營改增對建筑企業會計核算的影響淺析

劉海剛

摘 要：“營改增”政策自2012年起試點實施，至2016年全面實施，稅務政策發生了重大的變化。對于建筑企業來說，在各方面都發生了變化。本文對“營改增”政策進行了簡要介紹，并進一步從成本核算、現金流和利潤核算以及稅務管理三方面分析了“營改增”政策對建筑企業的影響，最后在增值稅的全面實施背景下，為建筑企業如何更好地經營，提高企業業務水平提出了相應的建議。

關鍵詞：“營改增”政策；建筑企業；會計核算

我國的稅務政策改革在深入進行，其中“營改增”政策也已經在全國范圍內實施，這是經濟發展新模式下稅務發展的內在要求，也是保障經濟市場穩定發展的根本需要。“營改增”的實施與推進對各行業產生了不同程度的影響，建筑企業會計核算方面也受到了相應的影響，主要表現在成本核算、現金流和利潤核算以及稅務管理等，這些變化在一定程度上加大了會計核算的難度，同時也對建筑企業的會計人員提出了更高的要求。在新的政策背景下，建筑企業應該抓住發展的機遇，根據企業自身的特點，制定相應的會計核算管理體系，充分利用相關稅收優惠政策，簡化稅務流程，發掘高效的運營模式，創造更好的效益，使企業能夠得到穩定長足的發展。而會計人員作為企業會計核算的核心，更應該充分解讀“營改增”政策，提高自身會計核算能力，及時對企業的財務制度進行審查與改進，積極響應國家政策，為企業的稅務穩定發揮良好的作用。

一、營改增政策簡介

從2012年1月1日開始，“營改增”政策便在不同的行業和城市進行試點實施，至2016年實現全面實施。“營改增”政策是把企業繳納的營業稅更改成增值稅進行繳納。具體來說，營業稅是企業在銷售產品或者提供勞務過程中，對獲取的所有收入都要進行對應的稅收繳納；而增值稅則是指企業僅需要對銷售產品或者提供勞務時增值的部分進行相應納稅即可，也即實現了價內稅向價外稅的轉化。避免了營業稅重復征收、不能抵扣、不能退稅的缺點，實現了增值稅“環環征收，層層抵扣”的目的。在原有增值稅率17%和13%的基礎上，增加11%和6%兩檔稅率，并對建筑業、房地產業、生活服務業、金融業實施相應的稅收優惠政策。這一稅務政策改革對減輕企業賦稅壓力、減少重復征稅現象具有重要意義，對企業納稅管理的完善和規范也有極大的促進作用。這

不僅僅是對企業發展的良好政策，對于征稅部門來說，“營改增”政策的實施能夠減少重復征稅的工作任務，提升工作效率，從而提高整個稅務系統的運行能力。

二、營改增對建筑企業會計核算的影響

（1）成本核算方面

營業稅對企業銷售產品或者提供的勞務的所有收入進行統一稅率征收，也就是說，建筑企業繳納的營業稅包括其實際建筑成本加上進項稅額兩部分，這也是建筑企業的入賬價值。而“營改增”之后，增值稅應納稅額可以進行進項稅額的扣除，也即銷項稅額減進項稅額，只需要對增值部分繳稅，這樣就使得建筑企業的應繳稅費減少了很多，同時使得價稅分離。不同建筑材料適用的稅率不同，對于不同的建筑企業主體適用稅率也不同，當企業是小規模納稅人時，不能取得增值稅專用發票，在核算稅額時不能抵扣，對入賬價值沒有影響；而企業是一般納稅人時，對取得增值稅專用發票的材料可以進行相應稅率的抵扣，減少了該項建筑材料的入賬價值。“營改增”政策的實施對于建筑企業取得增值稅專用發票具有相應的激勵作用，為取得具有抵扣作用的進項發票，企業應與具備開票資質的建筑勞務公司簽訂合同，這對于完善建筑行業的稅務運行機制具有促進作用。

（2）現金流及利潤核算方面

增值稅繳納規定增值稅繳納時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；開具發票時間先于該時間的，為開具發票的當天；納稅人應當在以上情況發生的當天繳納增值稅。但建筑單位不會在建筑企業當期竣工結算時就支付工程款，往往會拖欠一段時間，這樣就導致建筑企業要預先繳納增值稅；除此之外，建筑單位還要保留一定的質量保證金，工人工資按期發放，這樣就導致建筑企業的經營性活動現金凈流量增加，一定程度上增加了企業的資金緊張程度。

增值稅進行進項稅抵扣的前提是企業取得增值稅專用發票，而建筑行業具有一定的特殊性，建筑企業與建筑單位簽訂合同，建筑單位一般會提供相應的建筑材料，建筑企業只需要購入少量的建材，并且很大一部分建材都是由小規模納稅人提供，不能取得增值稅專用發票，這部分的進項稅額便不能抵扣，而繳納的增值稅稅率是高于營業稅稅率的。建筑企業除購買建材外，還要支付建筑工人的工資，勞務用工中的零散農民工，沒有增值稅專用發票，也不能抵扣相應的進項。這兩方面的影響使得“營改增”后建筑企業的利潤可能會降低。

（3）稅務管理方面

“營改增”政策實施后，對建筑企業稅務管理方面也提出了更高的要求。主要表現在三個方面。一是建筑企業需要建立完善的會計管理體系，使整個稅務流程完整，為利用政策紅利，減輕企業稅務做充足的準備。二是會計人員需要充分了解政策變化，提高業務能力，充分熟悉增值稅的核算過程，在會計人力方面要進行相應的培訓管理，提高會計人員的整體素質。三是注重增值稅專用發票的收集，增強與建筑勞務公司的聯系，盡可能多地進行進項稅額的積累，減少增值稅應稅額，提高對增值稅專用發票的取得與管理的重視。

三、營改增政策下建筑企業完善會計核算的措施

（1）完善會計核算體系

會計核算體系的完整建立對于企業來說至關重要，尤其是在“營改增”背景下，對建筑企業提出了更高的要求。良好的會計核算體系能夠減輕企業稅務負擔，更好地將資源用于生產之中，盡可能大地獲取收益，從而促進建筑企業的發展。建筑企業應當建立完善的會計核算體系，合理利用網絡信息技術，實現會計信息管理的信息化、自動化，既能減輕會計人員的工作壓力，也能減少會計核算過程中可能出現的人為性錯誤。其次還需要根據稅務制度的改變，對相應的會計核算科目進行適當的修正與完善，對稅務核算處理方式進行合理的修改，整理出一套適合本企業發展的、效率更優的會計和核算體系。