新稅制下建筑企業接受掛靠經營的稅收風險探析

趙松 肖緒棟

摘要：營改增至今，建筑行業以增值稅為中心的新稅制體系建立起來并隨供給側改革的需要逐漸優化完善，由于行業的發存在其特殊性，加之政府和市場監管手段還在完善的過程中，建筑行業掛靠經營模式依然存在，但隨著稅收等相關法律及監管體系的逐步完善，以掛靠經營模式為主的被掛靠企業稅收風險也越來越突出。本文從被掛靠企業在經營過程中面臨的稅收風險做點探討。

關鍵詞：建筑企業;掛靠經營;稅收風險;防范措施

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）018-0249-01

一、新稅制對建筑行業的影響

建筑行業隨著營改增的實施而開啟了新的稅收時代，建筑行業也正式成為增值稅抵扣鏈中的一員，影響深遠。

（一）規避重復征稅，更彰顯國家稅收公平原則

營改增后，行業之間稅制要素不再有實質性差異，抵扣鏈條更加完善，規避了建筑行業長期存在的重復征稅問題，從長遠來看，有利于發揮增值稅促進產業分工與協作、降低稅負的作用，真正體現了國家稅收的公平性原則。

（二）監管更加嚴格，管理難度增大

營業稅監管中對資金流的寬松監管轉變為對增值稅涉及的合同流、物流、發票流、資金流等“四流一致”的監管，監管機構由地方稅務局轉為國家稅務局，監管更加嚴格，也對建筑業依法經營提出了更高的要求，需要企業系統考慮、精心策劃、精細精準管理好項目的各個環節，充分利用新稅制政策合理規劃納稅行為。

（三）違法經營之路收窄，稅收風險上升

我國《建筑法》第26條明確禁止建筑施工企業以任何形式允許其他單位或者個人使用本企業的資質證書、營業執照，以本企業的名義承攬工程。但因建設資質、增加中標率、擴大經營規模等原因，建筑行業掛靠經營現象依然普遍存在。在新稅制及逐漸完善的監管體系下，違法接受掛靠經營的實施難度加大，稅收風險也日益凸顯。

二、建筑企業接受掛靠經營的稅收風險分析

（一）掛靠方未依法依規納稅產生稅務風險

掛靠方在項目管理上一般比較粗放，項目管理人員對財稅政策缺乏深入了解，加之接受掛靠的企業（以下簡稱“被掛靠方”）管理能力有限，掛靠方不按規定依法申報納稅的情況時有發生，一經稅務局查實，被掛靠方可能面臨較大的經濟、信譽損失。

（二）虛開發票套取項目利潤產生稅收風險

按照雙方協議約定，被掛靠方除收取一定的管理費外，剩余收益均歸掛靠方所有，且對于此部分收益，被掛靠方一般不予以核實。而剩余收益如何轉走就成為一個重要的稅務風險問題。實務中，剩余收益是通過掛靠方巧立各種名目而開具增值稅發票的方式轉走，被掛靠方既存在幫助掛靠方偷逃企業所得稅和個人所得稅的風險，也存在由于虛開增值發票增加進項抵扣而產生的增值稅納稅風險，風險隱患極大。

（三）虛開發票增補成本產生稅收風險

掛靠經營僅限于單個項目，雙方合作存在不確定性和不可持續性，因此掛靠方自行采購的固定資產、無形資產、超過項目工期攤銷的周轉類資產等不能形成被掛靠方的自有資產，該類發票由于不能入賬，掛靠方則會通過虛開發票增補不能入賬或攤銷的成本，而開具的發票內容與構成工程實體所需內容及所需的用量不符，同時存在偷逃稅的嫌疑，違法行為也將由被掛靠方來承擔。

（四）票據歸集不及時產生稅收風險

基于建筑企業施工項目地點比較分散，點多面廣，被掛靠方對掛靠方項目的財稅業務一般進行集中管理，掛靠方對票據歸集的及時性把關不嚴，導致實際應歸集的成本票據嚴重滯后。由于票據歸集不及時，一是增值稅進項稅票認證不及時，抵扣不充分或者無法抵扣，繳納增值稅及附加稅稅額增加;二是票據歸集滯后導致相應的經濟事項不能及時確認和計量，增加所得稅納稅調整的風險。

（五）發票走逃失聯、失控產生稅收風險

建筑業“營改增”后，一是稅務局在發票監管上仍然存在一些漏洞;二是被掛靠方對掛靠方項目缺乏全面的管控，對供應商、分包商無法做到盡職調查，走逃失聯發票及其他原因造成的失控發票依然存在，一旦出現此類問題，這部分成本不能予以確認造成被掛靠方企業所得稅予以調增處理，進而使公司納稅信用受到嚴重影響。

（六）稅收政策變更產生的稅收風險

稅收政策變更后，掛靠方項目未按新舊政策規定的納稅義務發生時間及時計算繳納應納稅額，給被掛靠方造成潛在的稅收風險。

三、建筑企業接受掛靠經營的稅收風險防范措施

（一）依法經營，將掛靠經營模式轉變為合法的承包模式，按照《公司法》、稅法等相關法律規定，完善法人治理，依法分配收益，依法納稅。

（二）在現有掛靠經營模式下，加強對合同支出條款梳理，強化掛靠方按合同約定履行權利、義務的法律意識，杜絕超付現象，降低公司整體財務風險。不斷完善內控審核流程，加強對業務真實性的審核，對不符合正常經營過程的發票應保持高度警惕，如超過一定的運輸距離而開具的貨物采購發票、開具工料機發票比例與經營邏輯不符等，通過對此類內容的審核把關，可以在一定程度上防范接收虛開發票的風險。

（三）嚴格執行“先票后款”的簽字審批手續，堅持按稅法及公司相關制度審核、歸集成本票據。不斷完善票據歸集相關制度，控制好因票據歸集產生的稅收風險。

（四）針對走逃失聯及失控發票，集中管理掛靠方項目的材料供應商和分包單位，對分包單位及供應商做好充分的盡職調查，不斷完善分包商、供應商的準入管理機制;其次規范項目業務過程管控;三是加強對分包及供應合同、原始報銷憑據審核力度，以合同為主線，嚴格控制資金流、物資（服務）流和發票流，實現“四流合一”，環環相扣，從業務源頭上規避虛開專用發票的風險;四是積極與稅務局溝通，及時發現“失控”狀態的發票，按要求及時向稅務局提供用以規避公司稅收風險的證明材料。

四、結語

新時代需要新作為，圍繞增值稅展開的建筑行業新稅制改革，對掛靠行為可以說具有顛覆性的影響，因此被掛靠方進產業結構的優化調整與轉型升級是契合法制及監管手段不斷完善之下的必由之路，在其蛻變的過程中需要不斷提升社會誠信度及在市場的競爭力，不斷為企業自身的發展創造良好的生態環境。