事業單位內控體制建設與風險防范的深思

張玉春

摘要：財政預算體制改革及新《預算法》、《政府會計準則》的出臺，不僅需要事業單位提高會計核算質量，而且還需要建立起內部控制體系以提高財務風險防范能力。而在實際運行中，我國個別事業單位在內控體系建設與財務風險防范中仍存在著諸多問題，亟待我國事業單位建立創新內控、風險防范體系，以確保我國公益事業的順暢開展。本文將通過對事業單位內控體系與風險防范重要意義以及其存在的問題進行分析，在此基礎上，提出創新的事業單位內控和風險防范體系，以及其建立的具體措施。

關鍵詞：事業單位;內控體系;風險防范;意義;措施

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）012-0198-02

一、內控體系建設及風險防范對事業單位的重要意義

（一）有利于保證事業單位會計核算的合法合規

事業單位通過建立內部控制體系可以保證財務人員在經濟業務核算、會計信息收集、數據匯總等過程的規范性、準確性，保證事業單位編制的會計憑證、出具的財務報表可以真實反映事業單位在一定期間的經濟業務活動及財政資金的使用情況，并且通過內審可以及時發現事業單位在管理中存在的漏洞，在降低財務風險的同時，也可有效避免事業單位承受的法律風險。

（二）有利于防范事業單位經濟活動的財務風險

事業單位在提供社會公益服務的同時，也會受到財務人員編制虛假會計憑證、出納侵吞公款等風險，如何通過制度設計、崗位設置等來降低事業單位財務風險，是內部控制工作的重點。事業單位在內部控制制度中通過設置不相容崗位，分離授權審批等制度，可以將事業單位潛在的風險降低至最低，不給事業單位工作人員利用職務便利或是管理漏洞侵害國家利益提供土壤。

（三）有利于避免國有資產受到侵害造成流失

設計科學、有效的固定資產內部控制制度可在資產預算編制、采購申請審批、固定資產盤點及報廢處置等環節對事業單位固定資產管理活動進行控制、規范，同時，也可避免事業單位因重復采購、擅自處置、賬實不符等行為造成國有資產的流失。

（四）有利于確保事業單位公益事業的有序開展

事業單位內部控制制度通過運行審批、核算、內審等手段實現了各處室之間的溝通與協作，促使各業務處室在確保完成事業單位公益服務工作的同時，加強部門之間的合作，共同為實現公益事業目標貢獻力量。此外，事業單位通過建立嚴密的內控考核機制，對在內控工作中表現突出的業務處室或工作人員給予一定獎勵，以激發事業單位各處室及全體工作人員參與內部控制工作的積極性，促使事業單位整體運轉順暢。

二、事業單位內控體系及風險防范機制中存在的問題

（一）內部會計控制制度落實不到位

目前，我國多數事業單位雖然建立了完善、科學的內控體系，但由于內部處室、工作人員為了各自的利益，未能在真正意義上發揮內控監督、規范的作用。同時，個別事業單位由于未能在內控制度中明確規定各處室、工作人員在內控工作的具體責任，造成各處室之間互相推諉，嚴重阻礙著事業單位內控工作的開展。這種權責不清的局面不但使事業單位內部控制制度未能落實到位，也造成財務人員由于未受到一定的責任約束，而在工作中追求個人經濟利益侵害事業單位資金，嚴重違反國家財經法紀及職業道德規范。最后，事業單位內部未形成有效的監督考核體系，個別內審人員出于“人情”、工作態度等因素影響，在內審中存在走過場現象。同時，內控考核體系的不科學、缺失也是嚴重制約事業單位內控工作順利開展的首要因素。

（二）內部控制與風險防范措施創新不足

首先，事業單位長期受到計劃經濟體制下財務核算模式的影響，財務部門被認為是記錄經濟業務、出具會計報表的機構，至于風險防范、報表分析、預算與資產管理等管理工作與財務部門無關，仍受到核算型會計觀念的影響，這種財務管理模式嚴重束縛了事業單位財務管理模式的創新，無法為內部控制工作開展提供配套條件。其次，由于我國事業單位多為全額財政補助或差額補助型事業單位，導致事業單位未能對市場競爭、財務風險防范給予一定的重視，加之，個別事業單位財務人員為轉業干部、其他處室調任，造成非專業工作人員從事財務管理工作在創新力方面的缺乏。

（三）預算管理、內控體系與風險防范機制不配套

會計控制體系包含預算控制和風險控制兩大職能，無論是預算控制，還是風險控制，其目的都是降低成本、避免風險、提高企業的經營利潤。在我國行政事業單位內部會計控制制度中，預算和風險控制未能體現出它應有的作用，從而造成了管理人員的忽視。這主要是預算、風險控制度和內部會計控制體系不相適應的緣故，也就是所謂的脫節。其具體表現為：一是個別事業單位為了完成上級主管部門下達的預算指標、業務考核任務，不惜編制虛假經濟事項或提供不真實會計信息，導致制定嚴密的預算指標失去了控制、規范作用。二是由于多數事業單位經費均由財政部門撥付，導致事業單位法人未能形成風險防范意識，并未能給予內部控制工作必要的支持與保障。三是個別事業單位在開展預算管理工作過程中，未能將預算編制、審批、執行及內審工作與內部控制工作緊密地結合，無法適應內部控制體系對于各處室之間要配合、協作的要求。

（四）財務與內審人員業務素質專業技能不高

由于事業單位中人員編制與結構十分復雜，部分財務人員為軍轉干部分配或其他業務處室輪崗而從事財務工作，由于這些財務人員均非財會專業出身，另外，平時不注重對財經法規、內控流程及審計技巧的學習，阻礙了我國事業單位財務核算、內控制度執行及內審工作的開展及效率。

三、事業單位內部體系與風險防范機制創新的措施

（一）樹立內部控制與風險防范的意識

事業單位內部控制工作得以順利實施主要取決單位財務人員及其他業務處室是否樹立了正確的內控、風險防范觀念。財政機關可定期組織預算單位負責人、財務人員就內部體系建設、財務風險防范等內容進行宣傳、培訓，特別是可以將內控反面案例作為教育內容，以促使預算單位提高對內控工作的重視程度及警惕性。

（二）建立健全事業單位內部控制體系

完善行政事業單位內部會計控制的制度，是會計控制體系構建的關鍵。會計控制制度主要包括：一是責任制度。明確相應的責任，合理的劃分權力，將一定的權利賦予一定的責任。在責任制度中，不僅是職權和責任相對應，還要將責任與人相對應。使每個環節都有人管理，使每個環節都有人負責。二是監督制度。完善的監督制度包含對人的監督，監督財務管理人員的工作是否遵循相應的規則，是否按照相應的程序，也包含對資金的監督，監督單位內部資金的調動情況，是否存在漏洞和風險。三是預算管理。事業單位應按照《預算法》及財政部門提出的下年預算編制具體要求編制基本支出、項目支出及政府采購、非稅收入預算。同時，在預算執行中應及時對各處室預算支出情況及差異進行分析、控制，以確保財政資金高效使用。

（三）確保事業單位內部控制與風險防范制度落實

首先，為了確保事業單位內部控制制度及風險防范措施落實到位，事業單位應通過建立內審、考核等監督、激勵機制，在鼓勵事業單位各處室積極執行內部制度的同時，使工作人員養成遵紀守法、愛護國有資產的習慣。其次，事業單位可聘請財經院校教授、會計師事務所專家或者是財政部門內控工作人員對本單位財務人員進行內控知識培訓，既可提高本單位財務人員內控工作業務能力，又可激發財務人員自我更新知識、創新財務管理方式的積極性。

（四）提高事業單位財務與審計人員業務素質

內部會計控制制度在執行過程中不僅需要財務人員具備一定的財經、內控操作相關理論知識，而且還需要財務人員遵守職業道德規范，在事業單位內部樹立正確的內控觀念。事業單位除了在晉升空間、人才選用方面為財務人員提供空間外，應為財務人員提供一定的學習平臺，可聘請內控制度設計軟件公司、財政部門工作人員就內控流程、風險控制點及執行中應注意的事宜進行培訓，提高財務人員執行內控的能力。

四、結語

綜上所述，我國行政事業單位在市場經濟的背景下，其內部會計控制體系需要進一步完善。會計控制是會計管理工作的重要組成部分，有利于提高行政事業單位的財務管理水平，避免財政危機。現階段，行政事業單位的會計控制體系需要進行變革和創新，必須全面摒棄過去的糟粕，才能適應社會的發展和科技的進步。加強內部會計控制體系的建設，是目前我國事業單位內部改革的重中之重。