中外企業(yè)社會責任信息披露對比研究

王可欣

【摘 要】隨著經(jīng)濟高速發(fā)展，各行各業(yè)不斷變化和轉(zhuǎn)型，環(huán)境、公益等社會責任方面的競爭逐漸對企業(yè)發(fā)展帶來挑戰(zhàn)，社會責任信息披露在其發(fā)展中起到至關(guān)重要的作用。發(fā)達國家的信息披露制度已在逐漸完善，中小型企業(yè)也紛紛進行披露，而我國進行披露的多為制度規(guī)范的大企業(yè)，與其存在差距。本文將我國與發(fā)達國家，特別是具有代表性的英美法三國的社會責任信息披露情況進行對比，發(fā)現(xiàn)了國內(nèi)外信息披露的差異，并以對比結(jié)果為依據(jù)，提出在我國在社會責任信息披露方面的建議。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)社會責任；信息披露；中外對比

一、引言

隨著社會的進步，企業(yè)的工作重心在不斷發(fā)生改變，由最初的追求經(jīng)濟利潤，強調(diào)股東和經(jīng)營者需求，發(fā)展到如今的勇于承擔社會責任，強調(diào)各方共贏。企業(yè)認識到只逐利已不能滿足自身的發(fā)展需求，明確自己肩負的社會責任，才能實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。從當前情況來看，我國社會責任信息披露與發(fā)達國家相比仍存在不足之處，對比學習發(fā)達國家在披露方面的制度和規(guī)范，對我國企業(yè)社會責任披露環(huán)境的規(guī)范和現(xiàn)代企業(yè)樹立責任意識有積極作用。因此，對社會責任信息披露進行中外對比研究是有其必要性的。

本文將國內(nèi)外企業(yè)社會責任披露的強制性與自愿性、披露方式和披露內(nèi)容等方面作比較，著重對比了具有代表性的英法美中四國，介紹其社會責任披露的履行情況。

二、企業(yè)社會責任概述

社會責任的概念起源于上個世紀三十年代，歐利文·謝爾頓（1924）第一次明確提出了“企業(yè)社會責任”這一概念，首次將企業(yè)社會責任與企業(yè)經(jīng)營者滿足產(chǎn)業(yè)內(nèi)外各種人類需求的責任聯(lián)系在一起。Carroll（1979）將社會責任劃分為四類，并認為現(xiàn)代企業(yè)不僅要對股東負責，還要對其他相關(guān)者承擔社會責任，遵守法律規(guī)定，同時企業(yè)行為必須符合倫理道德的要求，最后回饋社會。Jamali（2007）則將社會責任概括為包括強制性和自愿性在內(nèi)的“3+2”模型，即將社會責任分為強制性的經(jīng)濟責任、法律責任、道德責任以及自愿性的自由決策的策略性責任和自由決定的慈善性責任，該理論為企業(yè)界廣泛接受。

三、國內(nèi)外企業(yè)社會責任信息披露現(xiàn)狀對比

（一）國內(nèi)外企業(yè)社會責任信息披露總體情況對比

上世紀90年代初，西方發(fā)達國家開始嘗試在財務(wù)報告中披露企業(yè)履行社會責任的具體情況。目前，國際上眾多組織針對社會責任信息的披露內(nèi)容制定了參考標準，具體如表1所示。

近期的統(tǒng)計來源于KPMG在2018年發(fā)布的《2017年企業(yè)社會責任報告調(diào)查》，其中統(tǒng)計出的社會責任報告率以全球N100的4900家企業(yè)為樣本，63%的N100企業(yè)報告使用GRI G4版框架。近期的2013年、2015年和2017年的平均報告率分別為71%、73%和75%，也呈現(xiàn)出了上升趨勢，說明披露社會責任信息這一行為在全球企業(yè)中已基本達成共識。

通過對2013年、2015和2017年部分國家社會責任披露率的統(tǒng)計，得到圖1。

從以上數(shù)據(jù)可以看出，英國、日本和印度是世界目前披露社會責任信息比例最高的三個國家，均為99%；法國和丹麥的披露比例較高且穩(wěn)定，基本在96%以上；挪威和印度的披露率變化較大，分別快速增長了17個和27個百分點；美國和中國披露比例呈上升趨勢，但變化較小。

其中，企業(yè)社會責任報告率達到或超過90% 的六個國家均制定了強制性報告要求，分別是英國、法國、日本、丹麥、挪威和印度。挪威和印度兩國政府在2013年分別頒布了強制性報告要求，以至于引發(fā)兩國報告率在2015年分別快速增長了17個和27個百分點。因此可以看出，在強制性報告要求影響下，企業(yè)社會責任報告率穩(wěn)步提高，甚至升到最高點。

中國三個年份的報告率均處于在世界平均值的上方，但差距很小，因此我國披露比例雖然在上升，但僅是達到了平均水平，和發(fā)達國家相比仍有差距。

（二）國外發(fā)達國家社會責任信息披露情況

1.英國社會責任信息披露情況

法律支持方面，英國1985年修訂《公司法》，政府正式參與到企業(yè)社會責任的推進中。2005年，英國ASB正式頒布“報告準則（RSI）”，規(guī)定披露的內(nèi)容，強制企業(yè)進行披露。

內(nèi)容方面，由于受到政府的支持和監(jiān)督，最終內(nèi)容上規(guī)定強制性披露：慈善捐贈的具體數(shù)額、就業(yè)數(shù)據(jù)、殘疾人的就業(yè)、或有負債與健康和安全條款或環(huán)境改善條款。自愿性披露：環(huán)境披露、消費者披露、社區(qū)披露產(chǎn)品安全、附加值報表、職員培訓、使命表述或?qū)ι鐣熑蔚谋硎龅龋渲蠳100企業(yè)在人權(quán)方面的披露率高達85%。

披露形式方面，英國較多元化，一般采用企業(yè)單獨提供的社會責任報告和依托于年度報告披露的單獨一部分社會責任模塊，其中依托年報披露是較主要的方式，N100企業(yè)披露率在2013年和2015年分別達到90%和92%。

2.法國社會責任信息披露情況

法律支持方面，法國是世界上第一個對企業(yè)社會責任進行法律規(guī)范的國家，2001年，頒布《諾威爾經(jīng)濟管制條例》，對披露進行強制規(guī)定。

內(nèi)容方面，1975年頒布了《關(guān)于公司法改革的報告》，認為企業(yè)的社會責任包括：企業(yè)內(nèi)的人際關(guān)系、工作人員與企業(yè)的關(guān)系、企業(yè)改革的相關(guān)內(nèi)容、本企業(yè)與社會的關(guān)系等。2001年前，法國企業(yè)社會責任信息披露是自愿進行的，但2001年頒布《諾威爾經(jīng)濟管制條例》后，所有上市公司必須披露在生產(chǎn)經(jīng)營中所涉及到的與勞工、健康與安全、人權(quán)等問題相關(guān)的信息。

披露方式方面，1982年，法國政府規(guī)定職工人數(shù)達到或者超過300人的企業(yè)，必須從1979年開始編制社會資產(chǎn)負債表，以貨幣形式披露執(zhí)行社會責任的情況。但2001年之后，，企業(yè)大多采用獨立社會責任報告和依附年度財務(wù)報告等方式對社會責任進行披露，其中N100企業(yè)披露率在2013年和2015年分別達到93%和83%。

3.美國社會責任信息披露情況

法律支持方面，美國是世界企業(yè)社會責任披露的發(fā)源地，20世紀70年代初，奧斯特斯出版專著《企業(yè)社會責任會計》，對社會責任的研究由此誕生。美國政府在1934年頒布了S-K管制規(guī)則，規(guī)定上市公司要披露重要信息，其中包括環(huán)境負債、遵循環(huán)境和其他法規(guī)所導(dǎo)致的成本、環(huán)境風險、法律變化等內(nèi)容。

內(nèi)容方面，美國在披露實踐中主要涉及：教育、雇傭和培訓、人權(quán)和社會平等、城市改進與開發(fā)、污染防治、資源保護與再生、開發(fā)低成本醫(yī)療項目、政府等。

披露方式上，美國的社會報告可分為七類：對內(nèi)報告；對外報告；描述性報告；定量內(nèi)容的報告；貨幣性的報告；部分社會會計報告。

（三）我國社會責任信息披露情況

社會責任的概念在我國出現(xiàn)是在20世紀80年代，學術(shù)界研究社會責任報告相對于國外較晚，并且是在國外的相關(guān)研究基礎(chǔ)之上慢慢發(fā)展起來，并不斷深入的。2006年3月國家電網(wǎng)發(fā)布《國家電網(wǎng)公司2005年社會責任報告》，這是我國企業(yè)進行社會責任信息披露的第一次嘗試。

披露數(shù)量上，借鑒國外先進的披露形式后，我國社會責任報告數(shù)量也在變化。最近期的統(tǒng)計來源于《金蜜蜂企業(yè)社會責任報告研究2017》，以下是我國企業(yè)社會責任報告近年的數(shù)量變化：

由圖2可知，2009年到2016年，中國發(fā)布的社會責任報告數(shù)量逐年增長，且從2011年開始，每年發(fā)布的報告發(fā)布總數(shù)量快速增長，到2016年報告數(shù)量突破3000份，其中企業(yè)發(fā)布報告1908份，非企業(yè)組織發(fā)布報告1035份。可以看出，我國企業(yè)應(yīng)規(guī)披露和自愿發(fā)布的數(shù)量逐年增加，但應(yīng)規(guī)披露的數(shù)量遠遠高于自愿發(fā)布的。因此，這方面與發(fā)達國家相比仍均存在差距。

披露內(nèi)容上，陽秋林（2005）、李健（2006）、舒岳（2010）等認為中國企業(yè)的社會責任信息包括：改善生態(tài)環(huán)境的貢獻、人力資源方面的貢獻、對社會福利的貢獻以及企業(yè)收益方面的貢獻等內(nèi)容[5]。以下為我國2015-2017三年中披露社會責任的部分上市公司，計算各項比重的基數(shù)2015年、2016年和2017年分別為714、763和813家，披露內(nèi)容及各項內(nèi)容比重如表4：

由表4可以看出，近三年我國上市公司對社會責任的披露，總體上包含改善生態(tài)環(huán)境的貢獻、人力資源方面的貢獻、對社會福利的貢獻以及對利益相關(guān)者的保護和回饋等。其中，職工權(quán)益等人力資源信息披露率最高，達到99%；公共關(guān)系和社會公益事業(yè)披露率達到97%；其次是客戶和消費者權(quán)益，達到96%；環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展雖達到96%，但大多只簡單地披露了三廢排放是否達標。社會責任制度建設(shè)及改善措施披露率逐年升高，但總體偏低只有25%左右；公司存在不足的披露率最低均不超過15%，受重視程度遠不及其他內(nèi)容。

披露方式上，黎精明（2004）、謝良安（2007）、齊殿偉（2008）認為，對企業(yè)應(yīng)該履行的道德責任可以通過諸如公司網(wǎng)站、定期報告、招股說明書等多種形式披露社會責任信息。[5]

根據(jù)《金蜜蜂企業(yè)社會責任報告研究2017》統(tǒng)計，名稱為“社會責任報告”的報告有1260份，占所有報告數(shù)量的87.92%；可持續(xù)發(fā)展報告的有62份，占比4.33%；名為企業(yè)公民報告的有4份；環(huán)境報告有97份，占比6.77%。可以看出我國社會責任報告數(shù)量較多，只有少數(shù)部分是通過其他報告形式呈現(xiàn)的。

四、我國社會責任信息披露存在的問題

綜合以上四國總體披露情況，對比如表5。

從總體來看，我國社會責任信息披露仍不夠完整，對比可以發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)在社會責任信息披露時存在以下幾個方面的問題：

（一）披露的執(zhí)行缺少法律強制性和獨立機構(gòu)監(jiān)管

由國內(nèi)外對比來看，英國的《公司法》和“報告準則”（RSI）、法國的《諾威爾經(jīng)濟管制條例》以及美國的S-K管制規(guī)則，均在法律上對社會責任披露進行了強制性規(guī)定。美國會計師協(xié)會等機構(gòu)還為此成立了組織行為環(huán)境影響委員會，對披露情況進行監(jiān)管，而我國僅對內(nèi)容進行建議，執(zhí)行仍采取自愿。

因此，三國的披露比例遠遠超過我國接近100%，而我國總體的披露比例75%，僅僅在世界水平的 “及格線”上，公眾和投資者不能夠更好地對其報表以外的發(fā)展情況做出評估[3]。所以，立法和獨立監(jiān)管社會責任的披露執(zhí)行情況十分必要。

（二）性別平等、人權(quán)和污染防治等內(nèi)容披露不詳

國內(nèi)外對比來看，英國、美國和法國在社會責任報告中，幾乎均披露了具體污染防治措施和投入金額、性別平等以及尊重人權(quán)等方面內(nèi)容。

而在我國的披露中，性別平等方面的內(nèi)容非常少，沒有涉及到員工的性別比例和聘用時是否對男女有偏好；人權(quán)方面大多也只是介紹了合同和險金的提供，很少具體說明職工享有怎樣的權(quán)利；污染防治方面進行披露的多為重污染企業(yè)，如鋼鐵、造紙等，其他類型的行業(yè)，部分只簡單地披露了三廢排放是否達標，部分甚至沒有涉及。

（三）披露內(nèi)容缺少量化的貨幣表示

國內(nèi)外對比來看，英國受到政府的支持和監(jiān)督，規(guī)定強制性披露慈善捐贈的具體數(shù)額、就業(yè)數(shù)據(jù)、退休金充足性等；美國通過定量內(nèi)容報告，對外披露各項內(nèi)容的具體支出數(shù)額，并單獨進行說明。

而在我國的披露中，幾乎均為描述性的信息，報告中缺少具體數(shù)據(jù)對信息真實性的支撐，不利于各企業(yè)進行縱向、橫向?qū)Ρ龋率股鐣熑涡畔⒖杀刃宰儾睢5]例如沒有涉及環(huán)保具體項目的支出；社會福利方面，并沒有披露具體的捐贈數(shù)額；研發(fā)投入沒有披露量化到具體事項上的金額，導(dǎo)致部分質(zhì)量上的投入無法表示出來。

五、國外社會責任信息披露對我國的啟示

（一）出臺強制性法規(guī)并設(shè)立獨立機構(gòu)進行監(jiān)督

在經(jīng)濟全球化下，國外市場要求企業(yè)強制披露社會責任信息，如英法美等國。因此，國外市場也逐漸要求我國進入國外市場的企業(yè)必須要通過SA8000和S026000等社會責任體系認證，并適應(yīng)其水平。這種情況下，也就間接強制要求我國企業(yè)去披露社會責任信息。

我國現(xiàn)在雖有相關(guān)規(guī)則制約，但力度沒有上升到保證企業(yè)完全遵守的層面，因此，我國可以根據(jù)實際情況需要，出臺相關(guān)法律并成立機構(gòu)監(jiān)督社會責任的披露情況，促使我國企業(yè)盡快應(yīng)對國際環(huán)境新挑戰(zhàn)，提高企業(yè)的國際競爭力，可以說，要促進我國企業(yè)履行社會責任，強制披露是重要的建設(shè)內(nèi)容。

（二）披露內(nèi)容應(yīng)包含污染防治、性別平等和人權(quán)等內(nèi)容

我國雖出臺了鼓勵和建議作用的文件，但強制力不強，內(nèi)容參差不齊。從與英法美的對比來看，我國披露的內(nèi)容中，污染防治、性別平等和人權(quán)等內(nèi)容較少甚至不披露。

因此，第一，建議在報告中注明企業(yè)中男女職工數(shù)量的比例，特殊崗位除外；還應(yīng)披露其在幫助殘疾人就業(yè)上做出的努力，以殘疾人就業(yè)數(shù)量和崗位表示。披露這些內(nèi)容，有助于公眾和潛在投資者了解其職工的工作環(huán)境和滿意度，進而對企業(yè)的軟實力進行評估。第二，建議在報告中注明企業(yè)在污染防治方面的具體項目、投入金額以及今后的規(guī)劃，有助于投資者對企業(yè)在環(huán)境方面的可持續(xù)能力以及企業(yè)未來的前景進行評估。

（三）披露時定量信息和定性信息應(yīng)互相對應(yīng)

英國在社會責任報告中，被規(guī)定強制披露慈善捐贈的具體數(shù)額、具體就業(yè)數(shù)據(jù)、退休金充足性等，美國更是通過獨立的定量內(nèi)容報告進行披露，而我國企業(yè)披露具體數(shù)額的意識不強，大多以定性描述方式進行說明。如果社會責任的情況僅僅通過文字進行闡述，沒有數(shù)據(jù)支持，主觀性會大大影響信息使用者對其的判斷。

因此，建議企業(yè)披露社會責任信息時，將定量信息與定性信息相結(jié)合，明確指標的量化標準，多以數(shù)據(jù)、圖表形式表現(xiàn)，以貨幣計量為主，項目具體到金額，互相對應(yīng)，避免文字敘述的主觀性和不可比性，便于使用者進行分析比較。

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