內(nèi)部連續(xù)審計(jì)模式研究

佟明昌 崔帆

摘 要：隨著當(dāng)今社會(huì)電子信息化的快速發(fā)展，企業(yè)、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)逐漸加劇，隨之而來(lái)的欺詐舞弊事件屢禁不止，給社會(huì)造成了嚴(yán)重傷害。基于這種狀況，改革傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式，采取更適應(yīng)市場(chǎng)的連續(xù)審計(jì)勢(shì)在必行。用最新的計(jì)算機(jī)技術(shù)將財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告網(wǎng)絡(luò)化，用網(wǎng)絡(luò)語(yǔ)言表達(dá)，才能更快捷，更持續(xù)。也只有運(yùn)用連續(xù)審計(jì)，才能在復(fù)雜的環(huán)境下，保持企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，增加企業(yè)價(jià)值。 本文共有四部分內(nèi)容：第一部分，介紹內(nèi)部審計(jì)和連續(xù)審計(jì)的相關(guān)概念，引入連續(xù)審計(jì)的理念；第二部分，通過(guò)分析連續(xù)審計(jì)的主要優(yōu)勢(shì)，體現(xiàn)出連續(xù)審計(jì)對(duì)我國(guó)企業(yè)發(fā)展的重要性；第三部分，對(duì)我國(guó)連續(xù)審計(jì)的開(kāi)展現(xiàn)狀，進(jìn)行分析得出現(xiàn)階段連續(xù)審計(jì)所存在的問(wèn)題。這些問(wèn)題主要體現(xiàn)在技術(shù)的不完善、成本過(guò)于昂貴、審計(jì)人員的勝任能力不足以及其他方面的因素；第四部分，從連續(xù)審計(jì)的問(wèn)題入手，從審計(jì)人員的思想層面、勝任能力情況和技術(shù)專業(yè)方面提出對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；連續(xù)審計(jì)；計(jì)算機(jī)技術(shù)；信息化

一、連續(xù)審計(jì)的主要優(yōu)勢(shì)

在連續(xù)審計(jì)的過(guò)程中，擁有者高度自動(dòng)化的程序，可以在審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的同時(shí)立即進(jìn)行審計(jì)，實(shí)時(shí)進(jìn)行信息收集、和審計(jì)報(bào)告發(fā)布。相對(duì)于以往那種以季度、年度為周期的傳統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)，連續(xù)審計(jì)能夠即時(shí)的進(jìn)行審計(jì)。也就是說(shuō)審計(jì)事項(xiàng)一旦發(fā)生，內(nèi)部審計(jì)人員可以快速得出審計(jì)最新信息，讓消費(fèi)者和投資者知情。所產(chǎn)生的連鎖反應(yīng)就是，這些審計(jì)信息的需求者能夠即時(shí)獲得最新的消息，也可以看到最實(shí)時(shí)的審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告。

（一）提高審計(jì)工作的質(zhì)量

信息的需求者無(wú)論是消費(fèi)者還是投資者，及時(shí)的審計(jì)信息或多或少都會(huì)影響到他們所做的決定。審計(jì)信息的質(zhì)量包括準(zhǔn)確性和及時(shí)性兩方面。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式，雖然比較重視準(zhǔn)確性，但由于財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確編制與審計(jì)報(bào)告發(fā)布之間存在大量的時(shí)間差，這就導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法及時(shí)完成工作，消費(fèi)者也就無(wú)法及時(shí)得到消息，審計(jì)工作的質(zhì)量也就無(wú)從保證。此外，連續(xù)審計(jì)擴(kuò)大了審計(jì)范圍，更能快速的收集信息需求者所需要的審計(jì)資源，審計(jì)工作也就具有了針對(duì)性的服務(wù)。

（二）實(shí)現(xiàn)被審計(jì)單位價(jià)值增值

連續(xù)審計(jì)的開(kāi)展更夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的目標(biāo)，而這一過(guò)程體現(xiàn)在專業(yè)的審計(jì)人員、被審計(jì)的企業(yè)與消費(fèi)者、投資者的多方合作中。從專業(yè)的審計(jì)人員的角度來(lái)說(shuō)，連續(xù)審計(jì)能夠使他們的工作更具有效果和效率；而從被審計(jì)的企業(yè)角度講，連續(xù)審計(jì)更加追求速度與時(shí)效，在一定的時(shí)間內(nèi)，審計(jì)越頻繁，信息的準(zhǔn)確性就越高，這樣就能提高審計(jì)的容錯(cuò)率；從消費(fèi)者和投資者的角度講，連續(xù)審計(jì)能夠加強(qiáng)與企業(yè)人員的交流，有效降低經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中損人利己的行為和信息不準(zhǔn)確所造成的資源混亂。這樣就能更好的確保投資市場(chǎng)公平公正的利益。

二、連續(xù)審計(jì)現(xiàn)階段所存在的問(wèn)題

（一）不完善的技術(shù)

1、審計(jì)系統(tǒng)的實(shí)時(shí)性得不到應(yīng)用

首先，國(guó)際上公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（International Generally Accepted Accounting Principles， GAAP）目前還很呆板，無(wú)法對(duì)實(shí)時(shí)的審計(jì)財(cái)務(wù)事件進(jìn)行及時(shí)的計(jì)量、記錄和報(bào)告，并予以檢測(cè)；其次，完整實(shí)時(shí)的審計(jì)體系是由許多各種各樣的小部分組成的，缺了任何一部分都是不完整的。這就要求每個(gè)部分既要獨(dú)立工作，還要竭誠(chéng)合作。

2、XBRL在技術(shù)應(yīng)用中面臨的障礙

XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)語(yǔ)言）在我國(guó)已經(jīng)走過(guò)了快10個(gè)年頭了，但相對(duì)于其他發(fā)達(dá)的國(guó)家，我國(guó)仍處于初期階段。我國(guó)的計(jì)算機(jī)技術(shù)相對(duì)來(lái)說(shuō)比較落后。因此，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的提升也是我國(guó)當(dāng)前應(yīng)走的重要一步。只有克服技術(shù)問(wèn)題，才能實(shí)現(xiàn)連續(xù)審計(jì)的進(jìn)步。

（二）成本過(guò)于昂貴

1、開(kāi)發(fā)和實(shí)施成本高

計(jì)算機(jī)系統(tǒng)需要配對(duì)特殊的連續(xù)審計(jì)軟件，而不同的連續(xù)審計(jì)軟件需要運(yùn)用到不同的被審計(jì)單位，因此，開(kāi)發(fā)連續(xù)審計(jì)軟件和運(yùn)用到被審計(jì)單位所需的成本極大。

2、投資回報(bào)難以計(jì)量

前期連續(xù)審計(jì)的安裝需要很大的投資，但是卻無(wú)法精準(zhǔn)計(jì)量回報(bào)率。也許跨國(guó)企業(yè)一類的大公司可能不會(huì)在意這些投資成本，但是很多中低層企業(yè)就要三思而后行了。這也間接的阻礙了連續(xù)審計(jì)的大眾化。

3、人員培訓(xùn)費(fèi)用太高

采用連續(xù)審計(jì)就必須安排專業(yè)的人員去運(yùn)行審計(jì)軟件，因此連續(xù)審計(jì)不僅需要前期的技術(shù)投資，還需要后期對(duì)專業(yè)人員進(jìn)行審計(jì)培訓(xùn)，讓他們掌握這種技術(shù)。但是隨之而來(lái)的培訓(xùn)費(fèi)用是極其龐大的。

（三）審計(jì)人員勝任能力不足

1、穩(wěn)定性障礙

當(dāng)連續(xù)審計(jì)在一家企業(yè)取得初步的成功后，這個(gè)審計(jì)小組的專業(yè)人員就會(huì)陸續(xù)被其他組織定位對(duì)象，相繼挖走。因此如何保證人員的穩(wěn)定對(duì)連續(xù)審計(jì)極其重要。

2、技能障礙

連續(xù)審計(jì)既要求對(duì)信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)熟練掌控，也要求對(duì)專業(yè)知識(shí)有很高的認(rèn)知，但目前我國(guó)連續(xù)審計(jì)的各種資源比較匱乏，無(wú)法支持連續(xù)審計(jì)的廣泛普及。

三、改善連續(xù)審計(jì)的對(duì)策

發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，就要有相應(yīng)的解決措施，本部分研究的就是解決問(wèn)題的一些具體措施，分別從思想層面、人員能力情況和技術(shù)掌握情況等方面展開(kāi)陳述，也有很多其他方面的因素，但都不如這些重要。想要全面發(fā)展連續(xù)審計(jì)，這些方面必須改善。

（一）理念基礎(chǔ)保障

1、加快連續(xù)審計(jì)的普及與工作

連續(xù)審計(jì)不一定適用于所有的行業(yè)，有的行業(yè)不適合開(kāi)展，有的行業(yè)則比較適合。連續(xù)審計(jì)最早開(kāi)始于美國(guó)的電信行業(yè)，主要應(yīng)用于電話電報(bào)。

2、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控情況

連續(xù)審計(jì)想要成功運(yùn)行下去，被審計(jì)單位的信息安全與否極為重要。所以，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)過(guò)程的監(jiān)控是必須的工作，要保證整個(gè)過(guò)程審計(jì)體系的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用都是安全的。

（二）人員素質(zhì)保障

1、積極引進(jìn)人才并給予專業(yè)教育

只有讓自己的審計(jì)人員接受最專業(yè)的知識(shí)教育和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)培訓(xùn)，使審計(jì)人員熟悉當(dāng)前信息化社會(huì)環(huán)境下的連續(xù)審計(jì)特點(diǎn)，學(xué)會(huì)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)表達(dá)財(cái)務(wù)報(bào)告，才能讓被審計(jì)單位相信你，才能完成連續(xù)審計(jì)。

2、發(fā)展審計(jì)人員的后備力量

我國(guó)現(xiàn)在的審計(jì)后備人員主要來(lái)自與各個(gè)大學(xué)的會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)的畢業(yè)生，如果可以在大學(xué)的專業(yè)課程中加入連續(xù)審計(jì)的課程，讓學(xué)生們及早的了解并掌握這種新模式，并提供在企業(yè)實(shí)習(xí)的機(jī)會(huì)，與實(shí)際有效結(jié)合。這樣就能極大的支持我國(guó)連續(xù)審計(jì)的工作。

3、建立合理的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制

在大力培養(yǎng)審計(jì)人員的專業(yè)能力的同時(shí)，我們也應(yīng)該注意到人才流失的問(wèn)題。因此，建立合理的獎(jiǎng)勵(lì)體系，以及公平公正的評(píng)比制度實(shí)是連續(xù)審計(jì)中重要的一環(huán)。

（三）技術(shù)手段保障

1、大力開(kāi)發(fā)連續(xù)審計(jì)軟件

讓連續(xù)審計(jì)的軟件深入市場(chǎng)，也是一種手段。以會(huì)計(jì)電算化為例子，曾經(jīng)它們的軟件都是自行開(kāi)發(fā)，進(jìn)展相當(dāng)緩慢，但是自從它們將軟件商品化后，那些軟件開(kāi)發(fā)與營(yíng)銷的專業(yè)企業(yè)也就應(yīng)運(yùn)而生，這樣就會(huì)生產(chǎn)出一大批優(yōu)良的會(huì)計(jì)軟件，會(huì)計(jì)軟件的市場(chǎng)也就形成了。

2、推動(dòng)企業(yè)的信息化轉(zhuǎn)變

因?yàn)檫B續(xù)審計(jì)是以安全可靠的電子信息為基礎(chǔ)的，所以被審計(jì)單位要自主實(shí)行電子信息化管理，實(shí)時(shí)監(jiān)控，確保信息的安全。因此，連續(xù)審計(jì)的開(kāi)展首要前提就是要積極推動(dòng)企業(yè)信息化的改革。

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