企業并購中的會計問題及處理策略

考連玉

摘要：隨著經濟的發展，企業之間的競爭日趨激烈，為促進企業更好的發展，很多企業通過并購的方式來提高市場競爭力，使企業做大做強，但在企業并購過程中也會受到各種因素的影響，尤其是在會計處理上存在較多的問題，所以解決企業并購中的會計問題就顯得尤為重要。基于此，本文分析了企業并購的會計處理方法及并購中存在的問題，并提出了相應的解決策略，以期為企業并購中的會計處理提供借鑒與思考。

關鍵詞：企業并購;會計處理;購買法;公允價值確認

近年來，隨著我國市場經濟的發展，市場競爭更為激烈，企業并購成為實現企業跨越式發展的重要戰略選擇，但是受諸多因素的制約，尤其是會計處理方法的限制，企業并購還存在一定的問題，阻礙了企業并購的順利進行。

一、企業并購會計處理方法

（一）權益結合法

權益結合法實際上是對兩個或兩個以上經營主體的經濟資源的聯合，無商品交易特征。采取權益結合法時，會計計價基礎不變，計算資產、負債也依據原賬面金額，在企業并購后，被并購企業的利潤包括了往年留存利潤、并購前本年度利潤，所以不產生商譽。股東報酬及風險并未發生變化，因此被并購各企業的經營成果可被直接計入。

（二）購買法

購買法是并購企業以承擔債務、轉讓資產、發行股票等方法，獲取被并購企業控制權、經營權、凈資產，按公允價值記錄資產與負債，確認商譽的方法。因購買法的實施有顯著的商品交易特點，所以購買法規定，企業并購要建立在對被并購企業資產、負債評估良好的基礎之上;對于并購的商譽，企業必須每年年末做減值處理。

二、企業并購中的會計問題

（一）公允價值確定

公允價值確定是企業并購中的難題之一，在企業并購中，并購企業對被并購企業的資產及負債進行評估，將評估價值作為公允價值記入報表。同時，因當前資產評估行業的評估機制還有待進一步完善，不同評估機構的評估方法不同，會影響被并購企業公允價值的確認，進而對并購參與各方的會計處理產生影響。

（二）確認及計量商譽

在并購中，使用購買法進行財務核算時，公允價值與并購成本一般會存在一定差額，這就形成了合并報表中的商譽。按現行企業會計準則及相關規定，商譽不需要攤銷，但需每年進行減值測試。因商譽的存在對企業的資本結構及損益都有重要影響，所以對于商譽的確認與計量必須慎重。商譽與無形資產類似，但不具備無形資產屬性，可當做不可辨認的無形資產，這也加大了商譽確認及未來進行減值測試的難度。

（三）稅務問題

當前，新會計準則就企業并購中的稅收問題給出了會計核算方法，但并購行為中依舊有很多有待明確的稅收問題。財政部發布的《關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》中對企業并購中的稅收問題給出了處理意見，但在實際的企業并購操作中仍有很多有待完善的地方，為使企業并購中的稅收操作更為規范，亟需出臺明確的稅收處理規定。

三、企業并購中會計問題的處理

（一）會計處理方法的選擇

根據國際慣例，當并購中能夠分清并購方與被并購方時，一般選擇購買法作為會計處理方法，反之則采用權益結合法。兩種會計處理方法實質上是根據企業并購的具體情況而采取的不同方法，均有其合理性與針對性，并不矛盾，只是哪一個更為適用的問題。在實際操作中，應當重點考慮的是怎樣制定完善的法律法規，以確保這兩種會計處理方法得到合理的運用。

（二）公允價值確認的建議

當前，我國資產評估行業有待完善，這會對參與并購的企業產生不利影響，為降低影響，參與并購的企業在選擇評估機構時，要盡量選擇信譽好且評估經驗豐富的機構。同時，為規范資產評估行業，我國有關部門應優化和補充法律法規作為指引，避免企業并購的資產評估中出現公允價值不準確的問題。此外，在并購評估時，評估機構應根據被評估企業情況適當選擇成本法、收益法、市場法等評估方法，或同時使用不同的評估方法，對評估價值的合理性進行驗證，增加公允價值的準確性。

（三）商譽確認及計量的建議

商譽確認，取決于并購方的并購成本及被并購方的公允價值，如果公允價值準確，商譽既可為正，也可為負，根據具體情況有不同的計量方法，企業在選擇計量方法時，還要考慮被并購方公允價值失真的問題。在企業并購中，要全面考慮各種可能對企業造成的影響，把商譽帶來的不利影響降到最低。此外，國家有關部門也應出臺有關商譽減值測試的指導方法或標準，以便對商譽進行準確計量，以防個別企業把商譽的減值計提作為調節利潤的方式。

（四）稅務問題的建議

因企業并購中的稅務問題存在一定的不確定性，所以企業在并購時，要充分考慮稅收問題，妥善解決。其次，國家有關部門也要就企業并購中的稅收處理問題出臺規范的法律法規。

（五）其他建議

另外，針對企業并購后的整合問題，需要企業制定完善的并購目標及運營戰略，以提高企業的凝聚力。對企業并購中使用流動性資源的問題，應結合企業自身資金實際，避免加重企業償債負擔，保持合理借貸水平，降低財務風險。

四、結語

總之，在企業并購過程中，市場環境的變化日趨明顯，制約因素也越來越復雜，因此，企業必須高度重視并購中的會計處理問題，通過合理選擇會計處理方法、準確確認公允價值等一系列措施，促進企業的良性、健康發展。

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