營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響淺析

劉海剛

摘 要：“營改增”政策自2012年起試點實施，至2016年全面實施，稅務(wù)政策發(fā)生了重大的變化。對于建筑企業(yè)來說，在各方面都發(fā)生了變化。本文對“營改增”政策進行了簡要介紹，并進一步從成本核算、現(xiàn)金流和利潤核算以及稅務(wù)管理三方面分析了“營改增”政策對建筑企業(yè)的影響，最后在增值稅的全面實施背景下，為建筑企業(yè)如何更好地經(jīng)營，提高企業(yè)業(yè)務(wù)水平提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：“營改增”政策；建筑企業(yè)；會計核算

我國的稅務(wù)政策改革在深入進行，其中“營改增”政策也已經(jīng)在全國范圍內(nèi)實施，這是經(jīng)濟發(fā)展新模式下稅務(wù)發(fā)展的內(nèi)在要求，也是保障經(jīng)濟市場穩(wěn)定發(fā)展的根本需要。“營改增”的實施與推進對各行業(yè)產(chǎn)生了不同程度的影響，建筑企業(yè)會計核算方面也受到了相應(yīng)的影響，主要表現(xiàn)在成本核算、現(xiàn)金流和利潤核算以及稅務(wù)管理等，這些變化在一定程度上加大了會計核算的難度，同時也對建筑企業(yè)的會計人員提出了更高的要求。在新的政策背景下，建筑企業(yè)應(yīng)該抓住發(fā)展的機遇，根據(jù)企業(yè)自身的特點，制定相應(yīng)的會計核算管理體系，充分利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，簡化稅務(wù)流程，發(fā)掘高效的運營模式，創(chuàng)造更好的效益，使企業(yè)能夠得到穩(wěn)定長足的發(fā)展。而會計人員作為企業(yè)會計核算的核心，更應(yīng)該充分解讀“營改增”政策，提高自身會計核算能力，及時對企業(yè)的財務(wù)制度進行審查與改進，積極響應(yīng)國家政策，為企業(yè)的稅務(wù)穩(wěn)定發(fā)揮良好的作用。

一、營改增政策簡介

從2012年1月1日開始，“營改增”政策便在不同的行業(yè)和城市進行試點實施，至2016年實現(xiàn)全面實施。“營改增”政策是把企業(yè)繳納的營業(yè)稅更改成增值稅進行繳納。具體來說，營業(yè)稅是企業(yè)在銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)過程中，對獲取的所有收入都要進行對應(yīng)的稅收繳納；而增值稅則是指企業(yè)僅需要對銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)時增值的部分進行相應(yīng)納稅即可，也即實現(xiàn)了價內(nèi)稅向價外稅的轉(zhuǎn)化。避免了營業(yè)稅重復(fù)征收、不能抵扣、不能退稅的缺點，實現(xiàn)了增值稅“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”的目的。在原有增值稅率17%和13%的基礎(chǔ)上，增加11%和6%兩檔稅率，并對建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)實施相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。這一稅務(wù)政策改革對減輕企業(yè)賦稅壓力、減少重復(fù)征稅現(xiàn)象具有重要意義，對企業(yè)納稅管理的完善和規(guī)范也有極大的促進作用。這

不僅僅是對企業(yè)發(fā)展的良好政策，對于征稅部門來說，“營改增”政策的實施能夠減少重復(fù)征稅的工作任務(wù)，提升工作效率，從而提高整個稅務(wù)系統(tǒng)的運行能力。

二、營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響

（1）成本核算方面

營業(yè)稅對企業(yè)銷售產(chǎn)品或者提供的勞務(wù)的所有收入進行統(tǒng)一稅率征收，也就是說，建筑企業(yè)繳納的營業(yè)稅包括其實際建筑成本加上進項稅額兩部分，這也是建筑企業(yè)的入賬價值。而“營改增”之后，增值稅應(yīng)納稅額可以進行進項稅額的扣除，也即銷項稅額減進項稅額，只需要對增值部分繳稅，這樣就使得建筑企業(yè)的應(yīng)繳稅費減少了很多，同時使得價稅分離。不同建筑材料適用的稅率不同，對于不同的建筑企業(yè)主體適用稅率也不同，當(dāng)企業(yè)是小規(guī)模納稅人時，不能取得增值稅專用發(fā)票，在核算稅額時不能抵扣，對入賬價值沒有影響；而企業(yè)是一般納稅人時，對取得增值稅專用發(fā)票的材料可以進行相應(yīng)稅率的抵扣，減少了該項建筑材料的入賬價值。“營改增”政策的實施對于建筑企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票具有相應(yīng)的激勵作用，為取得具有抵扣作用的進項發(fā)票，企業(yè)應(yīng)與具備開票資質(zhì)的建筑勞務(wù)公司簽訂合同，這對于完善建筑行業(yè)的稅務(wù)運行機制具有促進作用。

（2）現(xiàn)金流及利潤核算方面

增值稅繳納規(guī)定增值稅繳納時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；開具發(fā)票時間先于該時間的，為開具發(fā)票的當(dāng)天；納稅人應(yīng)當(dāng)在以上情況發(fā)生的當(dāng)天繳納增值稅。但建筑單位不會在建筑企業(yè)當(dāng)期竣工結(jié)算時就支付工程款，往往會拖欠一段時間，這樣就導(dǎo)致建筑企業(yè)要預(yù)先繳納增值稅；除此之外，建筑單位還要保留一定的質(zhì)量保證金，工人工資按期發(fā)放，這樣就導(dǎo)致建筑企業(yè)的經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流量增加，一定程度上增加了企業(yè)的資金緊張程度。

增值稅進行進項稅抵扣的前提是企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，而建筑行業(yè)具有一定的特殊性，建筑企業(yè)與建筑單位簽訂合同，建筑單位一般會提供相應(yīng)的建筑材料，建筑企業(yè)只需要購入少量的建材，并且很大一部分建材都是由小規(guī)模納稅人提供，不能取得增值稅專用發(fā)票，這部分的進項稅額便不能抵扣，而繳納的增值稅稅率是高于營業(yè)稅稅率的。建筑企業(yè)除購買建材外，還要支付建筑工人的工資，勞務(wù)用工中的零散農(nóng)民工，沒有增值稅專用發(fā)票，也不能抵扣相應(yīng)的進項。這兩方面的影響使得“營改增”后建筑企業(yè)的利潤可能會降低。

（3）稅務(wù)管理方面

“營改增”政策實施后，對建筑企業(yè)稅務(wù)管理方面也提出了更高的要求。主要表現(xiàn)在三個方面。一是建筑企業(yè)需要建立完善的會計管理體系，使整個稅務(wù)流程完整，為利用政策紅利，減輕企業(yè)稅務(wù)做充足的準(zhǔn)備。二是會計人員需要充分了解政策變化，提高業(yè)務(wù)能力，充分熟悉增值稅的核算過程，在會計人力方面要進行相應(yīng)的培訓(xùn)管理，提高會計人員的整體素質(zhì)。三是注重增值稅專用發(fā)票的收集，增強與建筑勞務(wù)公司的聯(lián)系，盡可能多地進行進項稅額的積累，減少增值稅應(yīng)稅額，提高對增值稅專用發(fā)票的取得與管理的重視。

三、營改增政策下建筑企業(yè)完善會計核算的措施

（1）完善會計核算體系

會計核算體系的完整建立對于企業(yè)來說至關(guān)重要，尤其是在“營改增”背景下，對建筑企業(yè)提出了更高的要求。良好的會計核算體系能夠減輕企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)，更好地將資源用于生產(chǎn)之中，盡可能大地獲取收益，從而促進建筑企業(yè)的發(fā)展。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的會計核算體系，合理利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，實現(xiàn)會計信息管理的信息化、自動化，既能減輕會計人員的工作壓力，也能減少會計核算過程中可能出現(xiàn)的人為性錯誤。其次還需要根據(jù)稅務(wù)制度的改變，對相應(yīng)的會計核算科目進行適當(dāng)?shù)男拚c完善，對稅務(wù)核算處理方式進行合理的修改，整理出一套適合本企業(yè)發(fā)展的、效率更優(yōu)的會計和核算體系。