企業內部控制失效的表現、原因與對策

牛健

摘要：出于不同目的和客觀原因，企業的會計財務報告造假事件頻發，內部控制監管已經在世界各地區引起了廣泛的關注和重視。為了保證企業內部控制有效發揮作用，以加強企業的內部治理，通過制定科學、高效的內部控制制度，建立與本企業實際情況相適應的內部控制體系，在日常經營過程中防范經營風險、促進本企業健康、可持續發展。

關鍵詞：內部控制;失效;原因;對策

一、企業內部控制失效的表現

（一）內部控制制度的缺陷會導致會計信息質量的降低

有相當的比例企業對建立內控制度沒有引起足夠的重視，存在內控制度不健全的現象，表現的形式為內控制度只覆蓋到部分的部門和人員，沒有對企業的各個業務部門和人員進行全覆蓋，將會導致企業的財務指標失真等諸多問題。諸如：會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持，人為調整會計數據，設置兩套賬，虛報或隱瞞收入及利潤、亂攤成本。

（二）內部控制失效產生的額外風險

比如：企業的產品質量令人堪憂，大量的維修、返修，造成了大量的投訴，不僅使企業的信譽受損，也使企業在經濟上蒙受了損失，甚至給他人造成巨大的人員傷亡和財產損失。從而導致企業未來現金流存在不確定性的因素，甚至造成企業的系統性風險，進而導致企業陷入財務困境。

（三）費用支出失控，資產管理存在薄弱的環節，甚至出現違法亂紀的現象

在企業的日常經營活動中，因缺少相關規章制度，或者執行相關制度不嚴格，存在較大的管理漏洞。比如對業務招待費的沒有明確規定相應的適用范圍，沒有相關的監管機制，由此產生了嚴重的奢靡浪費現象;對應收賬款的賬期管理不到位，產生了大量的呆賬、壞賬;出現資產不及時進行清點的現象，對已報廢、毀損、遺失的資產不進行處理，從而造成賬面上的資產數據虛高，導致財務報表數據不真實;在物資的采購中，由于相關規章制度的缺失，造成了采購、運輸、驗收、保管及付款環節中的職責沒有進行相分離;對庫存原輔材料、半成品及產成品管理疏漏，具體表現在不及時盤點，對存在報廢、短缺、毀損、滯銷及積壓的相關物資不作處理，造成了相關財務數據失真，使潛虧、巨虧隱藏在庫存之中。更有甚者，企業內部的相關人員利用內控制度上的漏洞，進行職務犯罪。

二、企業內部控制失效的原因

（一）制度上的缺失、漏洞

1. 內部控制制度上的欠缺及監管上的多頭管理

不少企業對建立企業的內控制度缺乏重視，內控制度缺乏可操作性，沒有因地制宜將其他企業的內控制度與本企業實際情況相結合，而是生搬硬套，為了達到通過上級部門檢查的目的。

企業內部的財務部門、風險控制部門及內部審計部門對于企業的內控上，出現多頭管理的現象。但從某一個部門來說，從該部門的具體的工作標準和分工內容，對內控的實施無法得到有效的保障。先從財務部門工作內容及職責來說，主要負責企業財務狀況安全穩定，防范現金及現金等價物、銀行存款在日常經營中出現的風險，缺乏對企業整體內控的關注，從某種程度上導致財務部門的監管與企業的實際業務出現脫節。風險控制部門負責研究修訂風險識別、防范、化解和處置的措施意見、管理辦法和操作規程，健全完善風險管理體系，負責審查項目，評價項目的可靠性、可行性，審核反風險措施，獨立出具項目審核意見。負責檢查落實企業各項管理制度的執行情況，定期出具檢查報告，不斷健全完善內控制度。并負責組織落實在客戶的分級管理，進行業務的風險監控和預警。內部審計部門則是在工作當中必須讓其他部門清晰的了解到內審的重要性的前提之下才能將其職業地位得到一定的保證或是提高。但是內部審計部門不應僅僅將成本降幅或是效率的增幅作為本部門的唯一績效標準，如此工作形式會導致內審工作的客觀程度。并且內審部門對于企業的貢獻往往體現為一種較為間接的形式，這使得企業應該對內審的制度進行相應的改進，進而改變當前的管理方式并以期達到較為理想的治理成果。

2. 企業管理層控制不力及重視程度不夠

現今的部分企業的管理層仍存有對于內部控制制度重視不足的現象存在。不僅是不夠重視，管理層還會對相關財務工作進行橫加干涉，不理會會計工作的正常運作模式。使得內部控制虛有其表，沒能產生一定的監管作用，而財務工作對于企業經營的數據支持能力也隨之下降。在具體表現上就是管理層對于內部控制認識不足，并濫用權力進行粗方式管理，這使得內部控制制度很難得到有效落實。

（二）當前會計人員素質存在的問題

1. 會計人員素質不高

在會計專業教育中，缺乏相關的法律道德教育，使得部分會計人員會發生違法犯罪的現象，隨著改革開放的不斷推進，現今外商來華投資的形勢不斷攀升 而我國的企業也能夠向外開拓市場。在此形勢之中，企業就需要一定的高素質會計人才，該類人才既能夠熟悉外語并對國內外法律也有所了解。不過就目前情況來看，我國大部分會計從業人員還達不到該標準。

2. 會計人員的風險意識不強

隨著市場經濟的發展和改革開放的不斷擴大，會計外部及內部環境也日趨復雜化，因此會計人員的職業風險也在不斷的提高。而且作為會計專業是一門專業性較強的專業，因此對于從事會計專業的人員會有較高的專業素養要求，一旦會計人員在某一方面產生知識短板，就會引起相關會計業務處理不當的潛在風險。另外，部分會計從業人員自身素質較差，會因為受到利益的誘惑，進而提供相關虛假信息來謀取利益，進而產生風險。并且因為企業內部控制不足，其經營不利也會使得會計從業人員遭受一定風險。往往部分會計從業人員對于工作理解不足，僅僅認為會計工作是進行一定的核算，對企業資金進行管理就能規避風險，這是對財務工作非常片面的理解。

3. 會計業務工作不夠規范

經營者對財務工作不正常的干預行為，完全不符合會計工作的基本準則和制度。這就使得會計工作中的主觀隨意性就比較大，使得會計資料的真實性下降，進而導致企業的資金沒能得到有效的保障，資金的安全性也相對下降。

三、企業相關的應對措施

（一）進一步完善內部控制制度

內控制度是經營活動正常運轉的重要保障，是管理決策貫徹執行的重要手段，因此要不斷強化內控理念，加強組織領導，重視內控體系建設。要加強對企業內控理念培養，采取多種形式開展內控規范體系的學習培訓，提高風險意識，提升責任意識，明確相關人員內控責任，提高全員內控意識，保證內控制度有效運行。

（二）強化風險管理

根據企業業務流程，合理進行崗位分工，合理設定職責權限，確保各崗位、各環節實現無縫對接，并設立專職部門定期進行風險評估，及時查漏補缺，完善內控節點。對企業內部機構、人員進行科學分工和牽制，構建結構合理、程序嚴密、制約有效的管理運行機制，完善法人治理機構和各層級風險管理職能部門。針對企業管理層級多、業務涉及面廣、經營風險點多的現實情況，梳理出各個線條或板塊的風險點，對風險點設定相應的控制點，加強風險防范的針對性。

（三）搭建有效的內部信息平臺

在當今企業運行當中，對于信息的需求性是極大的，所以搭建一個良好的內部信息平臺有助于企業內各部門人員順利進行溝通。有效的溝通應該是信息全面地傳遞，縱橫交錯，自上而下地傳遞。所以企業有必要搭建有效的內部信息平臺，并搭配內部控制進行對于相關信息的搜集與管理等手段，以保證該信息平臺的消息準確與溝通流暢。

（四）全方位加強內部控制

在一個企業的內部控制當中，該體系總共可以分為一下三個層次：一是對于事前的監督，也就是在經營過程當中需要加入監督的環節，采取牽制和制約的制度。在具體經營當中，工作人員處理業務時應當先對于其所擁有的職責進行明確，并且進行的業務需要通過相關部門的審核，如果該業務很重要，那就有必要采取雙審制，并嚴禁單人處理任務的全程;二是對于事中的監督，也就是對于會計部門的監督，主要是對會計部門的各個崗位與所執行的業務進行周期性的審核;三是事后的監督，在該階段的監督當中，應當成立一個僅僅向董事會負責的審計委員會，并且該委員會獨立于其他部門。提高審計委員會的內部審計獨立性，加大企業內部監督檢查力度，將檢查結果作為考核內容，將查找出的問題及時通報整改，加大懲處力度，落實管理責任，強化監督效果。

參考文獻：

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（作者單位：南京老山開發建設有限公司）