簡析事業(yè)單位會計內部控制的有效策略

余海立

摘要：在事業(yè)單位中，會計內部控制是一項關鍵工作，影響經濟活動的正常運行，關系到事業(yè)單位的長遠發(fā)展。文章首先分析了會計內部控制的重要意義，然后指出當前事業(yè)單位會計內部控制存在的問題，最后總結了加強會計內部控制的有效策略，以供參考。

關鍵詞：事業(yè)單位;會計;內部控制;重要意義;有效策略

在我國，事業(yè)單位是服務于科教文衛(wèi)的主體，資金來源主要是財政撥款。在會計核算工作上，一直以來采用收付實現制，因此管理工作比較簡單。新形勢下，新會計制度和新預算法的出臺，促使事業(yè)單位的會計管理制度更加完善，如何提高內部控制水平，成為從業(yè)人員的關注重點，以下結合實踐進行探討。

一、事業(yè)單位會計內部控制的重要意義

（一）保證資產安全

事業(yè)單位的資產屬于國有資產，保證資產的安全性，是事業(yè)單位的基礎工作。其一，要做好預算工作，確保資產的使用科學合理，資產購置要具有必要性;其二，確保國有資產的完整性，避免出現資產流失或毀壞現象。通過會計內部控制，一方面會對原始材料和預算進行審批，保證資產購置有理有據;另一方面，資產使用過程中，會定期盤點、核對賬實，保證資產安全完整。

（二）降低管理風險

風險存在于會計工作的各個環(huán)節(jié)，風險管理成為事業(yè)單位管理工作的重要內容，例如：經費支出是否用在專項工程上，項目進展和預期目標是否相符，預算執(zhí)行和編制情況是否一致，是否開展過程控制等。通過會計內部控制，能以資金為核心加強控制管理，從而降低管理風險。

（三）提高會計信息質量

在會計核算工作中，會計信息質量是一個重要的指標，提高會計信息質量，能真實了解事業(yè)單位運行情況，為制定發(fā)展決策提供科學依據。通過會計內部控制，既可以梳理會計工作流程，又能完善內控機制，能實現會計核算的規(guī)范化，真實反映出事業(yè)單位的經濟活動。

二、當前事業(yè)單位會計內部控制存在的問題

（一）內控意識薄弱

樹立科學的內控意識，是內控工作得以實施的前提和保證。在部分事業(yè)單位中，領導和管理人員對財務管理的認識比較少，認為內部控制可有可無。實際工作中，單位領導對財務部門的定位和職責有誤，認為會計人員的工作就是付款、記賬，不能參與單位的重要決策。如此一來，財務部門的職權大大削弱，工作內容局限在賬務處理上，內控工作流于形式，難以充分發(fā)揮監(jiān)督、管理的作用，容易出現違法亂紀現象。

（二）基礎工作不足

一方面，預算管理不到位。例如預算約束力不夠，資產實物和財會賬務記錄之間有誤差。由于預算方案編制不夠細化，再加上臨時變更的影響，預算機制難以正常運行。部分單位的年度預算收支具有前松后緊的特點，資產管理賬目不及時、不全面，降低了內部控制的有效性。另一方面，缺少規(guī)范性的管理方式，對于會計人員的定位不清晰，難以保證資金的安全性，影響事業(yè)單位的主體地位。

（三）信息化程度低

信息時代，會計內部控制工作中對會計信息化的應用更加普遍，不僅改變了傳統(tǒng)的會計管理模式，也提高了內部控制效率。調查發(fā)現，目前事業(yè)單位雖然積極使用信息技術，但會計內部控制和會計信息化的結合程度低。以信息傳輸為例，會計人員對會計信息進行報送、錄入、輸出時，分工不明確，缺少制約措施，可能出現人為修改數據的現象。此外，會計電算化的應用不到位，影響會計信息的真實性，內部控制效率低下。

（四）人員素質較低

從會計人員的角度來看，綜合素質較低體現在以下幾點：1.專業(yè)水平低，上崗前沒有接受系統(tǒng)培訓和考核，對內部控制制度的理解不全面。或者設置兼職崗位，會計人員是從其他部門臨時借調而來，影響會計內控的運行。2.在會計核算中，沒有嚴格執(zhí)行相關規(guī)定，例如票據和印鑒沒有分開管理，填制會計憑證時缺少有效憑證。3.會計人員自身責任心不足，認為領導簽字后就可以對資金隨意支出;甚至為了個人利益而損害單位利益，出現挪用公款、貪污等現象。

（五）監(jiān)督機制缺失

分析當前事業(yè)單位的會計內控工作，可見審計機構的作用不明顯，甚至形同虛設。分析認為，內審部門和內控工作主要是由本單位的領導人負責，因此缺乏獨立性，難以對領導人的行為產生約束效果。另外，政府監(jiān)督機構的工作重點各不相同，難以形成監(jiān)督合力。例如：財政部門將監(jiān)督重點放在預算資金上，忽視了預算單位的財務管理;審計部門重點審計會計核算的真實性、合法性，卻忽視了內控工作的有效性;甚至在問題的處罰上，考慮到人情關系而從輕處理。

三、加強事業(yè)單位會計內部控制的有效策略

（一）樹立內控觀念

事業(yè)單位開展各項經濟活動時，領導權威是一個關鍵因素，在會計內控管理工作中，首先應該得到領導的認可和支持，創(chuàng)設良好的內控工作環(huán)境。從這個角度來看，首先應提高領導干部的素質和意識，加強內控管理的重視程度，針對會計內控工作具有清晰的認識和思路，避免產生本位主義。然后領導以身作則，采用制度研讀、日常會議等形式，組織單位人員學習內部控制的重要性和實施方法，推動控制度順利實施。最后，可以將內控實施成果，作為領導干部的考核指標，能激發(fā)領導干部的主觀能動性，引導下屬機構和人員更好地完成內控工作。

（二）加強預算管理

針對事業(yè)單位的預算管理工作，應該結合會計內控工作進展，考慮到績效預算管理模式，以提高預算管理水平。具體操作上，一方面創(chuàng)新預算管理模式，制定有效方法激發(fā)會計人員的積極性，能自覺參與到資產預算工作中，養(yǎng)成資產預算習慣。例如，將預算工作分配到個人身上，對于完成工作任務的人員給予獎勵，對沒有完成工作任務的人員進行懲罰。另一方面，對預算反饋制度進行改進，能對資產預算進行實施跟蹤，通過對比實際運營情況，及時發(fā)現預算中存在的問題，以此提高會計內控能力。

（三）推行信息技術

信息技術的發(fā)展，為會計內控工作提供了新的途徑。利用電子數據，能為審計工作提供作業(yè)平臺，通過數據采集，可以完成賬務的審查、核對、分析。具體來說，其一，開發(fā)嵌入審計模塊，針對有問題的財務數據，能及時識別、實時審查是將審計工作和業(yè)務信息系統(tǒng)相結合，科學評價項目績效，完善財經審計法規(guī)資料庫。如此，審計人員能在最短時間內找出法規(guī)條目和內容，為審計定性、審計處罰提供依據。其二，大力推行會計電算化，發(fā)揮出互聯網、大數據、云計算的優(yōu)勢，將人工手動處理數據，改變?yōu)橄到y(tǒng)自動處理，提高會計信息的處理效率，適應新形勢下事業(yè)單位會計內控工作的需要。

（四）落實人員培訓

在會計內控崗位設置上，事業(yè)單位應該以崗位說明為準，明確工作人員的責、權、利，確保每項工作有專人負責，做到不相容職務不兼任、不混崗，切實提高人員綜合素質。第一、定期開展業(yè)務培訓活動，提高工作人員的專業(yè)性和穩(wěn)定性，掌握先進的管理理念和技術方法，適應財稅政策的變化趨勢。在培訓形式上，以專家講座、專題會議為準，提供外出進修機會，從理論知識、技能方法兩個方面入手。第二、調整人力資源政策，隨著事業(yè)單位改革工作的進行，人力資源政策也要相應轉型，以目前編制取消為例，就是一種有效的探索方案，能增強工作人員的責任心，培養(yǎng)綜合素質，提高崗位勝任力。

（五）完善監(jiān)督機制

事業(yè)單位的會計內部控制工作具有動態(tài)性和系統(tǒng)性，內部控制實施期間，要有審計監(jiān)管體系進行約束，包括預算監(jiān)督、執(zhí)行監(jiān)督兩個方面。其一，編制預算方案時，要求依法編制，提高審計監(jiān)管的科學性、規(guī)范性。在執(zhí)行環(huán)節(jié)，提高監(jiān)督檢查力度，保證審計工作有章可循，針對違章違法行為嚴厲追究，避免因人情關系而從輕處理。其二，嚴格落實監(jiān)督考核機制，在事業(yè)單位內部，應該設置獨立的審計部門、稽核崗位，制定全面考核指標體系，既包括定量評價指標，也包括定性評價指標。針對各個部門和工作人員的業(yè)績進行定期考核，用來引導并約束員工的日常工作行為。其三，發(fā)揮外部監(jiān)督的作用，例如財政部門、紀檢監(jiān)察部門、社會大眾等，構建嚴密的外部監(jiān)督網絡。

四、結語

綜上所述，會計內控是事業(yè)單位一項重要工作，能保證資產安全，降低管理風險，提高會計信息質量。分析可知，目前內控工作中存在一些問題，事業(yè)單位應該樹立內控觀念，加強預算管理，推行信息技術，落實人員培訓，完善監(jiān)督機制，以提高內控工作的效率和水平，促進事業(yè)單位健康持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：浙江臺州出入境檢驗檢疫局）