淺談研發費用加計扣除

李佳

摘 要：本文就中美貿易摩擦為契機，闡述了關于研發費加計扣除的一些自我理解和難點要點解讀，以期與同行交流，共同進步，在國家加大研發力度之際，幫助企業最大化利用政策，創造財務價值。

關鍵詞：加計扣除;中小企業;研發費

2018年3月23日，美國總統簽署總統備忘錄，宣布“因知識產權侵權問題對中國商品征收500億美元關稅，并實施投資限制”，繼而中美貿易摩擦就此開始。2018年12月1日晚，中國外交部長王毅表示，中美兩國元首達成共識，停止相互加征新的關稅，持續了8個多月的中美貿易戰落下帷幕。沖突雖已過去，但我們仍然需要警醒：核心關鍵技術缺失勢必受制于人。在深切體會到被人卡住脖子的滋味之后，我們應知恥而后勇，加大關鍵技術領域的投入和研發，創造屬于我國獨有的高新科技平臺和產品，形成產業鏈，不再受制于人。

早在2017年5月，國家稅務總局發布了財稅〔2017〕34號《財政部 稅務總局 科技部關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》，明確指出：科技型中小企業在2017年1月1日至2019年12月31日期間開展研發活動的時候，實際發生的研發費用，如果未形成無形資產且計入當期損益的，允許按規定據實扣除的基礎上，再以實際發生額的75%進行稅前加計扣除;若形成無形資產的，則可以按照無形資產成本的175%在稅前予以攤銷。借著這股強勁的東風，在企業加大研發力度的同時，做好研發費用的核算和管理，合理利用政策，最大限度幫助企業“減輕稅負”是每個財務人員都在探索的話題。

一、能享受加計扣除企業和費用的基本判斷

（一）能享受加計扣除企業的判斷

根據《國家稅務總局關于企業研究 開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號，以下簡稱公告）規定，研發費用加計扣除的政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能明確歸集研發費用的居民企業。也就是說以下三類企業不能享受加計扣除：非居民企業，核定征收的企業和財務核算不健全，不能準確歸集研究開發費用的企業。值得注意的是：公告并未表示可以享受加計扣除的企業必須是高新技術企業，換言之，不是高新技術企業也可以享受加計扣除。

（二）能享受加計扣除的費用

根據《公告》，研發費加計扣除的范圍從原來的僅限于專職研發人員、專屬材料儀器設備折舊無形資產攤銷等擴展為只要圍繞研發產品而花銷的費用，都可以歸結為研發費用進行加計扣除。也就是說，為了研發產品而外聘的研發人員所產生的勞務費，專家咨詢費，外出調研產品的相關差旅費，會議費，產品的檢驗費等均可作為研發費用列支。

二、關于加計扣除的注意點

研發費用必須單獨建立輔助賬，明確項目名稱和費用類別歸屬。若有同時在兩個及以上項目中使用的設備或者有同時從事多個項目研發工作的人員，必須根據項目歸屬劃分費用并明確劃分依據。若有項目設備等為研發人員和非研發人員兼用的，也必須劃分費用，不得將非研發使用的費用計入研發費進行加計扣除。若劃分依據不詳盡或者劃分界限模糊的，均不得作為研發費用進行列支。

在會計期末將研發費轉入“管理費用-研發費”科目進行歸集，不得轉入成本類或其他類科目，否則將不再享受加計扣除的優惠政策。享受175%稅前扣除優惠政策的必須是科技型中小企業。并非所有的企業都能享受175%稅前扣除，在享受以前企業必須擁有科技型中小企業的資質?？萍夹椭行∑髽I和高新技術企業是兩個完全不同的概念，并不是高新企業就一定屬于科技型中小企業，擁有享受政策的條件。在中國境內（除去港、澳、臺地區）注冊登記的居民企業，且職工總人數不超過500人，年度銷售收入小于等于2億元，企業資產總額小于等于2億元的企業方有資格申報科技型中小企業。

若企業符合上述條件并擁有下列四項認定：

1.企業獲得在有效期內范圍內的高新技術企業資格證書;

2.企業近五年內獲得國家級科技獎勵，并且在獲獎單位中排行前三;

3.企業擁有經過認定的省部級以上研發機構;

4.企業近五年內主導并且制定某一行業的國標（國際標準或國家標準）或行標且受到本行業認可的。

可以被確認為符合科技型中小企業的條件，直接填寫資料申請獲得資質。但即使符合全部條件，卻未申請科技型中小企業資質的企業，也不能享受175%稅前扣除優惠政策。

三、《公告》完善了關于委托研發的研發費加計扣除的處理方法

2016年1月1日起企業委外研發所產生的費用，委托方按照費用實際發生額的80%計入研發費用并進行加計扣除，受托方不得重復進行加計扣除。委托方與受托方之間若存在關聯關系，受托方必須向委托方提供研發項目費用支出的明細。企業若委托境外機構或個人（非境內企業或機構）進行研發活動所發生的研發費用，均不得進行加計扣除。明確了委外研發的加計扣除口徑，使執行更為規范統一。

四、由事前審核簡化為事后備案管理

雖然現在簡化為事后備案管理，有關資料由企業留存備查，但并不表示可以不立項，不準備材料，模糊研發費用核算的界限。企業必須留存好每個研發項目的立項書、源代碼、軟著申請表;研發人員名單、從事研發項目的內容和時間段、資質、學歷、在研發活動中處于什么崗位;研發人員在研發活動所使用的機器、設備;研發活動中若涉及一個資產同時用于多個研發項目時，注明費用的分攤明細說明、金額、時間和分攤依據等一系列資料。財務人員要注意全程參與企業研發項目的立項過程，并提出財務方面的要求，做到研發費用核算的準確性和規范性。以免日后追查發現問題，不光不能享受應有的政策優惠，還要補繳稅款，甚至罰款和滯納金等情況的發生。

結束語：

企業研發費加計扣除的政策促進企業加大研發投入，提高自主創新能力。既能在當今推動高科技產業中國制造的進程中添磚加瓦，也能為企業創造實實在在的稅收優惠。作為財務人員，更應該抓住時代的脈搏，在享受到好處的同時，做好自我檢查，真正意義上將政策“吃到嘴巴里”，不要顧前不顧后，只盲目追求利益而不顧稅法的紅線。

參考文獻：

[1]科技部關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知

[2]國家稅務總局關于企業研究 開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告

[3]中美貿易摩擦及中小科技企業申請資質，百度百科