高校作業(yè)成本法在全成本核算中應(yīng)用

秦曉媛

【摘 要】自我國進入社會主義市場經(jīng)濟時期以來，關(guān)于教育體制和經(jīng)濟體制的改革越發(fā)頻繁和深入，各高校面對優(yōu)先的資源之間展開的競爭也越來越激烈。這不同于計劃經(jīng)濟時期的政府全額撥款，在市場經(jīng)濟的背景之下，高校大多受到“辦學(xué)經(jīng)費投入同辦學(xué)質(zhì)量成正比”的思想影響而熱衷于大量增加辦學(xué)經(jīng)費，但這種行為往往會造成教育資源的嚴(yán)重浪費。高校怎樣能在有限的經(jīng)費下實現(xiàn)對教育資源的有效配置，推動高校的不斷發(fā)展，是各大高校迫切需要解決的問題。高校進行成本核算能夠?qū)Ω咝５漠a(chǎn)出和資源耗費有更為直接的反映，幫助高校更好地對資源配置效益進行評價和分析，讓高校通過成本控制來提高資源的使用效益并增強自身的競爭優(yōu)勢，從而實現(xiàn)可持續(xù)的長足發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法；全成本核算；高校

就高校的成本核算問題上，雖然成本核算和會計制度之間有所脫節(jié)或是存在矛盾，但有學(xué)者對其進行了相關(guān)的探索，總結(jié)下來共包括兩種主要的核算思路：一是通過對現(xiàn)有財務(wù)資料的運用，按照傳統(tǒng)的成本核算方法來間接地分配費用，在成本核算的發(fā)生制原則下設(shè)置賬簿和會計科目及記錄和歸集成本項目；二是高校通過引入作業(yè)成本法來開展成本核算工作，很多學(xué)者認(rèn)為作業(yè)成本法可在一定程度上提高高校間接費用分配的準(zhǔn)確性和合理性。高校的科研活動與教育是相互交融存在的，所以單獨核算教育成本或是單獨核算科研成本均不能反映高校資源的具體耗費情況，所以高校應(yīng)該把科研成本和教育成本納入同一個核算的框架，采用更為恰當(dāng)?shù)姆椒▉砗怂愎餐馁M，如此才能更全面、準(zhǔn)確地反映高效的資源配置和使用的情況，進而也給管理者的決策提供更加科學(xué)的依據(jù)。

一、高校全成本核算的概念、特點及方法

（一）高校全成本核算的概念。現(xiàn)代企業(yè)的全面成本管理理論通常認(rèn)為要根據(jù)企業(yè)的運行規(guī)律建立包含讓全員參與的成本管理、全部成本要素及貫穿企業(yè)運行全過程的成本管理體系，從而實現(xiàn)成本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、成本風(fēng)險的控制和成本投入的降低，有很多的學(xué)者之前有從教育或是科研的單方面提出全成本核算，而不是考慮到高校的整體資源耗費，從更為全面的角度提出全成本核算，這實際上有很大的局限性。高校的全成本應(yīng)當(dāng)是指高校在主要職能的實現(xiàn)過程中所耗費的各類資源價值，而高效的全成本核算則是要以高校的主要職能產(chǎn)出為核算對象，在本著誰收益誰承擔(dān)的原則之下對職能實現(xiàn)過程中的所有資源消耗進行核算。

（二）高校全成本核算的特點。高校的全成本核算主要具有以下幾個特點：第一，全面成本核算。全面成本核算是對高校產(chǎn)出全面性的表現(xiàn)，也即是要把科學(xué)研究和人才培養(yǎng)這兩大主要的職能都作為成本核算的對象，將科研成本和對學(xué)生的教育成本都放入同一個體系之內(nèi)進行核算。第二，全要素成本核算。全面要素成本核算是對高校耗費資源全面性的表現(xiàn)，凡是同科研活動、人才培養(yǎng)等相關(guān)的資源耗費都要納入成本核算的范疇之內(nèi)，這里面不僅包括了科研活動和人才培養(yǎng)的直接相關(guān)費用，還包括了行政部門和后勤輔助部門的資產(chǎn)使用和運行費用等間接費用。第三，全過程成本核算。全過程成本核算是要涵蓋到成本核算工作的整個過程，包括科研活動、學(xué)生培養(yǎng)等工作的整個過程，這其中所涵蓋的學(xué)生教育成本需要從學(xué)生的招生、錄取、選課、畢業(yè)設(shè)計和就業(yè)等整個流程來進行資源耗費情況的核算，科研成本也需要從科研項目的申報、立項、檢查、結(jié)題、認(rèn)定、科技成果轉(zhuǎn)化等流程進行資源耗費情況的核算。

（三）高校全成本核算的方法。高校是一個集科學(xué)研究、人才培養(yǎng)等職能于一體的多投入、多產(chǎn)出的復(fù)雜的綜合系統(tǒng)，傳統(tǒng)的成本核算方法是把“產(chǎn)品”作為核算工作的中心，這種把間接成本分?jǐn)偟匠杀緦ο蟮姆椒ú⒉贿m用于間接成本占比較大的高校全成本核算。作業(yè)成本法不同于傳統(tǒng)的核算方法，它是把“作業(yè)”作為核算工作的中心，先以作業(yè)活動的資源消耗情況為基礎(chǔ)把資源分配給作業(yè)，再以成本對象消耗作業(yè)的情況把作業(yè)成本分配給成本對象，這種以成本動因為分配依據(jù)的作業(yè)成本法能夠彌補傳統(tǒng)成本法分配模糊的不足，讓高校的成本核算工作更為準(zhǔn)確，成本分配工作也更為合理。

二、高校作業(yè)成本法在全成本核算中的應(yīng)用

（一）成本核算對象。人才培養(yǎng)和科學(xué)研究是作為高校的兩個最為核心的職能而存在的，高校的資源配置也是圍繞著科研和教育兩大主要活動而展開的，所以高校教育成本的核算對象實際上可以界定為培養(yǎng)的各層次學(xué)生和各科研項目。

（二）成本核算的期間。就《高校會計制度》、《預(yù)算法》等相關(guān)規(guī)定來看，高校的會計核算周期是公歷的年度，但高校不同于其他單位，其工作的周期和學(xué)生的培養(yǎng)周期都是按照學(xué)年進行的，所以高校的成本核算期間應(yīng)與學(xué)生的培養(yǎng)期間一致，即高校的成本核算期間應(yīng)是按學(xué)年核算。

（三）資源。資源就是為完成各項作業(yè)而消耗的費用，高校在進行全成本核算時應(yīng)當(dāng)做到明確資源項目、調(diào)整資本性支出和劃分資源類別等步驟，首先，高校的各項支出包括人員支出、公用支出、項目支出、捐贈支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助支出和上繳上級以及利息支出等，在成本核算時應(yīng)對相關(guān)項目有較為明確的認(rèn)識。其次，由于成本核算所采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而高校的會計核算所采用的是收付實現(xiàn)制，固定資產(chǎn)購置支出、基本建設(shè)的支出、環(huán)境整治和房屋改造維修等支出是不能直接計入成本的，所以高校在成本核算時應(yīng)當(dāng)對相應(yīng)支出做出調(diào)整。最后，為了方便把耗費的資源分配到成本對象之上，還需要對資源的耗費情況進行分類，一般情況下可將資源分為“終結(jié)耗費”、“作業(yè)專屬耗費”和“混合耗費”三類，在某項資源的耗費可直接確定為科研項目或是學(xué)生培養(yǎng)所消耗時，即屬“終結(jié)耗費”，可直接計入成本，當(dāng)某項資源從發(fā)生時就可以確定為是某項作業(yè)所耗費時，即屬“作業(yè)專屬耗費”，可直接計入作業(yè)中心，但當(dāng)某項資源從發(fā)生時就有多項作業(yè)的耗費，就屬于“混合耗費”，這就需要在確定了核實的量化依據(jù)之后再分配到各個作業(yè)中心。

（四）作業(yè)中心。此處的“作業(yè)”是指在生產(chǎn)的過程中需要消耗資源的某一個環(huán)節(jié)或是程序，而作業(yè)中心能把各種相關(guān)的工作聯(lián)系、集合到一起，高校的作業(yè)中心一般有教學(xué)活動、科研活動、學(xué)生管理、行政管理和輔助活動五個。

（五）成本動因。成本動因包括資源動因和作業(yè)動因，資源動因是把混合耗費中的資源分配到各個作業(yè)中心的依據(jù)，而作業(yè)動因是把作業(yè)成本庫分配到成本核算對象上的依據(jù)，為了分配的準(zhǔn)確性和合理性，需要根據(jù)與成本耗費的相關(guān)度和易獲得原則來確定作業(yè)動因。

（六）全成本核算的模型。在確定了上面的五大要素以后，可以得到高校全成本核算的模型：

在此模型之下，教育成本和科研項目的科研成本均可進行核算：

本科（碩、博士）生教育成本=本科（碩、博士）生終結(jié)耗費支出+本科（碩、博士）生分?jǐn)偟膶W(xué)生管理成本+本科（碩、博士）生分?jǐn)偟慕虒W(xué)活動成本+本科（碩、博士）生分?jǐn)偟男姓芾沓杀?本科（碩、博士）生分?jǐn)偟妮o助活動成本

各項科研項目成本=各項科研項目的終結(jié)耗費支出+各項科研項目分?jǐn)偟目蒲谢顒映杀?各項科研項目分?jǐn)偟男姓芾沓杀?各項科研項目分?jǐn)偟妮o助活動成本

三、結(jié)語

高校的教育成本和科研成本在同一個核算框架下進行計算，從成本核算對象、區(qū)間、資源以及作業(yè)中心和成本動因等各個方面出發(fā)，可以使高校的核算工作在全成本核算思想和作業(yè)成本法之下更為系統(tǒng)和全面，而高校的賬務(wù)處理（科目設(shè)置等）工作則還需更為深入的探討。

【參考文獻】

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