小企業中，用人唯親現象普遍存在，因此建立公平公開的考核機制尤為重要。企業應制定和完善一套包含招聘、獎懲、晉升等多個方面的人力資源管理制度：可以充分利用競聘上崗的方式，招聘具備優秀專業素質的人才;定期開展各類業務和崗位培訓，提高員工的專業水平，挖掘和重視內部員工潛能;堅持以員工的專業素質作為評判標準，通過獎懲分明的激勵方案，充分調動企業中基層人員對實施內部控制的積極性。

五、結語

中小企業的健康發展，是我國深化改革開放、推進現代化經濟體系建設、實現國民經濟高質量發展和促進社會穩定的重要基礎，當下急速向前的經濟社會已對中小企業的發展提出了更加嚴苛的要求。本文針對中小企業常見的內部控制問題，在分析原因的基礎上提出了一些完善對策，以期幫助中小企業認識內部控制的重要性，從而建立和完善企業自身的內部控制制度，促進企業良性發展，使企業在國家深化改革開放的浪潮中與時俱進、發展壯大。

（作者單位為寧波世銘稅務師事務所有限公司）

參考文獻

[1] 馬鳳.中小企業內部控制存在的問題及對策研究[J].中國商論，2019（10）：160-161.

[2] 曹修涵，徐建國.中小企業內部溝通現狀、影響因素及對策研究[J].中國市場，2017（22）：170-171+176.