醫(yī)院大型基建項目財務(wù)評價

范四讓

摘 要：醫(yī)院大型基建項目的財務(wù)評價對提高基建項目質(zhì)量、減少成本投入并推動醫(yī)院發(fā)展具有非常重要的意義。本文以A醫(yī)院為例，通過對其新院建設(shè)項目進(jìn)行財務(wù)評價，發(fā)現(xiàn)基建財務(wù)管理中普遍存在管理意識淡薄、項目計劃不合理、基建預(yù)算管理不足以及竣工結(jié)算滯后等問題。基于此，本文就加強基建項目財務(wù)管理提出了相應(yīng)的對策和建議。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 ?基建項目 ?財務(wù)評價 ?對策建議

隨著經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，人民對就醫(yī)環(huán)境的要求隨之提高，醫(yī)院的基礎(chǔ)項目建設(shè)也進(jìn)入了快速發(fā)展階段。無論從時間成本、人力投入還是從資金耗費來看，醫(yī)院基建項目均是一項浩大的工程，而項目的優(yōu)劣最終體現(xiàn)在后期醫(yī)療使用所產(chǎn)生的效益上，因此，對基建項目進(jìn)行財務(wù)評價，總結(jié)財務(wù)管理過程中存在的問題，對不斷提高醫(yī)院基建項目質(zhì)量、減少成本投入并推動醫(yī)院發(fā)展具有非常重要的意義。本文以A醫(yī)院新院基建項目為例進(jìn)行財務(wù)評價。

一、A醫(yī)院基建項目概況

A醫(yī)院新院是一所遷建的三級甲等綜合醫(yī)院，位于Y市東城新區(qū)，項目占地193畝，建筑面積132268m2，設(shè)計床位1000張，實際開放床位1300張。地上建筑面積110000m2，主樓12層，裙樓2-6層，地下建筑面積為22000m2，是一座功能相對完善的醫(yī)療綜合樓，其中，醫(yī)技科室處于中心位置，周圍分布著門診部、急診部、住院部、體檢部等。

該項目經(jīng)X省發(fā)改委和Y市發(fā)改委先后批準(zhǔn)后，于2005年6月份奠基施工，項目核準(zhǔn)總投資為49000萬元，資金由該院通過自籌、銀行貸款等途徑解決。項目由建筑單位墊付資金開始建設(shè)，隨著建設(shè)進(jìn)度的推進(jìn)和資金的逐步到位，醫(yī)院按照合同和審計部門的要求逐步支付進(jìn)度款。待資金支付至合同總額的75%時停止付款，竣工決算和審計結(jié)束后，再按合同要求支付工程余款，工程結(jié)束后項目決算總額為62700萬元。

該項目于2009年12月竣工，2010年1月份投入使用，運行8年來，編制床位由650張增加到1500張，接待門急診由2009年的441511人次增長到了2017年的706899人次，出院人次也由2009年的20703人增長到了2017年的62889人，增長率達(dá)203.77%，從投入使用情況來看，取得了較好的社會效益。

二、基建項目財務(wù)評價

（一）項目建設(shè)的財務(wù)評價

在工程驗收階段，財務(wù)部門參與合同執(zhí)行情況審核，判斷工程項目是否按照合同約定進(jìn)行施工，合同約定的工程是否全面完成，檢查審驗工程竣工驗收資料的完整性、準(zhǔn)確性、真實性。同時，參與實物盤點與移交，經(jīng)過核查，各項目預(yù)算與實際執(zhí)行情況的比較如表1所示。

從上表中可以看出，該工程投資嚴(yán)重超預(yù)算，超出量達(dá)27.96%，且超出部分主要集中在土建安裝工程上，究其原因有以下幾方面：

1、工程建設(shè)期間材料成本大幅上漲

該項目歷時4年，在建設(shè)期間，隨著經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，物價水平也發(fā)生了大幅變動，主要建筑材料沙石、混凝土以及人工費用均大幅上漲，如山西省2005年出臺的《山西省建設(shè)工程計價依據(jù)》中顯示，當(dāng)年人工費為25元/工日，至工程開工后，該項費用已上漲至36元/工日，上漲率達(dá)44%，按照合同約定，該院進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，結(jié)算統(tǒng)計由于調(diào)價造成的工程費用增加約5000萬元。

2、需求變化導(dǎo)致建筑面積增加

隨著社會發(fā)展及技術(shù)進(jìn)步，為了減少后期人工成本，提高工作效率和美觀度，該院緊跟時代潮流，增加住院樓一層、消防泵房及餐廳等，建筑面積由原來的13萬平方米增加為14.3萬平方米，費用增加約5000萬元。此外，還新增了物流傳輸系統(tǒng)、停車管理系統(tǒng)、景觀照明系統(tǒng)等，為醫(yī)院后期發(fā)展提供了有力保障。

3、工程建設(shè)規(guī)范發(fā)生變化造成額外耗材

如隨著國家對節(jié)能工作的重視，工程期間，政府頒布了《建筑節(jié)能工程質(zhì)量驗收規(guī)范》，該規(guī)范強制推行外墻保溫工程，醫(yī)院基建項目也進(jìn)行了相應(yīng)的變更，增加了聚苯板保溫材料。

4、籌資款項未達(dá)預(yù)期導(dǎo)致資金成本增加

由于該工程項目財政撥款僅占工程總投資的19.05%，其余資金均由該院自籌解決，資金到位速度慢，占用銀行貸款規(guī)模較大，資金成本也隨之提高。

（二）項目運營情況的財務(wù)評價

基礎(chǔ)項目建設(shè)是醫(yī)院長遠(yuǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)，項目投資效果最終表現(xiàn)為后期醫(yī)療運營所產(chǎn)生的收益，因此，基建項目的財務(wù)評價不僅包括項目建設(shè)的財務(wù)評價，還應(yīng)該包括后期運營情況的財務(wù)評價。此部分我們主要從獲利能力、償債能力、營運能力以及財務(wù)可行性評價三方面進(jìn)行分析，具體情況如下：

1、獲利能力分析

該院新院建成后8年來，營業(yè)收入從31781萬元增長至106581萬元，增長了235.36%;隨著營業(yè)收入的增加，總成本費用也相應(yīng)增加，但增長幅度小于營業(yè)收入，在此影響下，該院凈利潤從2010年的1262萬元增長至2017年的9744萬元，增長了772.11%。此外，該院凈資產(chǎn)利潤率也逐年提高，在2015年達(dá)到峰值32%后雖有所回落，但仍然保持在較高水平。整體來看，新院建成后，該院獲利能力逐步提升。

2、償債能力分析

償債能力指醫(yī)院償付債務(wù)的能力，一般來說資產(chǎn)負(fù)債率越低相對越好，說明償債能力較好，沒有短期或長期風(fēng)險。如下圖所示，該院資產(chǎn)負(fù)債率呈逐年下降趨勢，從2010年的0.71下降至2017年的0.49，一定程度上能夠反映出該院償債能力的提升。此外，流動比率和速動比率主要反映醫(yī)院短期債務(wù)償還的安全性，通過測算，我們發(fā)現(xiàn)該院流動比率和速動比率呈現(xiàn)出同步變化趨勢，2010—2014年間，呈現(xiàn)下降趨勢，2015年后有所回升，但即使是2016年達(dá)到最大值也只有1.02，基本符合“流動比率不高于2，速凍比率不高于1的”通行標(biāo)準(zhǔn)，整體來看，該院短期償債能力較好，債務(wù)風(fēng)險較低。

3、營運能力分析

醫(yī)院的資產(chǎn)只有不斷循環(huán)才能帶來收益，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快，表明醫(yī)院資產(chǎn)利用率越高，醫(yī)院管理人員的經(jīng)營能力越強。從表3中可以看出，該院流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率較高，說明流動資產(chǎn)營運能力較強;固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率較低，但呈現(xiàn)出逐年增長趨勢，由2010年的0.63增長至2017年的1.63，受此影響，該院總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率也逐年提高，說明該院總資產(chǎn)營運能力越來越強。

4、財務(wù)可行性評價

通常，財務(wù)可行性分析是在投資決策之前進(jìn)行的可行性論證，但項目運營后的可行性評價也具有非常重要的意義，可以對項目未來發(fā)展提供參考，避免資產(chǎn)規(guī)模的盲目擴(kuò)張。從該院情況來看，新院建設(shè)項目的靜態(tài)投資回收期為7.09年，動態(tài)投資回收期為7.52年，按照人行一年期基準(zhǔn)率折算的凈現(xiàn)值為4738.66萬元，內(nèi)部收益率為2.82%，總投資收益率為13.33%。考慮到該院為公立醫(yī)院，在兼顧經(jīng)濟(jì)效益的同時要著重考慮社會效益，因此，綜合來說該項目的財務(wù)可行性結(jié)果相對較好。

綜上所述，A醫(yī)院基建項目雖然經(jīng)會計師事務(wù)所審核，從審批到竣工決算全過程都符合國家相關(guān)規(guī)定，但從上述分析中我們依然可以看出，項目建設(shè)過程中財務(wù)管理相對薄弱，而后期運營中財務(wù)管理水平不斷提高，獲利能力整體較好，債務(wù)風(fēng)險相對較低，取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益。

三、基建項目財務(wù)管理中存在的問題

在醫(yī)院大型基建項目中，財務(wù)管理貫穿其全過程，其中，資金籌集、使用、核算和監(jiān)督在整個過程中發(fā)揮著尤為重要的作用，這就需要財務(wù)管理人員積極參與到基建項目中來。但由于受主客觀等多方面因素影響，基建財務(wù)管理中仍然存在許多問題。

（一）財務(wù)管理意識薄弱

大部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)人都是醫(yī)療一線人員出身，缺乏相關(guān)財務(wù)知識，且醫(yī)院基建工程規(guī)模較大，多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)人沒有基建經(jīng)驗，很容易忽視財務(wù)管理在其中的重要作用。即使是相關(guān)財務(wù)人員，也會因為缺乏相應(yīng)的基建財務(wù)知識，導(dǎo)致財務(wù)核算不合理、成本監(jiān)督不完善，最終造成基建成本失控超預(yù)算。

（二）基建項目計劃不合理

工程的順利開展依賴于合理的項目計劃，基建資金的合理配置也同樣需要財務(wù)計劃的完美配合。但多數(shù)醫(yī)院在基建過程中往往會忽視前期財務(wù)規(guī)劃，不重視工程項目與財務(wù)資金的匹配，最終導(dǎo)致資金流向與預(yù)期不符，基建時間超預(yù)期。而基建工程的延時又會造成資金占用過多、人力成本超預(yù)算等資源浪費，最終形成惡性循環(huán)。

（三）基建財務(wù)預(yù)算管理不足

醫(yī)院基建工程往往歷時數(shù)年之久，其資金耗費量也動輒數(shù)億元，如果沒有合理的前期財務(wù)預(yù)算，通常會造成后期資金管理工作混亂。合理的財務(wù)預(yù)算管理要求財務(wù)工作與基建工程高度配合，但多數(shù)醫(yī)院對此重視不夠。

（四）基建竣工結(jié)算滯后

目前，多數(shù)醫(yī)院在基建工程結(jié)束后，由于沒有明確的結(jié)算章程規(guī)定，財務(wù)核算往往是草草收尾。其實，結(jié)算工作是基建項目中最重要的一個環(huán)節(jié)，在竣工后，相關(guān)部門應(yīng)配合財務(wù)管理部門做好最后的財務(wù)盤點，以便做好后期賬務(wù)處理，達(dá)到賬實相符。

四、加強基建項目財務(wù)管理的對策

（一）加強醫(yī)院對基建財務(wù)管理的重視

醫(yī)院管理人要提高對基建財務(wù)管理的重視度，在基建項目開始前應(yīng)制定相應(yīng)的財務(wù)管理規(guī)程，加強對財務(wù)人員財務(wù)支出的審核與監(jiān)督;同時，要明確賬務(wù)登記、結(jié)算、上報工作流程，確保工程期間的每筆財務(wù)支出有據(jù)可依、有章可循;根據(jù)基建項目的進(jìn)度提前做好財務(wù)計劃，實現(xiàn)財務(wù)與工程無縫銜接的目標(biāo)。

（二）提高財務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)

財務(wù)人員應(yīng)積極參與到基建項目中，同時也應(yīng)加強學(xué)習(xí)，通過定期參加專業(yè)知識培訓(xùn)，學(xué)習(xí)相關(guān)政策、法規(guī)、財務(wù)知識;通過交流參觀，豐富基建實踐經(jīng)驗，不斷提高自身綜合素質(zhì)。

（三）健全財務(wù)管理內(nèi)部控制制度

建立工程項目集體決策制度，并成立有財務(wù)人員參與的領(lǐng)導(dǎo)小組，保證財務(wù)人員在項目一開始就了解項目運作情況，便于其對資金的監(jiān)督管理;同時，應(yīng)當(dāng)建立工程項目概預(yù)算環(huán)節(jié)的控制制度，對概預(yù)算的編制、審核等做出明確規(guī)定，確保概預(yù)算編制科學(xué)、合理;此外，由于基建項目報銷涉及的方面較多，因此，實際工作中應(yīng)使用符合基建業(yè)務(wù)需求的報銷單。

（四）加強基建財務(wù)監(jiān)管力度

為了避免工程建設(shè)過程中的資金浪費，醫(yī)院管理人員應(yīng)加強基建財務(wù)監(jiān)管力度。要對各階段、各環(huán)節(jié)中的工程進(jìn)度價款支付環(huán)節(jié)進(jìn)行實時跟進(jìn)與審查，對材料價格進(jìn)行不定時確認(rèn)，審核資金流動記錄表，利用內(nèi)部審計、內(nèi)部控制等手段在節(jié)約資金成本的同時實現(xiàn)項目質(zhì)量達(dá)標(biāo)的目的。

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