M公司納稅籌劃案例分析

焦睿婷

一、M公司背景

M公司是一家以加工制造、銷售休閑及運動成年服裝為主的服裝公司，公司成立于2005年，其主要經(jīng)營范圍包括成年服裝、企業(yè)或個人制定和創(chuàng)意服裝等領域。其設計樣式簡約，面料舒適健康，且運用精湛的工藝，因此深受消費者的青睞。其經(jīng)營模式主要是批發(fā)與零售，在其領域內(nèi)市場占有率高。通過對M公司以往納稅情況進行數(shù)據(jù)分析，將其所納稅款最多的稅種--增值稅中可能出現(xiàn)的稅收籌劃問題和企業(yè)公益性捐贈作為研究內(nèi)容。

二、M公司增值稅的納稅籌劃

納稅籌劃是指在稅法所允許的范圍內(nèi)，納稅人為了減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財?shù)雀黜椈顒舆M行提前安排的過程。

（1）銷售環(huán)節(jié)增值稅的納稅籌劃

第一，現(xiàn)金折扣。現(xiàn)金折扣，又稱銷售折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。現(xiàn)金折扣通常采用“2/10，1/20，n/30”表示，其含義為：如果對方在10天內(nèi)付款給予對方2%的銷售折扣，但如果對方在20天內(nèi)付款，將給予對方1%銷售折扣，如果對方30天內(nèi)付款，則沒有銷售折扣。因此，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除，而應當按全額計征增值稅。

Z公司為M公司的最大采購商，2016年兩家簽訂的各類銷售合同金額共計7000萬元（不含增值稅），合同中約定的付款期為30天，規(guī)定的折扣為2/10，1/20，n/30。

籌劃方案如下：

方案一：采取現(xiàn)金折扣方式。由于其現(xiàn)金折扣金額在實際發(fā)生時計入財務費用。計算得到全年增值稅銷項稅額=7000×17%=1190（萬元）。

方案二：首先，M公司將貨物價格調(diào)低為將原有金額扣除給2%折扣后的金額，并在合同中規(guī)定若Z公司超過20天再付款，將加收滯納金，金額為銷售時給予的2%折扣，這樣一來M公司的收入還是和原來一樣，沒有因此受到實質(zhì)性的影響。通過籌劃，則2016 年增值稅銷項稅額=7000×（100%-2%）×17%=1166.2（萬元）。

通過上述計算，增值稅銷項稅額因為稅收籌劃而減少的金額為1190-1166.2=23.8（萬元）。一般情況下，由于存在滯納金，購貨方會選擇20天內(nèi)付款，而一旦購貨方20天后付款，對購貨方來說是不合算的。

第二，增值稅納稅籌劃結論。通過對M公司經(jīng)營過程中銷售環(huán)節(jié)、運輸環(huán)節(jié)、采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃方案以得出，納稅人可以通過不同的節(jié)稅方式對企業(yè)的涉稅事項進行計算，從而得出適用于本企業(yè)的最佳籌劃方案。同時，企業(yè)也要隨時關注國家的各類稅收政策的變動，并用最新的納稅籌劃思路對企業(yè)原有的籌劃方案進行調(diào)整優(yōu)化，來達到降低稅負和防范涉稅風險的目的。

三、M公司企業(yè)所得稅的納稅籌劃

（1）企業(yè)向職工集資的納稅籌劃

企業(yè)內(nèi)部集資是指生產(chǎn)性企業(yè)為了加強企業(yè)內(nèi)部集資管理，把企業(yè)內(nèi)部集資活動向健康發(fā)展，在自身的生產(chǎn)資金短缺時，在本單位內(nèi)部職工中以債券等形式籌集資金的借貸行為。但應當遵循自愿原則，不得以行政命令或其它手段硬性攤派。

案例：甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營中需要4000萬元貸款，貸款期限為4年，由于各種原因，該公司難以繼續(xù)向銀行借款，公司財務主管提出2種籌資方案：

籌劃過程：

方案一：選擇向其他企業(yè)貸款，貸款利率為11%，且該公司提供擔保，且甲公司支付的超過銀行同期同類貸款利率部分的利息不得扣除。

甲公司本年度實際支付的利息總額=40 000 000*11%=4400 000（元）

甲公司可在企業(yè)所得稅稅前扣除的利息=40 000 000*7%=2800 000（元）

甲公司本年度應納企業(yè)所得稅=（40 000 000-2800 000）*25%=9 300 000（元）

甲公司本年度實現(xiàn)凈利潤=40 000 000-4400 000- 9 300 000=26 300 000（元）

方案二：選擇向本公司職工集資。且將集資利率12%中7%的部分以利息的方式支付，另外5%的部分以職工工資、薪金的方式支付。

甲公司職工人均月工資為3300元，加上83.33元（20000*5%÷12）的利息后為3383.33元，沒有超過《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定的免征額3500元，職工無須為此繳納工資、薪金所得個人所得稅，且合理的工資可在企業(yè)所得稅稅前扣除，但職工取得的利率為7%的利息收入，仍應由甲公司代扣代繳個人所得稅。

利息所得個人所得稅=40 000 000*7%*20%=560 000（元）

甲公司本年度實際支付的利息總額=40 000 000*（7%+5%）=4800 000（元）

職工個人的稅后凈收益=4800 000-560 000=4240 000（元）

甲公司本年度應納稅所得額=40 000 000-4800 000=35200 000（元）

甲公司本年度應納企業(yè)所得稅=35200 000*25%=8800 000（元）

甲公司本年度實現(xiàn)凈利潤=40 000 000-4800 000-8800 000=26400 000（元）

根據(jù)以上計算，可得出籌劃結論為方案二比方案一少繳納企業(yè)所得稅500000元（9300000-8800000），多獲取稅后利潤100000元（26400000-26300000）。企業(yè)在不能取得銀行貸款時，應優(yōu)先考慮向職工集資，并將利率中超過銀行同期同類貸款利率的部分以工資、薪金的形式支付給職工，這樣不但減輕了企業(yè)的稅收負擔，而且職工也減輕了因取得的利息所得而繳納的個人所得稅稅負，企業(yè)和職工都獲得了節(jié)稅利益。

通過對M公司經(jīng)營過程中銷售、運輸、采購環(huán)節(jié)的增值稅納稅籌劃方案得出，納稅人通過不同的節(jié)稅方式進行計算，從而得出對本企業(yè)最適用的最佳籌劃方案。并且，企業(yè)也要及時關注國家的稅收政策變化，及時更新本企業(yè)的納稅籌劃思路，并對原有納稅籌劃方案進行優(yōu)化升級，來達到降低稅負及防范涉稅風險的雙重目的。同時，對于企業(yè)所得稅的納稅籌劃，可以使企業(yè)相對減輕稅收負擔，也一定程度上規(guī)避稅務風險，同時對于企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升有利。因此，企業(yè)納稅籌劃在合理范圍內(nèi)是十分必要的。