淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題和對(duì)策

陳雨清

摘 要：有效的內(nèi)部控制可以提高行政事業(yè)單位的工作質(zhì)量。但行政事業(yè)單位內(nèi)部管理存在的一些問題，阻礙了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。本文在闡述內(nèi)部控制對(duì)行政事業(yè)單位重要性的基礎(chǔ)上，分析了內(nèi)部控制存在的問題，最后提出了工作建議，以幫助行政事業(yè)單位改善內(nèi)部控制工作。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;行政事業(yè)單位;問題

一、內(nèi)部控制對(duì)于行政事業(yè)單位的重要意義

因性質(zhì)與企業(yè)不同，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作具有不同的特點(diǎn)。首先，由于行政事業(yè)單位長期以來缺乏精細(xì)化管理和成本管理意識(shí)，對(duì)單位內(nèi)部管理進(jìn)行改進(jìn)的積極性不高，導(dǎo)致單位內(nèi)控建設(shè)存在一些困難，推進(jìn)內(nèi)控工作遭遇的阻力較大。其次，行政事業(yè)單位的內(nèi)控工作不僅需要滿足單位內(nèi)部管理的需要，還要積極對(duì)接國家政策方針，為社會(huì)提供更為優(yōu)質(zhì)的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。因此，行政事業(yè)單位必須不斷完善和推進(jìn)內(nèi)部控制工作，以便更好地履行相關(guān)職責(zé)。具體而言，內(nèi)部控制工作對(duì)于行政事業(yè)單位的重要意義，包含以下幾個(gè)方面的內(nèi)容。

1.可以幫助行政事業(yè)單位做好各項(xiàng)管理工作

行政事業(yè)單位的工作性質(zhì)是為社會(huì)公眾服務(wù)，由于單位掌握大量的社會(huì)公共資源，內(nèi)部控制工作可以保證單位日常各項(xiàng)工作的合法合規(guī)性。

（1）可以保證國有資產(chǎn)的完整性和安全性。內(nèi)控機(jī)制可以保證行政事業(yè)單位公共資源使用的公平性和公開性，提升資源利用效率，確保國有資產(chǎn)安全，避免出現(xiàn)私人侵占國有資產(chǎn)的現(xiàn)象。

（2）提升單位工作效率，節(jié)省行政開支。行政事業(yè)單位的工作效率直接關(guān)系到社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。通過建立健全內(nèi)部控制制度，監(jiān)督單位各個(gè)環(huán)節(jié)工作的開展，并實(shí)施科學(xué)的考核評(píng)價(jià)機(jī)制，可以促進(jìn)行政事業(yè)單位各部門工作效率的提升。同時(shí)，還可通過內(nèi)控體系建設(shè)，改進(jìn)工作流程，簡化煩瑣的辦事程序，提升單位服務(wù)水平和效率，節(jié)省單位的成本支出。

2.可以有效遏制腐敗現(xiàn)象

行政事業(yè)單位因?yàn)閾碛幸欢ǖ男姓?quán)力，少數(shù)人員在工作過程中可能會(huì)損害公共利益，導(dǎo)致貪污腐敗行為的發(fā)生。而通過落實(shí)內(nèi)控機(jī)制，行政事業(yè)單位可以有效規(guī)范和約束單位人員的行為，從財(cái)政預(yù)算、政府采購、資產(chǎn)管理等方面實(shí)施全方位的監(jiān)督和控制，堵塞管理漏洞，保障國有資產(chǎn)和財(cái)政資金的安全。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

1.內(nèi)部控制重點(diǎn)不明確

行政事業(yè)單位的工作與企業(yè)存在較大差別，內(nèi)控工作應(yīng)該有自己的重點(diǎn)。若是內(nèi)控工作重點(diǎn)不明晰，不僅會(huì)降低內(nèi)控建設(shè)的效率，還無法發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)控作用。例如，在財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)部控制工作中，很多行政事業(yè)單位僅僅將預(yù)算金額視為內(nèi)控的重點(diǎn)，而忽略了對(duì)預(yù)算過程和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果反饋的監(jiān)控。內(nèi)部控制工作如果不全面，偏離了控制重點(diǎn)，忽略了一些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將導(dǎo)致行政事業(yè)單位工作方向出現(xiàn)偏差，影響單位健康穩(wěn)定發(fā)展。

對(duì)于內(nèi)控節(jié)點(diǎn)不清晰，內(nèi)部控制工作重點(diǎn)不明確，或是內(nèi)控偏離單位實(shí)際情況，這些都表明了行政事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)控建設(shè)缺乏深刻認(rèn)識(shí)，對(duì)于單位整體工作情況未能全面掌控，導(dǎo)致內(nèi)控建設(shè)規(guī)劃不周全，無法實(shí)現(xiàn)全覆蓋，不僅不能發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，還會(huì)浪費(fèi)單位的人力、物力和財(cái)力。

2.內(nèi)部控制方法單一

內(nèi)部控制手段陳舊、缺乏創(chuàng)新，會(huì)影響行政事業(yè)單位內(nèi)控工作的開展。由于行政事業(yè)單位工作流程一般相對(duì)簡單，財(cái)務(wù)核算類型也較為單一，因此在內(nèi)部管理建設(shè)方面不太重視，內(nèi)部控制工作大多掛靠在財(cái)務(wù)部門，而財(cái)務(wù)部門一般對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控較為關(guān)注，對(duì)其他業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)則比較疏忽。

同時(shí)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)方法單一，難以滿足管理需要。部分單位的內(nèi)控工作僅限于文件傳達(dá)，沒有將內(nèi)控內(nèi)容與業(yè)務(wù)開展相融合，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作效率低下，內(nèi)控工作往往流于形式，內(nèi)控人員的工作積極性也不斷降低，這都對(duì)內(nèi)控工作的推進(jìn)和其實(shí)際作用的發(fā)揮產(chǎn)生了不利影響。

3.內(nèi)部控制制度執(zhí)行落實(shí)不到位

近些年來，行政事業(yè)單位越來越重視內(nèi)部控制工作，并不斷完善內(nèi)部控制制度和體系，但實(shí)際執(zhí)行力度不夠，內(nèi)控工作難以落到實(shí)處。

一方面，這是由于單位的內(nèi)部控制體系缺乏可操作性。行政事業(yè)單位因工作性質(zhì)的特殊性，其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)要貼合單位工作，不能照搬企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)，否則內(nèi)控體系將無法匹配，在實(shí)施過程中便會(huì)遇到很多阻礙。同時(shí)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制重點(diǎn)不明確，也會(huì)使得內(nèi)控制度缺乏可操作性。

另一方面，行政事業(yè)單位在抓落實(shí)、抓執(zhí)行上做得不夠。由于缺乏有效措施來保障內(nèi)控工作的實(shí)施，使得行政事業(yè)單位的內(nèi)控工作浮于表面，未嚴(yán)格按照相關(guān)制度要求開展工作，難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)控工作的既定目標(biāo)。

4.監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制缺位

部分行政事業(yè)單位往往只重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，而忽略了對(duì)內(nèi)控工作的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，缺乏公正合理的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制予以配合支持。內(nèi)部控制活動(dòng)開展的目的是為了優(yōu)化單位的各項(xiàng)資源配置，以提高工作質(zhì)量。如果內(nèi)控工作沒有按照相關(guān)法律法規(guī)的要求來實(shí)施，不僅無法達(dá)到預(yù)期效果，還會(huì)給單位發(fā)展造成負(fù)面影響。而建立健全監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，有利于單位內(nèi)控工作的改進(jìn)和落實(shí)。如果缺乏科學(xué)有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，內(nèi)控工作開展得怎么樣就無從評(píng)判，工作人員對(duì)于內(nèi)控工作也會(huì)漠視，致使工作中存在的問題或是風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。監(jiān)督評(píng)價(jià)作為內(nèi)控工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)必不可少，評(píng)價(jià)和監(jiān)督是否公正客觀、是否全面及時(shí)，將直接影響行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作水平。

此外，有些行政事業(yè)單位尚未建立實(shí)施監(jiān)督評(píng)價(jià)職能的內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)性不高，或是內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性受到影響，也在一定程度上使得監(jiān)督評(píng)價(jià)工作難以落實(shí)。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的完善措施

1.明確工作重點(diǎn)，完善內(nèi)部控制工作流程

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制未能達(dá)到預(yù)想效果的重要原因之一，是因?yàn)閱挝辉趦?nèi)部控制制度建設(shè)時(shí)，沒有明確內(nèi)部控制活動(dòng)的方向和內(nèi)容，使得工作寬泛但無重點(diǎn)，最終流于形式。為了保證內(nèi)部控制工作的實(shí)施能夠幫助行政事業(yè)單位更好地運(yùn)轉(zhuǎn)，其內(nèi)部控制建設(shè)在全面覆蓋單位各項(xiàng)工作的前提下，有必要明確工作重點(diǎn)，以免避重就輕，偏離內(nèi)部控制工作的設(shè)計(jì)目標(biāo)。

行政事業(yè)單位應(yīng)該明晰單位整體工作流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，然后集中優(yōu)勢(shì)資源來加強(qiáng)相關(guān)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制活動(dòng)，重點(diǎn)解決對(duì)此部分工作的監(jiān)控，以確保工作的正常開展。鑒于行政事業(yè)單位工作性質(zhì)，可以將預(yù)算控制、財(cái)務(wù)核算、采購工作等作為重點(diǎn)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，結(jié)合單位自身的工作職能特點(diǎn)和國家政策要求，明確重點(diǎn)工作環(huán)節(jié)，并設(shè)立內(nèi)控建設(shè)的階段性目標(biāo)。通過合理規(guī)劃和細(xì)化分工，確保內(nèi)部控制各項(xiàng)工作的有序進(jìn)行，提高內(nèi)控工作對(duì)于單位的價(jià)值。

2.創(chuàng)新內(nèi)控工作方法，提高工作質(zhì)效

好的制度需要好的方法去實(shí)施，才能發(fā)揮功效。行政事業(yè)單位應(yīng)該在內(nèi)部控制制度完善的基礎(chǔ)上，選擇適當(dāng)?shù)墓ぷ鞣绞椒椒▉砺鋵?shí)各項(xiàng)制度要求。

首先，行政事業(yè)單位應(yīng)該轉(zhuǎn)變理念，搭建信息化平臺(tái)來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制工作的系統(tǒng)化和自動(dòng)化，降低人為因素對(duì)于內(nèi)部控制活動(dòng)的影響。例如，行政事業(yè)單位可以利用電商平臺(tái)實(shí)施集中采購，杜絕暗箱操作;加強(qiáng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的建設(shè)，通過在系統(tǒng)中設(shè)置臨界值、預(yù)警機(jī)制等來實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的自動(dòng)化監(jiān)控，不僅節(jié)約了人力成本，還可以提升工作效率，同時(shí)也減少了人為判斷失誤或是其他因素對(duì)內(nèi)控工作的影響。

其次，行政事業(yè)單位應(yīng)該不斷創(chuàng)新方法，以提升內(nèi)控工作的積極性和有效性。對(duì)于不適應(yīng)發(fā)展需要的工作方式要調(diào)整或者摒棄，不斷創(chuàng)新工作模式，提升單位內(nèi)控工作人員的活力，充分發(fā)揮工作人員的主觀能動(dòng)性，推進(jìn)內(nèi)控工作更高效地開展。對(duì)于單位中涉及“三重一大”事項(xiàng)的，行政事業(yè)單位可以建立管理班子集體表決的制度，以免出現(xiàn)個(gè)人決策的武斷或滋生腐敗行為。

3.強(qiáng)化執(zhí)行落實(shí)，發(fā)揮內(nèi)控功效

首先，行政事業(yè)單位要通過宣傳，增強(qiáng)單位全體員工的內(nèi)控意識(shí)。通過多種渠道積極宣傳內(nèi)控理念，組織員工學(xué)習(xí)內(nèi)控制度。在內(nèi)部管理中，合理設(shè)置崗位，明確崗位職責(zé)，分析并提出相關(guān)崗位的風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)，通過這種方式鼓勵(lì)員工關(guān)注本職工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，積極參與內(nèi)控工作。

其次，通過激勵(lì)約束機(jī)制來強(qiáng)化內(nèi)控工作執(zhí)行，嚴(yán)格控制各項(xiàng)工作中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立預(yù)警機(jī)制，將內(nèi)控工作落到實(shí)處。可以將內(nèi)控工作開展情況與單位考核相結(jié)合，提高行政事業(yè)單位各個(gè)部門對(duì)于內(nèi)控工作的重視程度，以推動(dòng)內(nèi)控工作更好地開展。另外，行政事業(yè)單位應(yīng)該在工作中不斷總結(jié)積累經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整工作方式，以提高工作執(zhí)行力，更高效地推動(dòng)工作進(jìn)行。

4.完善監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

加強(qiáng)內(nèi)部控制工作，就需要有配套的客觀公正的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制予以配合。內(nèi)部控制工作開展情況，需要有評(píng)價(jià)體系予以監(jiān)督和評(píng)估。

首先，行政事業(yè)單位需要構(gòu)建一套符合實(shí)際、客觀公正的評(píng)估體系，并結(jié)合定量和定性指標(biāo)，用來評(píng)估各項(xiàng)內(nèi)控工作的開展情況是否符合要求，并取得預(yù)期效果，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)整改。

其次，為了發(fā)揮監(jiān)督評(píng)價(jià)對(duì)于內(nèi)控工作的促進(jìn)作用，建議行政事業(yè)單位應(yīng)該考慮建立獨(dú)立的內(nèi)審部門，專職從事監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作，確保內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，保證其監(jiān)督評(píng)價(jià)工作的客觀和公正性。

四、結(jié)語

有效實(shí)施內(nèi)部控制工作，有助于行政事業(yè)單位提高工作質(zhì)量，規(guī)范工作行為。但是，當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中存在一些矛盾和問題，影響了內(nèi)控工作效用的發(fā)揮。行政事業(yè)單位應(yīng)該正視內(nèi)控工作中存在的問題，樹立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)控理念，完善內(nèi)控體系，加強(qiáng)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以推動(dòng)工作落實(shí)，發(fā)揮內(nèi)控效用。

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（責(zé)任編輯：王文龍）